24 сентября 2024

 Кедендік даулар

 Заңды тұлға

 Тауарларды жіктеу

Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігіне (бұдан әрі – уәкілетті орган) «В» компаниясынан аумақтық мемлекеттік кірістер департаментіне (бұдан әрі – кеден органы) кедендік баждарды және ҚҚС есептеуге қатысты тексеру нәтижелері туралы хабарламаға шағым түсті.

Іс материалдарынан белгілі болғандай, кеден органы «CAT AD22 топсалы қаңқасы бар жерасты самосвалдары» тауарлардың жіктелуінің дұрыстығына кедендік тексеру жүргізді, оның нәтижесінде жалпы сомасы 41 817,40 мың теңгеге хабарлама берілді.

«В» компаниясы кеден органының қорытындыларымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда кеден органының шешімінің күшін жоюды сұрайды.

Мәселен, «В» компаниясы 2 тауарларға арналған декларациялар (бұдан әрі – ТД) бойынша «CAT AD22 топсалы қаңқасы бар жерасты самосвалдары» тауарларын ресімделген және ЕАЭО сыртқы экономикалық қызметінің  тауар номенклатурасының (бұдан әрі – СЭҚ ТН) 8704 10 102 1 коды бойынша жіктелді, кедендік әкелу бажының мөлшерлемесі көзделген жерде - 0%.

Тексеру нәтижелері бойынша кеден органы «В» компаниясы тауарларды СЭҚ ТН бойынша дұрыс жіктемеген деген қорытындыға келді.

Кеден өкілінің дәлелдері мен сараптамасына сүйене отырып, жоғарыда аталған тауарлар жол талғамайтын жағдайда пайдалануға арналған, дизельді қозғалтқышы бар және цилиндрінің көлемі 11 150 см3, топсалы қаңқасы бар самосвалдар болып табылады.

Бұл арнайы жабдық сынақтан өткен және сынақ актісі негізінде ЕАЭО берілген сәйкестік сертификаты бар.

СЭҚ ТН коды 8704 10 102 1 «сығымдаудан тұтанатын ішкі жану поршенді қозғалтқышы (дизель немесе жартылай дизель) және Қозғалтқыш цилиндрлерінің жұмыс көлемі 2500 см3-тен асатын немесе ұшқынмен тұтанатын ішкі жану поршенді қозғалтқышы және Қозғалтқыш цилиндрлерінің жұмыс көлемі 2800 см3-тен асатын, жолсыз жағдайларда пайдалануға арналған самосвал-автомобильдер, басқалар, топсалы-буынды жақтаумен» ЕАЭО сәйкестік сертификатына, сондай-ақ техникалық паспорттарға сәйкес келеді.

Барлық техникалық сипаттамалар мен графикалық деректер CATERPILLAR каталогындағы ресми веб-сайтта көрсетілген.

Бұл самосвалдардың негізгі ерекшелігі мен айырмашылығы - топсалы раманың болуы.

Жақтаудың артикуляциялық дизайны оған карьерлердің шектеулі кеңістігінде бұралу жүктемелері мен соққы кернеулеріне төтеп беруге мүмкіндік береді, айналмалы бұрылысты орнында дерлік және жылдамдықты арттырмай жасайды. Алдыңғы және артқы жақтауды байланыстыратын жылжымалы ілмек екі жақтаудың бір-бірінен тәуелсіз жұмыс істеуіне мүмкіндік береді, маневрлік және жүк көліктерінің маневрлік қабілетін арттырады.

Сонымен қатар, СЭҚ ТН бойынша тауарлардың сыныптау кодын анықтау үшін СЭҚ ТН түсіндірудің негізгі қағидалары (бұдан әрі – Қағидалар) қолданылады. Қағидалар дәйекті түрде қолданылады.

Кеден өкілі таңдаған СЭҚ ТН коды 8704 10 102 1 - «жол талғамайтын жағдайларда пайдалануға арналған, поршеньді іштен жанатын қозғалтқышы сығымдалған тұтану (дизель немесе жартылай дизель) және қозғалтқыш цилиндрінің көлемі 2500 см3 немесе ұшқын тұтануы бар поршеньді іштен жанатын қозғалтқышы бар және қозғалтқыш цилиндрінің көлемі 2800 см3-ден астам, басқалары, топсалы жақтауы бар».

Бұл кодты таңдау үшін 1 және 3(а) Қағидалары пайдаланылды:

1. Бөлімдердің, топтардың және кіші топтардың атаулары тек Сыртқы экономикалық қызметтің тауар номенклатурасын пайдаланудың ыңғайлылығы үшін ғана беріледі; заңды мақсаттар үшін Сыртқы экономикалық қызметтің тауар номенклатурасында тауарларды сыныптау тауар объектілерінің мәтіндері мен бөлімдерге немесе топтарға тиісті ескертулер негізінде және, егер мұндай мәтіндерде өзгеше көзделмесе, келесі ережелерге сәйкес жүзеге асырылады:
2. 2 (b) ережесiне сәйкес немесе кез келген басқа себептерге байланысты тауарларды екi немесе одан да көп тауар позициясына жатқызу мүмкiндiгi болған жағдайда, мұндай тауарларды сыныптау мынадай түрде жүзеге асырылады:

а) неғұрлым жалпы сипаттамасы бар тауар позицияларымен салыстырғанда тауардың неғұрлым нақты сипаттамасын қамтитын тауар позициясына артықшылық беріледі. Алайда, екі немесе одан да көп тауар позицияларының әрқайсысы қоспаның немесе көп компонентті бұйымның құрамына кіретін материалдардың немесе заттардың бір бөлігіне немесе бөлшек саудаға арналған жиынтықта ұсынылған тауарлардың бір бөлігіне ғана қатысты болса, онда осы тауар позициялары олардың біреуі көп өнім берсе де, осы тауарға қатысты баламалы болып қаралуы тиіс өнімнің толық немесе нақты сипаттамасы.

СЭҚ ТН коды 8704 10 102 1 дәлірек сипаттамаға ие, атап айтқанда бұл техника «топсалы-буынды жақтауы бар AD22 жерасты самосвалы» болып табылады.

Өз кезегінде «В» компаниясы СЭҚ ТН коды 8704 10 101 9 топсалы-буынды жақтау түрінде жіктелетін тауардың инженерлік ерекшелігін айтпайтынын атап өтті.

Жоғарыда айтылғандардың негізінде «В» компаниясы хабарламаның толық күшін жоюды сұрайды.

СЭҚ қатысушысының дәлелдерін қарап, кеден органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.

«Қазақстан Республикасындағы кедендік реттеу туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің (бұдан әрі – Кодекс) 39-бабына сәйкес ЕАЭО СЭҚ ТН Тауарларды сипаттау және кодтау жүйесі болып табылады, ол тауарларды кедендік-тарифтік реттеу шараларын, әкету кедендік баждарын, тыйым салулар мен шектеулерді, ішкі нарықты қорғау шараларын қолдану, кедендік статистика нарықты жүргізу мақсатында жіктеу үшін пайдаланылады.

Анықтама:

«код» - тауарлардың жіктеу топтамасын белгілеу үшін қолданылатын араб цифрларының реттелген жиынтығы;

«тауарлар тобы» - жалпы белгілері бар және алғашқы екі санның мәтіндік сипаттамасында сипатталған тауарлар;

«тауар позициясы» – бесіншіден бастап барлық цифрлар нөлдер болған жағдайда, сызықсыз атауы және төрт немесе одан да көп цифрлардан тұратын коды бар тауарлардың жіктеу топтамасы;

«субпозиция» - тауар позициясының құрамына кіретін, бір немесе екі дефис атауы бар тауарлардың сыныптамалық топтамасы.

«кіші субпозиция (кіші субпозиция)» – субпозицияның құрамына кіретін, ал ол болмаған кезде тауар позициясының құрамына кіретін және не алты саннан асатын коды бар, не коды жоқ, бірақ бір сызықты немесе көп сызықты атауы бар тауарлардың сыныптамалық топтамасы.

Кодекстің 40-бабына сәйкес тауарларды жіктеу деп қарастырылатын тауарларды СЭҚ ТН бойынша нақты тауар позицияларына, субпозицияларға және қосалқы субпозицияларға кезең-кезеңімен жатқызу түсініледі.

Тауарларды жіктеу негізгі критерийлер негізінде жүзеге асырылады:

1) тауар орындайтын функция;

2) тауар жасалған материал.

Бұл ретте бөлімдерге, топтарға (оның ішінде тауар позицияларына, субпозицияларға ескертпелерді) қағидалар мен ескертпелерді, сондай-ақ ерекше жіктеу мәселелерін түсіндіретін қосымша ескертпелерді қолдану негізінде тауарларды өңдеу дәрежесін ескере отырып, оларды тауар кіші субпозицияларына біржақты жатқызу қағидаты сақталады.

Тауарларды жіктеу кезінде кеден органдары, декларанттар немесе өзге тұлғалар:

1) СЭҚ ТН ТНҚ;

2) бөлімдерге, топтарға, позицияларға ескертпелерді пайдаланады.

СЭҚ ТН біркелкі қолдану мақсатында кеден органдары, декларанттар немесе өзге тұлғалар:

1) СЭҚ ТН берілген түсініктерді;

2) Дүниежүзілік кеден ұйымының Үйлестірілген жүйе комитетінің сыныптамалық пікірлер компендиумін;

3) уәкілетті органның тауарларды сыныптау жөніндегі алдын ала шешімдерінің электрондық базасын;

4) Комиссияның және уәкілетті органның жекелеген тауар түрлерін сыныптау бойынша түсіндірмесін пайдалануы мүмкін.

Тауарларды жіктеудің дұрыстығын тексеруді кеден органы шығарғанға дейін де, шығарғаннан кейін де кедендік бақылау жүргізу шеңберінде жүзеге асырады.

Қарастырылып отырған жағдайда «В» компаниясы Қытай Халық Республикасынан 2 ТД бойынша «жерасты самосвалы моделі AD22, топсалы-буынды рамамен, қозғалтқыштың жұмыс көлемі: 11 150 см3, машинаның толық салмағы: 44 220 кг» тауарларды әкелуді жүзеге асырды.

Кедендік декларациялау тауарларды «ішкі тұтыну үшін шығару» кедендік рәсімімен орналастырумен және СЭҚ ТН 8704 10 102 1 кодын мәлімдеумен жүргізілді – «сығымдаудан (дизель немесе жартылай дизель) тұтанатын ішкі жану поршенді қозғалтқышы бар және Қозғалтқыш цилиндрлерінің жұмыс көлемі 2500-ден асатын, жолсыз жағдайда пайдалануға арналған самосвал автомобильдері» ретінде см3 немесе ұшқынмен тұтанатын поршенді Іштен жану қозғалтқышы бар және Қозғалтқыш цилиндрлерінің жұмыс көлемі 2800 см3-тен асатын, өзгелері, топсалы-буынды жақтауы бар» ретінде, кедендік әкелу бажының мөлшерлемесі бар - 0%.

Бұдан әрі кедендік бақылау нәтижелері бойынша тауарларды шығарғаннан кейін кеден органы қарастырылып отырған Тауарларды СЭҚ ТН тауар қосалқы субпозициясына жатқыза отырып тауарлардың 8704 10 101 9 кодына өзгертті – «сығымдаудан тұтанатын ішкі жану поршеньді қозғалтқышы (дизель немесе жартылай дизель) бар және Қозғалтқыш цилиндрлерінің жұмыс көлемі 2500 см3 немесе ұшқынмен тұтанатын ішкі жану поршеньді қозғалтқышы бар және Қозғалтқыш цилиндрлерінің жұмыс көлемі 2800 см3-тен асатын және толық салмағы 2800 см3-тен аспайтын, жолсыз жағдайларда пайдалануға арналған өзге де самосвал-автомобильдер 50 тонна», кедендік әкелу бажының мөлшерлемесі 3%.

СЭҚ ТН 1 ТНҚ-ға сәйкес заңды мақсаттар үшін СЭҚ ТН-ға сәйкес тауарларды жіктеу тауар позицияларының мәтіндеріне (СЭҚ ТН-нің 4 белгісі) және бөлімдерге немесе топтарға тиісті ескертпелерге сүйене отырып жүзеге асырылады.

Мәселен, СЭҚ ТН 1 ТНҚ-ға сәйкес қарастырылып отырған «жерасты самосвалы моделі AD22, топсалы-буынды рамамен, қозғалтқыштың жұмыс көлемі: 11 150 см3, машинаның толық салмағы: 44 220 кг» тауарлар СЭҚ ТН 8704 тауар позициясында «жүктерді тасымалдауға арналған моторлы көлік құралдары» ретінде жіктеледі.

СЭҚ ТН 6 ТНҚ-ға сәйкес заңды мақсаттар үшін тауар позициясының субпозицияларындағы тауарларды жіктеу (СЭҚ ТН-нің 6 белгісі және одан көп) субпозициялардың (кіші позициялардың) атауларына және субпозицияларға (кіші позицияларға) қатысы бар ескертпелерге сәйкес жүзеге асырылуға тиіс.

Қарастырылып отырған тауарлар жерасты (шахта) жұмыстарына арналған самосвалдар болып табылатындығын ескере отырып, олар СЭҚ ТН 8704 10 «жолсыз жағдайларда пайдалануға арналған самосвал-автомобильдер» бір сызықты тауар субпозициясына енгізіледі.

Дизельді қозғалтқышпен жарақтандыру қарастырылып отырған тауарларды СЭҚ ТН 8704 10 10 бағынысты екі сызықты тауар субпозициясына «сығымдаудан тұтанатын поршенді Іштен жану қозғалтқышымен (дизельмен немесе жартылай дизельмен) немесе ұшқынмен тұтанатын поршенді Іштен жану қозғалтқышымен» ретінде қамтиды.

Әрі қарай жіктеу кезінде СЭҚ ТН мынадай тауарлық қосалқы позициялары қаралды:

- 8704 10 101 «сығымдаудан тұтанатын поршеньді Іштен жану қозғалтқышы (дизель немесе жартылай дизель) және Қозғалтқыш цилиндрлерінің жұмыс көлемі 2500 см3-тен асатын немесе ұшқынмен тұтанатын поршеньді Іштен жану қозғалтқышы және Қозғалтқыш цилиндрлерінің жұмыс көлемі 2800 см3-тен асатын және 50 тоннадан артық емес толық массасы, жолсыз жағдайларда пайдалануға арналған самосвал-автомобильдер» ретінде;

- 8704 10 102 «сығымдаудан тұтанатын ішкі жану поршеньді қозғалтқышы (дизель немесе жартылай дизель) бар және Қозғалтқыш цилиндрлерінің жұмыс көлемі 2500 см3-тен асатын немесе ұшқынмен тұтанатын ішкі жану поршеньді қозғалтқышы бар және Қозғалтқыш цилиндрлерінің жұмыс көлемі 2800 см3-тен асатын, жолсыз жағдайларда пайдалануға арналған өзге де самосвал-автомобильдер» ретінде;

- 8704 10 108 0 «сығымдаудан тұтанатын поршеньді ішкі жану қозғалтқышы (дизель немесе жартылай дизель) бар немесе ұшқынмен тұтанатын поршеньді ішкі жану қозғалтқышы бар жолсыз жағдайларда пайдалануға арналған өзге де самосвал автомобильдері» ретінде.

Қарастырылып отырған Тауарлық қосалқы позициялардың мәтіндеріне сәйкес жіктеу критерийлерінің бірі Қозғалтқыш цилиндрлерінің көлемі болып табылады. Дизель қозғалтқышының цилиндрлерінің жұмыс көлемі 11 150 см3 болғандықтан, 8704 10 108 0 «басқалар» тауарлық қосалқы позициясындағы жіктеу алынып тасталады.

Екінші жіктеу критерийі-көлік құралының жалпы салмағы 50 тоннаға дейін немесе одан да көп.

Техникалық сипаттамаларға сәйкес, қарастырылып отырған тауарлардың машинаның жалпы салмағы 44 220 кг құрайды.

Бағынышты субпозицияларда одан әрі жіктеу:

- 8704 10 101 1 «топсалы-буынды жақтауы және толық салмағы 45 тоннадан асатын, бірақ 50 тоннадан аспайтын, қысудан тұтанатын ішкі жану поршенді қозғалтқышы (дизель немесе жартылай дизель) және Қозғалтқыш цилиндрлерінің жұмыс көлемі 2500 см3-тен асатын немесе поршеньді қозғалтқышы бар, жолсыз жағдайларда пайдалануға арналған самосвал-автомобильдер ұшқынмен тұтанатын және Қозғалтқыш цилиндрлерінің жұмыс көлемі 2800 см3 асатын Іштен жану қозғалтқышы»;

- 8704 10 101 9 «сығымдаудан тұтанатын поршеньді Іштен жану қозғалтқышы (дизель немесе жартылай дизель) және Қозғалтқыш цилиндрлерінің жұмыс көлемі 2500 см3-тен асатын немесе ұшқынмен тұтанатын поршеньді Іштен жану қозғалтқышы және Қозғалтқыш цилиндрлерінің жұмыс көлемі 2800 см3-тен асатын және толық массасы бар жолсыз жағдайларда пайдалануға арналған өзге де самосвал-автомобильдер 50 тоннадан артық емес».

Жоғарыда келтірілген мән-жайлардың жиынтығын ескере отырып, «жерасты самосвал моделі AD22, топсалы-буынды рамасы бар, қозғалтқыштың жұмыс көлемі: 11 150 см3, машинаның толық салмағы: 44 200 кг» тауарлар  8704 10 101 9 тауарлық қосалқы субпозициясында 3% кедендік әкелу бажының мөлшерлемесімен жіктеледі.

Жоғарыда айтылғандарды ескере отырып, кеден органының кедендік тексеру нәтижелері бойынша кедендік әкелу бажы мен ҚҚС есептеу заңды болып табылады.

Апелляциялық комиссияның шешімімен кедендік тексеру нәтижелері заңды деп танылды.

24 сентября 2024

 Кедендік алымдар

 Заңды тұлға

 ҚҚС есепке жатқызу әдісімен төлеу

 Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі – уәкілетті орган) аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі – кеден органы) ҚҚС есептеу туралы тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «О» компаниясынан шағым алды.

Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, кеден органы ауыл шаруашылығы техникасына (комбайндар мен орақтарға) қатысты ҚҚС есептеу әдісімен төлеу мәселесі бойынша кедендік тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша жалпы сомасы 54 333,2 мың теңгеге хабарлама шығарылды.

«О» компаниясы кеден органының қорытындыларымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда кеден органының шешімінің күшін жоюды сұрайды.

«О» компанияның «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы (Салық кодексі)» Қазақстан Республикасы Кодексінің  (бұдан әрі – Салық кодексі) 427-бабының 2-тармағында ҚҚС әдісімен төленген тауарларды сату бөлігінде белгіленген талаптарды бұзуы тексеру нәтижелері туралы хабарлама шығаруға негіз болды.

Атап айтқанда, «B» компаниясы (Швейцария) мен «О» компаниясы арасында 27.05.2020ж. келісімшарт жасалды, оның нысанасы жалпы сомасы 758 300 АҚШ долларын құрайтын «комбайндар мен орақ» ауыл шаруашылығы техникасын жеткізу болып табылады.

2019 жылғы қыркүйекте 23.09.2019ж. шарт бойынша комбайндар мен орақ сақтауға алынды.

30.09.2019ж. қосымша келісім шеңберінде 23.09.2019ж. шарт бойынша кепіл ретінде «О» компаниясы 03.10.2019ж. 13 986 200 теңге және 31.12.2019ж. 10 000 000 теңге сомасына төлем жүргізді.

Келісімшарт бойынша төлем 01.08.2020ж. дейін толық көлемде жүргізілуі тиіс, бірақ 01.08.2020ж. бастап қосымша келісімнің жасалуына байланысты төлем мерзімі 05.09.2020ж. дейін, ал 10.03.2021ж. қосымша келісімнің талаптары бойынша айқындалған жалпы сомасы 758 300 АҚШ долларын төлеу 2021 жылғы наурыздан желтоқсанға дейін тең бөліктерде жүргізіледі.

Сондай-ақ, «B» компаниясы 27.05.2020ж. бастап «A» компаниясымен жалпы сомасы 21 310 000 теңгеге ораққа сатып алу-сату шартын жасасты.

21.08.2021ж. қаржылық жағдайына байланысты ауыл шаруашылығы техникасын алып қою жүргізілді, оның барысында «B» компаниясымен (Швейцария) 18.08.2021ж. борышты аудару туралы келісім жасалды, онда 2.10-тармақта ҚР уәкілетті органында мүлікті қайта ресімдегеннен кейін 3-Тараптың («А» компаниясы, Қазақстан) меншігіне 2-Тарапқа («О» компаниясы)  шағымдар мен талаптар болмайтыны айтылған негізгі борыш сомасын, уақтылы төлемегені үшін айыппұлды, амортизация құнын, иесінің өзгеруіне байланысты ҚҚС сомасын, заңгерлердің шығыстарын және т.б. қоса алғанда, бірақ онымен шектелмей, барлық сомаларды өндіріп алу бөлігінде.

«О» компаниясы бұл жағдайда қарызды аудару туралы келісімді жасау кезінде үшінші тұлғаларға техниканы сату туралы мәселе туындамайды және «О» компаниясы есептеудің төленген әдісіне ҚҚС құқығын жоғалтпайды деп санайды.

Негізінде, «О» компаниясы техниканы сатушы негізгі мәміле бойынша өз құқығын берген тұлғаға қайтарып берді.

Жоғарыда айтылғандардың негізінде «О» компаниясы тексеру нәтижелері туралы хабарламаны заңсыз деп жоюды сұрайды.

СЭҚ қатысушысының дәлелдерін қарап, кеден органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.

Салық кодексінің 427-бабына сәйкес ҚҚС осы бапта айқындалған тәртіппен Салық кодексінің 367-бабы 1-тармағының 1) тармақшасында көрсетілген ҚҚС төлеушілер ішкі тұтыну үшін шығарудың кедендік рәсімімен орналастырылатын мынадай тауарлар бойынша есепке жатқызу әдісімен төленеді:

1) Жабдық;

2) ауыл шаруашылығы техникасы;

3) автомобиль көлігінің жылжымалы жүк құрамы;

4) тікұшақтар мен ұшақтар;

5) теміржол локомотивтері мен вагондары;

6) теңіз кемелері;

7) қосалқы бөлшектер;

7-1) пестицидтер;

7-2) асыл тұқымды мал және қолдан ұрықтандыруға арналған жабдық;

7-3) тірі ірі қара.

Бұл ретте Салық кодексінің осы бабында аталған баптың 1-тармағының ережелері одан әрі өткізуге арналған тауарларға қатысты қолданылмайды деп көзделген.

Есепке жатқызу әдісімен төленген ҚҚС сомасы ҚҚС бойынша декларацияда бір мезгілде Қазақстан Республикасының салық заңнамасында айқындалған тәртіппен есептеуде және есепке жатқызуда көрсетіледі.

Қазақстан Республикасының аумағына ішкі тұтыну үшін тауарлар шығарылған күннен бастап бес жыл ішінде осы баптың 1 және 2-тармақтарында белгіленген талаптар бұзылған жағдайда, импортталатын тауарларға ҚҚС ЕАЭО кеден заңнамасында айқындалған тәртіппен және мөлшерде импортталатын тауарларға ҚҚС төлеу үшін белгіленген мерзімнен өсімпұл есептеле отырып төленуге тиіс (немесе) Қазақстан Республикасының кеден заңнамасымен.

«Қосылған құн салығы есепке жатқызу әдісімен төленетін импортталатын тауарлардың тізбесін және оны қалыптастыру қағидаларын бекіту туралы» Қазақстан Республикасы Ұлттық экономика министрінің м.а. 21.02.2018ж. №67 бұйрығымен (бұдан әрі – №67 бұйрық) ҚҚС есепке алу әдісімен төленетін импортталатын тауарлардың тізбесі және оны қалыптастыру қағидалары бекітілді.

Қарастырылып отырған жағдайда «О» компаниясы (сатып алушы) «В» компаниясымен (Швейцария) (сатушы) 27.05.2020ж.бастап ауыл шаруашылығы техникасын (комбайндар, орақ) жеткізуге келісімшарт жасасты.

Тауарларды декларациялау СЭҚ ТН - 8433 51 000 9 (комбайн) және 8433 59 850 9 (орақ) кодтарын мәлімдей отырып, ішкі тұтыну үшін шығарудың кедендік рәсіміне орналастыра отырып жүзеге асырылды.

«О» компаниясы көрсетілген тауарларға қатысты кедендік декларациялау кезінде ҚҚС төлеу №67 бұйрық негізінде есепке жатқызу әдісімен жүргізілді.

Бұдан әрі кеден органы кедендік тексеруді тағайындады, оның шеңберінде Кодекстің 416, 417, 421 және 423-баптарының негізінде «О» компаниясының атына құжаттарды (және) немесе мәліметтерді ұсыну туралы талап жіберілді.

«О» компаниясы ұсынған ақпаратқа сәйкес «О» компаниясы (2 – Тарап), «B» компаниясы (Швейцария) (1-Тарап) және «А» компаниясы (Қазақстан) (3-тарап) арасында 18.08.2021ж. борышты аудару туралы Келісім (Бұдан әрі - Келісім) жасалғаны анықталды.

Осы Келісімнің талаптары бойынша «B» компаниясы (Швейцария) (1-Тарап) береді, ал «А» компаниясы (Қазақстан) (3-Тарап) 27.05.2020ж. жеткізу келісімшарты бойынша 639 800 АҚШ доллары сомасына «О» компаниясының (2-Тарап) міндеттемелерін орындауын талап ету құқығын қабылдайды.

Келісімге қол қойылған сәттен бастап «B» компаниясы (Швейцария) (1-Тарап) негізгі борыш сомасы 639 800 АҚШ доллары мөлшеріндегі міндеттемелерді орындау туралы «О» компаниядан (2-Тарап) талап ету құқығын тоқтатады.

«О» компаниясы (2-Тарап) 27.05.2020ж. бастап 639 800 АҚШ доллары сомасына жеткізу келісімшарты бойынша міндеттемелерді орындау ретінде «А» компаниясына (Қазақстан) (3-Тарап) комбайндар мен оруға арналған барлық құқық белгілейтін құжаттары бар мүлікті береді.

Мүлікті беру фактісі қол қойылған мүлікті беру туралы келісімдер және мүлікті қабылдау-беру актілері болып табылады.

Салық кодексінің 1 – бабы 1-тармағының 50) тармақшасына сәйкес өткізу деп-борышкер кепілмен қамтамасыз етілген міндеттемені орындамаған кезде тауарларды не өзге де мүлікті тиеп-жөнелту және (немесе) беру, жұмыстарды орындау, сату, айырбастау, өтеусіз беру мақсатында қызметтер көрсету, мүлікті лизинг шарты бойынша беру, сондай-ақ кепілге салынған тауарларды кепіл ұстаушыға беру түсініледі.

Осылайша, Салық кодексінің 427-бабында көзделген шектеулерге қарамастан, «О» компаниясы 27.05.2020ж. келісімшарт бойынша қарызды аудару және тұлғаларды міндеттемеге ауыстыру туралы үшжақты келісім жасасу арқылы тауарға меншік құқығы «А»  компаниясына (Қазақстан) берілді.

Қазақстан Республикасы Азаматтық кодексінің (жалпы бөлім) 1-бабының 4-тармағында, заң актілерінде көзделген жағдайларды қоспағанда, бір Тараптың екінші Тарапқа әкімшілік немесе өзге де билікпен бағынуына негізделген мүліктік қатынастарға, оның ішінде салықтық және басқа да бюджеттік қатынастарға азаматтық заңдар қолданылмайтыны белгіленген.

Осыған байланысты Салық кодексі ережелерінің талаптарын сақтау жөніндегі міндет және ҚҚС төлеу жөніндегі қажеттілік «О» компаниясында қалады. 

Баяндалғанның негізінде кеден органы ҚҚС есептеуді заңды түрде жүргізді.

Апелляциялық комиссияның шешімімен кедендік тексеру нәтижелері заңды деп танылды.

24 сентября 2024

Дау түрі: салық даулары

Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға

Салық түрі: ҚҚС (қайтаруға расталмаған ҚҚС)

         Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі-уәкілетті орган) Мемлекеттік кірістер аумақтық департаментінің (бұдан әрі – салық органы) есепке жатқызылатын ҚҚС бюджетке төлеуге жатпайтын, қайтаруға расталмаған есептелген салық сомасынан асып кеткен сомасы туралы тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «N» Компаниясының апелляциялық шағымын алды.

         Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы 01.07.2022ж. бастап 31.12.2023ж. дейінгі кезеңде қайтаруға ұсынылған қосылған құн салығы (ҚҚС) сомаларының дұрыстығын растау мәселелері бойынша тақырыптық салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша есепке жатқызылатын ҚҚС қайтаруға расталмаған есептелген салық сомасынан асып кеткен сомасы туралы хабарлама шығарылды бюджетке төленуге жатпайтын 340 000,0 мың теңге мөлшерінде.

         «N» Компаниясы салық органының қорытындыларымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органының шешімінің күшін жоюды сұрайды.

         340 194,3 мың теңге сомасында ҚҚС асып кетуін қайтарудан бас тартуға негіз: тікелей жеткізушілердің бұзушылықтары бойынша 194,3 мың теңге сомасында; басқа себептер бойынша қайтарылуға жатпайтын ҚҚС сомасы 340 000,0 мың теңге мөлшерінде, оның ішінде Ресей Федерациясына сұрау салудың жіберілуіне байланысты және оған жауап алынбағандықтан 100 000,0 мың теңге сомасында, Салық кодексінің 145-бабының 5-тармағы бойынша 240 000,0 мың теңге сомасында болып табылды.

1. «Жеткізушілер бойынша Пирамида» талдамалық есебінің нәтижелері бойынша анықталған бұзушылықтарға байланысты 194,3 мың теңге сомасында ҚҚС қайтаруға растамауға қатысты

         «N» Компаниясы 25.12.2017ж. «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 431 - бабы 1-тармағының 1) тармақшасында көзделген нормаларды келтіреді. Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 2018 жылғы 19 наурыздағы №391 бұйрығымен (бұдан әрі мәтін бойынша – №391 қағидалар) бекітілген қосылған құн салығының асып кетуін қайтару және қосылған құн салығының асып кету сомасының дұрыстығын растау мақсатында тәуекелдерді басқару жүйесін қолдану қағидаларының 12-тармағы және ҚҚС қайтару мақсаттары үшін бұзушылықтардың болмауының маңызы бар екенін атап өтеді қайтаруға өтініш берілген экспорттаушымен мәміле бойынша тікелей жеткізушілердің ҚҚС есептеуі және төлеуі бойынша. Үшінші тұлғалармен мәмілелер бойынша экспорттаушы өнім берушіде бұзушылықтардың болуы немесе болмауы экспорттаушыға ҚҚС қайтаруға әсер етпеуге тиіс.

         «N» Компаниясы Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 02.02.2018ж. №118 бұйрығымен бекітілген ҚҚС асып кеткен сомалардың және тәуекел дәрежесінің өлшемшарттарының дұрыстығын растау мақсатында тәуекелдерді басқару жүйесін қолдану қағидаларының 13-тармағының талаптарын бұза отырып, тақырыптық тексеру нәтижелері бойынша өнім берушінің барлық айналымын өнім берушінің барлық электрондық шот-фактураларымен салыстыру жүргізілгенін, яғни талдауға жеткізуші мен экспорттаушы арасында жасалған мәмілелер ғана емес, жеткізушілердің барлық мәмілелері жатады. Осыған байланысты, 194,3 мың теңге көлемінде қайтарылуға жатпайтын ҚҚС ең аз мөлшеріндегі сомалар заңсыз және негізсіз болып табылады.

         «N» Компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.

         Салық кодексінің 152-бабында қосылған құн салығының асып кету сомасының дұрыстығын растау бойынша тақырыптық тексерулер жүргізу ерекшеліктері көзделген.

         Салық кодексінің 152-бабының 1-тармағында ҚҚС асып кету сомасының дұрыстығын растау бойынша тақырыптық тексеру ҚҚС бойынша декларацияда көрсетілген ҚҚС асып кету сомасын қайтару туралы талапты ұсынған салық төлеушіге қатысты тәуекелдерді басқару жүйесін қолдана отырып жүргізілетіні анықталды.

         Бұл ретте, Салық кодексінің 152-бабының 11-тармағына сәйкес салық төлеуші (салық агенті) ұсынған ҚҚС бойынша салық есептілігін және (немесе) Ақпараттық жүйелер мәліметтерін зерделеу және талдау негізінде салық органдары жүзеге асыратын бақылау нәтижелері «Пирамида» талдамалық есебі болып табылады.

         Салық кодексінің 152-бабы 12-тармағының 2), 3) тармақшаларына сәйкес салықтық тексеру аяқталған күні олар бойынша сомалар шегінде ҚҚС қайтару жүргізілмейді:

         - тексерілетін салық төлеушінің жеткізушілері бойынша "Пирамида"талдамалық есебін талдау нәтижелері бойынша бұзушылықтар анықталды;

         - ҚҚС сомаларының дұрыстығы расталмаған. Салық кодексінің 137-бабының 2-тармағына сәйкес ҚҚС асып кету сомасының дұрыстығын растау мақсатында тәуекел дәрежесінің өлшемшарттарын және ТБЖ қолдану тәртібін уәкілетті орган айқындайды.

         Бұл ретте №391 Қағидалардың 39-тармағында салық төлеушінің салық пайдасын (салық үнемдеуін) алу және салық төлемдерін азайту мақсатында өзінің заңсыз әрекеттерінен пайда алу тәуекелін айқындау үшін жария етуге жатпайтын құпия ақпарат болып табылатын, оның ішінде тәуекел дәрежесін (деңгейін) бағалау жүргізілген салық төлеушіге критерийлер қолданылатыны белгіленген.

         №391 Қағидалардың 40-тармағында тәуекелдерді икемді және жедел басқару мақсатында Комитет тоқсан сайын есепті кезеңнің екінші айының бірінші күнінен кешіктірмей Комитеттің ресми сайтында орналастырылуға жататын тәуекел дәрежесінің өлшемшарттарын есептеу тәртібін айқындайды.

№391 Қағидалардың 43-тармағына сәйкес, егер тәуекел дәрежесінің өлшемшарттарын пайдалана отырып бағалау нәтижелері бойынша балдардың жиынтық қорытындысы Комитет белгілеген балдар шегінен аспаса, онда мұндай салық төлеушілер бойынша «Пирамида» талдамалық есебі қалыптастырылады.

         Қаралып отырған жағдайда «N» Компаниясына тақырыптық тексеру 2023 жылғы 4 тоқсандағы ҚҚС бойынша декларацияда көрсетілген 01.07.2022ж. бастап 31.12.2023 ж. дейінгі кезеңде ҚҚС асып кетуін қайтару туралы талап негізінде 340 000,0 мың теңге сомасында жүргізілді.

         Бұл ретте, тексеру актісінен «N» Компаниясының тәуекел дәрежесінің критерийлері Қаржы министрлігінің Мемлекеттік кірістер комитеті белгілеген баллдар шегінен 350 балдан аспағаны, осыған байланысты «Пирамида» талдамалық есебі қалыптастырылғаны шығады.

         №391 Қағидалардың 45-тармағында №391 Қағидалардың мақсаттары үшін «Пирамида» талдамалық есебі Салық төлеуші ұсынған ҚҚС бойынша салық есептілігін және (немесе) АЖ мәліметтерін, сондай-ақ уәкілетті мемлекеттік органдардан, жергілікті атқарушы органдардан, уәкілетті тұлғалардан алынған мәліметтерді зерделеу және талдау негізінде көрсетілетін қызметті беруші жүзеге асыратын бақылау нәтижелері болып табылатыны, ал сондай-ақ салық төлеушінің қызметі туралы басқа да құжаттар және (немесе) мәліметтер.

         «Пирамида» есебі қайтаруға ұсынылған ҚҚС асып кету сомаларының дұрыстығын айқындау және мынадай тәуекелдерді анықтау мақсатында қалыптастырылады:

         салық міндеттемелерін орындамау тәуекелі;

         жеткізушілердің салық төлеуден жалтару схемаларын қолдану қаупі.

         «Пирамида» талдамалық есебін қалыптастыру нәтижесі көрсетілетін қызметті алушы мен әр салық кезеңі үшін әртүрлі деңгейдегі жеткізушілер арасындағы өзара есеп айырысулардың жиынтық кестесі болып табылады.

         №391 Қағидалардың 52-тармағына сәйкес тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді берушілерде «Пирамида» есебінің нәтижелері бойынша салық заңнамасын бұзушылықтар анықталған кезде, ҚҚС асып кету сомасының дұрыстығын растау талапта және (немесе) салық өтінішінде көрсетілген, тауар берушілерге тиесілі ҚҚС асып кету сомасына азайтылған сомалар шегінде жүргізіледі, мынадай фактілерді ескере отырып, бірақ олармен шектелмей, салық заңнамасын бұзушылықтар анықталған жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді:

         1) өнім берушіде ҚҚС бойынша салық есептілігінде көрсетілген мәліметтер және (немесе) өнім берушінің жазып берілген шот – фактуралары бойынша электрондық шот-фактуралардың (бұдан әрі-ЭШФ) АЖ мәліметтері арасында салыстыру кезінде анықталған өткізілген тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер бойынша ҚҚС сомасын төмендету;

         2) өнім берушіде ҚҚС бойынша салық есептілігінде көрсетілген мәліметтер және (немесе) сатылған тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер бойынша шот-фактуралар тізілімінде көрсетілген мәліметтер мен сатып алушының өзі сатып алған тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер бойынша шот-фактуралар тізіліміндегі мәліметтер арасындағы алшақтықтар;

         3) Салық кодексінің 85 – бабына сәйкес ҚҚС бойынша тіркеу есебінен алынған тұлғамен, оның ішінде таратылған, әрекетсіз, банкротпен өзара есеп айырысу бойынша ҚҚС сомаларын есепке жатқызу-мұндай тұлға ҚҚС бойынша тіркеу есебінен алынған күннен бастап;

         4) заңды күшіне енген сот шешімі негізінде жарамсыз деп танылған мәміле бойынша ҚҚС сомаларын есепке жатқызу;

         5) оңалту негіздері бойынша және Қылмыстық Кодекстің 245-бабы бойынша ақталмайтын негіздер бойынша тоқтатылғандарды қоспағанда, Қазақстан Республикасы Қылмыстық кодексінің 216 және 245-баптарында көрсетілген құқық бұзушылықтар бойынша қылмыстық істі сотқа дейінгі тергеп-тексерудің бірыңғай тізілімінде тіркеу фактісі бар басшыға (құрылтайшыға) қатысты өнім берушімен өзара есеп айырысу бойынша ҚҚС сомаларын есепке жатқызу;

         6) осы Қағидалардың 47-тармағында көзделген тәуекелдер анықталған өнім берушімен өзара есеп айырысу бойынша ҚҚС сомаларын есепке жатқызу;

         7) есептелген ҚҚС сомаларын төлеу бойынша салық міндеттемесі орындалмаған өнім берушімен өзара есеп айырысу бойынша ҚҚС сомаларын есепке жатқызу.

         Бұл ретте, №391 Қағидалардың 53-тармағына сәйкес растауға жататын ҚҚС асып кеткен сома мынадай тәртіппен айқындалады:

         1) осы Қағидалардың 52-тармағында көрсетілген фактілерді ескере отырып, салық заңнамасын бұзу сомасы шегінде әрбір салық төлеушіден бастап ҚҚС қайтару туралы талапты және (немесе) салықтық өтінішті ұсынған көрсетілетін қызметті алушыға дейін тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді берушілер есепке жатқызған ҚҚС сомаларының ең азы белгіленеді;

         2) жиынтығында мынадай сомалардың ең азы белгіленеді: осы тармақтың 1) тармақшасына сәйкес айқындалған ҚҚС сомасынан жиынтық қалыптасқан ҚҚС сомасы; тікелей жеткізушіден ҚҚС қайтару туралы талапты немесе салықтық өтінішті ұсынған көрсетілетін қызметті алушы есепке жатқызған ҚҚС сомасы;

         3) ҚҚС қайтару туралы талапта немесе салықтық өтініште көрсетілген ҚҚС асып кеткен сомадан осы тармақтың 2) тармақшасында көрсетілген тәртіппен айқындалған ҚҚС сомалары шегеріледі.

         Тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді жеткізудің әртүрлі кезеңдерінде бұзушылық қайталанған кезде ҚҚС шегерілетін сомасы осындай бұзушылық сомасы шегінде айқындалады.

         Қаралып отырған жағдайда, «Пирамида» талдамалық есебінің нәтижелері бойынша ҚҚС бойынша декларацияларда көрсетілген сатылған тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер бойынша ҚҚС сомалары (300.00-т.) мен ЭШФ АЖ-да көрсетілген жазып берілген шот-фактуралар бойынша ҚҚС сомалары арасындағы алшақтық бөлігінде 16 тікелей өнім беруші бойынша бұзушылықтар анықталды, оның ішінде:

         - «N» Компаниясы «Е» Компаниясынан 7,9 мың теңге ҚҚС сомасында есепке жатқызылды, бұл ретте 18 929,7 мың теңге сомасында ҚҚС бұзушылықтар анықталды, қайтарылуға жатпайтын ҚҚС ең аз сомасы 7,9 мың теңгені құрайды. 11.05.2024 ж. №147-1-3 Мемлекеттік кірістер органына сұрау салу жолданды, салықтық тексеру аяқталған сәтте жауап алынбады;

         - «N» Компаниясы «S» Компаниясынан 1,9 мың теңге ҚҚС сомасында есепке жатқызылды, бұл ретте 18 674,9 мың теңге сомасында ҚҚС бұзушылықтар анықталды, қайтарылуға жатпайтын ҚҚС ең аз сомасы 1,9 мың теңгені құрайды. 11.05.2024 ж. №147-1-4 Мемлекеттік кірістер органына сұрау салу жолданды, салықтық тексеру аяқталған сәтте жауап алынбады;

         - «N» Компаниясы «G» Компаниясынан 4,5 мың теңге ҚҚС сомасында есепке жатқызылды, бұл ретте 18 214,1 мың теңге сомасында ҚҚС бұзушылықтар анықталды, қайтарылуға жатпайтын ҚҚС ең аз сомасы 4,5 мың теңгені құрайды. 11.05.2024 ж. №147-1-5 Мемлекеттік кірістер органына сұрау салу жолданды, салықтық тексеру аяқталған сәтте жауап алынбады;

          - «N» Компаниясы «Т» Компаниясынан 54,2 мың теңге ҚҚС сомасында есепке жатқызылды, бұл ретте 3 205,7 мың теңге сомасында ҚҚС бұзушылықтар анықталды, қайтарылуға жатпайтын ҚҚС сомасы 54,2 мың теңгені құрайды. 11.05.2024 ж. №147-1-6 Мемлекеттік кірістер органына сұрау салу жолданды, салықтық тексеру аяқталған сәтте жауап алынбады;

         - «N» Компаниясы «С» Компаниясынан 22,9 мың теңге ҚҚС сомасында есепке жатқызылды, бұл ретте 1 098,1 мың теңге сомасында ҚҚС бұзушылықтар анықталды, қайтарылуға жатпайтын ҚҚС ең аз сомасы 22,9 мың теңгені құрайды. 11.05.2024 ж. №147-1-8 Мемлекеттік кірістер органына сұрау салу жолданды, салықтық тексеру аяқталған сәтте жауап алынбады;

         - «N» Компаниясы «Z» Компаниясынан 0,4 мың теңге ҚҚС сомасында есепке жатқызылды, бұл ретте 894,2 мың теңге сомасында ҚҚС бұзушылықтар анықталды, қайтарылуға жатпайтын ең аз ҚҚС сомасы 0,4 мың теңгені құрайды. 11.05.2024 ж. №147-1-9 Мемлекеттік кірістер органына сұрау салу жолданды, салықтық тексеру аяқталған сәтте жауап алынбады;

         - «N» Компаниясы «P» Компаниясынан 32,7 мың теңге ҚҚС сомасында есепке жатқызылды, бұл ретте 893,1 мың теңге сомасында ҚҚС бұзушылықтар анықталды, қайтарылуға жатпайтын ҚҚС ең аз сомасы 32,7 мың теңгені құрайды. 11.05.2024 ж. №147-1-10 Мемлекеттік кірістер органына сұрау салу жолданды, салықтық тексеру аяқталған сәтте жауап алынбады;

         - «N» Компаниясы «I» Компаниясынан 5,6 мың теңге ҚҚС сомасында есепке жатқызылды, бұл ретте 788,8 мың теңге сомасында ҚҚС бұзушылықтар анықталды, қайтарылуға жатпайтын ҚҚС ең аз сомасы 5,6 мың теңгені құрайды. Мемлекеттік органға 11.05.2024 ж. №147-1-11 сұрау жіберілді, салықтық тексеру аяқталған сәтте жауап алынбады;

         - «N» Компаниясы «М» Компаниясынан 1,4 мың теңге ҚҚС сомасында есепке жатқызылды, бұл ретте 261,3 мың теңге сомасында ҚҚС бұзушылықтар анықталды, қайтарылуға жатпайтын ҚҚС ең аз сомасы 1,4 мың теңгені құрайды. 11.05.2024 ж. №147-1-12 Мемлекеттік кірістер органына сұрау салу жолданды, салықтық тексеру аяқталған сәтте жауап алынбады;

         - «N» Компаниясы «А» Компаниясынан 5,4 мың теңге ҚҚС сомасында есепке жатқызылды, бұл ретте 237,8 мың теңге сомасында ҚҚС бұзушылықтар анықталды, қайтарылуға жатпайтын ең аз ҚҚС сомасы 5,4 мың теңгені құрайды. 11.05.2024 ж. №147-1-13 Мемлекеттік кірістер органына сұрау салу жолданды, салықтық тексеру аяқталған сәтте жауап алынбады;

          - «N» Компаниясы «М» Компаниясынан 1,4 мың теңге ҚҚС сомасында есепке жатқызылды, бұл ретте 261,3 мың теңге сомасында ҚҚС бұзушылықтар анықталды, қайтарылуға жатпайтын ҚҚС ең аз сомасы 1,4 мың теңгені құрайды. 11.05.2024 ж. №147-1-12 Мемлекеттік кірістер органына сұрау салу жолданды, салықтық тексеру аяқталған сәтте жауап алынбады;

          - «N» Компаниясы «А» Компаниясынан 5,4 мың теңге ҚҚС сомасында есепке жатқызылды, бұл ретте 237,8 мың теңге сомасында ҚҚС бұзушылықтар анықталды, қайтарылуға жатпайтын ең аз ҚҚС сомасы 5,4 мың теңгені құрайды. 11.05.2024 ж. №147-1-13 Мемлекеттік кірістер органына сұрау салу жолданды, салықтық тексеру аяқталған сәтте жауап алынбады;

         - «N» Компаниясы «U" Компаниясынан 1,3 мың теңге ҚҚС сомасында есепке жатқызылды, бұл ретте 113,6 мың теңге сомасында ҚҚС бұзушылықтар анықталды, қайтарылуға жатпайтын ең аз ҚҚС сомасы 1,3 мың теңгені құрайды. 11.05.2024 ж. №147-1-14 Мемлекеттік кірістер органына сұрау салу жолданды, салықтық тексеру аяқталған сәтте жауап алынбады;

          - «N» Компаниясы «Е» Компаниясынан 40,4 мың теңге ҚҚС сомасында есепке жатқызылды, бұл ретте 487,6 мың теңге сомасында ҚҚС бұзушылықтар анықталды, қайтарылуға жатпайтын ҚҚС ең аз сомасы 40,4 мың теңгені құрайды; 11.05.2024 ж. №147-1-15 Мемлекеттік кірістер органына сұрау салу жіберілді, салық салу аяқталған сәттегі жауап тексерулер алынбады;

          - «N» Компаниясы «Н» Компаниясынан 2,3 мың теңге ҚҚС сомасында есепке жатқызылды, бұл ретте 24,9 мың теңге сомасында ҚҚС бұзушылықтар анықталды, қайтарылуға жатпайтын ең аз ҚҚС сомасы 2,3 мың теңгені құрайды. 11.05.2024 ж. №147-1-16 Мемлекеттік кірістер органына сұрау салу жолданды, салықтық тексеру аяқталған сәтте жауап алынбады;

         - «N» Компаниясы «Е» Компаниясынан 3,2 мың теңге ҚҚС сомасында есепке жатқызылды, бұл ретте 8,3 мың теңге сомасында ҚҚС бұзушылықтар анықталды, қайтарылуға жатпайтын ҚҚС ең аз сомасы 3,2 мың теңгені құрайды. 11.05.2024 ж. №147-1-18 Мемлекеттік кірістер органына сұрау салу жіберілді, салық салу аяқталған сәттегі жауап тексерулер алынбады;

         - «N» Компаниясы «B» Компаниясынан 7,8 мың теңге ҚҚС сомасында есепке жатқызылды, бұл ретте 111,0 мың теңге ҚҚС бұзушылықтар анықталды, қайтарылуға жатпайтын ҚҚС ең аз сомасы 7,8 мың теңгені құрайды. 11.05.2024 ж. №147-1-17 Мемлекеттік кірістер органына сұрау салу жолданды, салықтық тексеру аяқталған сәтте жауап алынбады;

         - «N» Компаниясы «А» Компаниясынан 2,4 мың теңге ҚҚС сомасында есепке жатқызылды, бұл ретте 8,2 мың теңге сомасында ҚҚС бұзушылықтар анықталды, қайтарылуға жатпайтын ең аз ҚҚС сомасы 2,4 мың теңгені құрайды. 11.05.2024 ж. №147-1-19 Мемлекеттік кірістер органына сұрау жіберілді, салықтық тексеру аяқталған сәтте жауап алынбады.

         Салық кодексінің 158-бабы 1-тармағының 10) тармағына сәйкес салықтық тексерудің шағым жасалған актісінде талаптары бұзылған Қазақстан Республикасы заңнамасының тиісті ережелерін көрсете отырып, анықталған сәйкессіздіктер егжей-тегжейлі сипатталғанын көрсету қажет (салықтық тексеру актісінің 2.11-тармағы).

         Осылайша, салықтық тексеру нәтижелері бойынша өнім берушідегі ҚҚС бойынша салық есептілігінде көрсетілген мәліметтер және (немесе) ЭШФ АЖ мәліметтері арасында алшақтық анықталды. Сондай-ақ, жоғарыда көрсетілгендей, мемлекеттік кірістер органдарына ҚҚС-ты растау бойынша бұзушылықтарды жоюға сұрау салулар жіберілді.

         Салық кодексінің 152-бабы 12-тармағының 2) тармақшасының нормаларын ескере отырып, жоғарыда көрсетілген 16 тікелей өнім беруші бойынша салықтық тексеру нәтижелері бойынша 194,3 мың теңге сомасында ҚҚС асып кетуін қайтаруға растамау негізді болып табылады.

2. Жіберілген сұрауларға жауаптардың болмауына байланысты 100 000,0 мың теңге сомасында ҚҚС асып кеткенін қайтаруға растамауға қатысты.

         Шағымда салықтық тексеру барысында «Н» Компаниясымен өзара есеп айырысуды растау үшін Мәскеу қ. бойынша ФСҚ ауданаралық инспекциясына 02.05.2024 ж. №МКД-12-03/7324 сұрау жіберілгені атап өтілді тексеру аяқталған кезде, яғни 19.06.2024 ж. жауап түскен жоқ.

         «N» Компаниясы Салық кодексінің 152-бабы 12-тармағының негізінде ҚҚС-тың 100 000,0 мың теңге сомасындағы асып кетуін сұрауға жауап алмауына және ҚҚС сомаларының дұрыстығын растамауына байланысты қайтарудан бас тартылғанын көрсетеді.

         Сонымен қатар, «N» Компаниясы сұраныс «Мәскеу қ. бойынша ФСҚ ауданаралық инспекциясына», яғни жоқ органға жіберілгенін атап өтті.

         ҚҚС асып кетуін қайтарудан бас тартуға негіздеме компанияның қайтаруға ұсынған ҚҚС асып кету сомасының дұрыстығын растау мақсатында Мемлекеттік кірістер органы салықтық тексеру барысында Мәскеу қаласы бойынша Федералдық салық қызметінің №МКД ауданаралық инспекциясына сұрау салуды жібергені болды-12-03/7324-және 02.05.2024 ж.

         «Н» Компаниясына қатысты, осыған байланысты салықтық тексеру аяқталған сәтте жауап алынбаған, салықтық тексеру нәтижелері бойынша қайтаруға 100 000,0 мың теңге сомасында ҚҚС асып кеткені расталмаған. «N» Компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.

         Салық кодексінің 155-бабы 1-тармағының 5) тармақшасына сәйкес салықтық тексеру жүргізу кезінде салық органының лауазымды адамдары салықтық тексеру жүргізу барысында туындаған мәселелер бойынша шет мемлекеттердің мемлекеттік және өзге де органдарына (ұйымдарына) сұрау салулар жіберуге құқылы.

         Қаралып отырған жағдайда Салық кодексінің 19-бабы 1-тармағының 2) тармақшасына және Ресей Федерациясының Үкіметі мен Қазақстан Республикасының Үкіметі арасындағы 30.09.1998 ж. «Ынтымақтастық және өзара көмек туралы» келісімге сәйкес салық тексерісі барысында «N» Компаниясы қайтаруға ұсынған ҚҚС асып кету сомаларының дұрыстығын растау мақсатында Мемлекеттік кірістер органы салық заңнамасын сақтау туралы  02.05.2024 ж. № МКД-12-03/7324 сұрау салуы жолданды «НОРГАУ РУССЛАНД» ЖШҚ-ға қатысты Мәскеу қаласы бойынша Федералды салық қызметі басқармасына.

         Бұл ретте, салықтық тексеру актісінен көрініп тұрғандай, Ресей Федерациясына жіберілген «N» Компаниясының «Н» Компаниясымен өзара қарым-қатынасы туралы ақпарат беру туралы сұрау салуға салықтық тексеру аяқталған күні жауап алынған жоқ.

         Салық кодексінің 152-бабы 12-тармағының 3) тармақшасына сәйкес салықтық тексеру аяқталған күні ҚҚС сомаларының дұрыстығы расталмаған сомалар шегінде ҚҚС қайтару жүргізілмейтінін көрсету қажет.

         Осылайша, Салық кодексінің 152 - бабы 12-тармағы 3) тармақшасының нормасын ескере отырып, 2023 жылғы 4 тоқсанда салықтық тексеру нәтижелері бойынша 100 000,0 мың теңге сомасында ҚҚС асып кеткенін қайтаруға растамау негізді болып табылады.

         19.09.2024 ж. өткен апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша тексеру нәтижелері туралы шағым жасалған хабарламаны өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырмай қалдыру туралы шешім қабылданды.

         Есепке жатқызылатын ҚҚС 240 000,0 мың теңге сомасында қайтаруға расталмаған есептелген салық сомасынан асып кету жөніндегі «N» Компаниясының дәлелдеріне қатысты «N» Компаниясы 2023 жылғы 4 тоқсандағы ҚҚС бойынша декларацияда (300.00-нысан) кезең ішінде ҚҚС асып кетуін қайтару туралы талап берілгенін атап өткен жөн 01.07.2022 ж. - 31.12.2023 ж. дейін жалпы сомасы 340 000,0 мың теңге, оның ішінде 01.07.2022 ж. - 30.09.2023 ж. кезеңінде 240 000,0 мың теңге.

         Бұл ретте, МАӘС-тың 18.06.2024 ж. шешімімен 07.03.2024ж. Мемлекеттік кірістер органының 01.07.2022 ж. бастап 30.09.2023ж. дейінгі кезеңде ҚҚС асып кетуін растамау бөлігінде тексеру нәтижелері туралы 240 000,0 мың теңге сомасында хабарлама жойылды, алайда шағымданатын салықтық тексеру аяқталған сәтте (19.06.2024ж.) бұл шешім заңды күшіне енген жоқ.

         Тиісінше, салық кодексінің 145-бабы 5-тармағының нормасын ескере отырып, 18.06.2024 ж. МАӘС шешімі заңды күшіне енгенге дейін бұрын тексерілген кезең үшін шағымданатын мәселе бойынша 01.07.2022 ж. бастап 30.09.2023 ж. дейінгі кезең салықтық тексерумен қамтылмаған.

24 сентября 2024

Дау түрі: салық даулары

Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға

Салық түрі: ЖТС, ҚҚС

 Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі-уәкілетті орган) Мемлекеттік кірістер аумақтық департаментінің (бұдан әрі-салық органы) жеке табыс салығын (ЖТС) және қосылған құн салығын (ҚҚС) есептеу туралы тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «К» дара кәсіпкерінің апелляциялық шағымын алды.

Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, Мемлекеттік кірістер органы 01.01.2020ж. бастап 07.06.2023ж. дейінгі кезеңде салықтарды және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді дұрыс есептеу және уақтылы төлеу мәселесі бойынша кешенді салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша салық сомасы 32 554,8 мың теңге және өсімақы 9 811,8 мың теңге және ҚҚС есептелгені туралы хабарлама шығарылды салық сомасы 27 939,3 мың теңге және өсімақы 9 073,7 мың теңге.

«К» дара кәсіпкері тексеру нәтижелері туралы шығарылған хабарламамен толық келіспейді және мынадай дәлелдер келтіреді.

1. Салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылмаған шығыстар бойынша 2021-2022жж. 2 - 4 тоқсан, 2022ж. 1 – 4 тоқсан және 2023ж. 1, 2 тоқсан үшін есептен ҚҚС алуға бағытталған оның қызметіне байланысты емес шығыстарды шегерімдерден алып тастауға қатысты.

Салық кодексінің 242, 264 және 400, 402-баптарын бұзу шағымданған салық сомасын және тиісті өсімпұл сомасын есептеуге негіз болды. Аталған баптарды бұза отырып, «К» дара кәсіпкер кәсіпкері 2021-2022жж. 285 498,0 мың теңге сомасында табыс алуға бағытталған оның қызметіне байланысты емес шығыстарды және салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылмаған шығыстар бойынша ҚҚС-ты 2021 жылғы 2, 3-тоқсан үшін есепке жатқызады, 1, 3, 2022 жылғы 4 тоқсан және 2023 жылғы 1 тоқсан ішінде 38 361,0 мың теңге сомасында.

«К» дара кәсіпкері шағымда «салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 264-бабының 4), 5) тармақшаларына және 403-бабының 1), 2) тармақшаларына сәйкес 25.12.2017ж. шығыстар шегерілмейтінін және мәміле бойынша ҚҚС сомасы есепке жатқызылатынын көрсетеді, шот-фактураны және (немесе) өзге құжатты жазып беру жөніндегі әрекетті сот жұмыстарды нақты орындамай жасаған жеке кәсіпкерлік субъектісі деп таныған мәміле бойынша заңды күшіне енген сот шешімінің негізінде жарамсыз деп танылды.

Шағымнан сот барлық мән-жайларды ескере отырып, мәмілелердің жарамсыздығы фактісін белгілемегені, Мемлекеттік кірістер органының дәлелдері салықтарды есептеу үшін негіз бола алмайтындығы шығады.

Шағымда көрсетілгендей, Салық кодексінің жоғарыда көрсетілген нормаларына сәйкес құжатталған шығыстар шегерімдерге және ҚҚС-қа есепке жатқызылуға жатады, тиісінше, мемлекеттік кіріс органы сатып алушының заңды бастапқы құжаттары болған кезде соңғысы шегеруге жататын шығыстарды тек өзінің болжамдарына сүйене отырып шеккен жоқ деген қорытынды жасауға құқылы емес.

Сонымен қатар, шағымда осы тексеру барысында нұсқаманы алғаннан кейін тексерілетін салық кезеңінің салық есептілігіне толықтырулар ескерілмегені, оның ішінде 03.04.2024ж. ЖТС бойынша, 01.08.2023 ж., 24.07.2023ж., 25.12.2023ж. және 02.08.2023ж. ҚҚС бойынша Декларация көрсетілген.

«К» дара кәсіпкері қосымша декларацияларды ұсыну арқылы салық төлеуші бұзушылықтарды өз бетінше жойды деп санайды, алайда қосымша декларациялар қабылданбады, өйткені Мемлекеттік кірістер органдары оларды тексеру кезеңінде ұсынылған деп санайды.

 «К» дара кәсіпкердің дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.

Салық кодексіне сәйкес шегеруге жатпайтын шығыстарды қоспағанда, салық кодексінің 242 – бабының 1, 3 және 4-тармақтарына сәйкес салық төлеушінің табыс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары осы бапта және Салық Кодексінің 243-263-баптарында белгіленген ережелер ескеріле отырып, салық салынатын табысты айқындау кезінде шегерімге жатады.

Шегерімдерді салық төлеуші өзінің табыс алуға бағытталған қызметіне байланысты осындай шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде іс жүзінде жүргізілген шығыстар бойынша жүргізеді.

Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес айқындалатын болашақ кезеңдердің шығыстары олар жататын салық кезеңінде шегерілуге жатады.

Егер осы бапта және Салық Кодексінің 243 – 263-баптарында өзгеше белгіленбесе, осы бөлімнің мақсаттары үшін шығыстарды тану күнін қоса алғанда, оларды Тану халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес жүзеге асырылады.

Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес шығыстарды тану тәртібі Салық кодексіне сәйкес шегерімдерді айқындау тәртібінен өзгеше болған жағдайда, көрсетілген шығыстар Салық кодексінде айқындалған тәртіппен салық салу мақсаттары үшін ескеріледі.

Салық кодексінің 400-бабының 1-тармағына сәйкес Салық кодексінің 367-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес қосылған құн салығын төлеуші болып табылатын тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алушының есепке жатқызылатын ҚҚС сомасы, егер олар өткізу бойынша салық салынатын айналым мақсатында, сондай-ақ егер осы тармақтың 1) -4) тармақшаларында көрсетілген шарттар орындалса пайдаланылады немесе пайдаланылады.

Салық кодексінің 400-бабына сәйкес шот-фактура ҚҚС-ты есепке жатқызу үшін негіз болып табылатынын атап өткен жөн.

Бұл ретте барлық ҚҚС төлеушілер үшін міндетті құжат болып табылатын шот-фактураны жазып беру Салық кодексінің 412-бабының талаптарына сәйкес жүзеге асырылады.

Салық кодексінің 412-бабының 12-тармағына сәйкес шот-фактура салық төлеушінің бұйрығымен оған уәкілеттік берілген қызметкердің қолымен куәландырылуы мүмкін. Бұл ретте бұйрықтың көшірмесі тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алушыларды көзбен таныстыру үшін қолжетімді болуға тиіс.

Салық кодексінің 190-бабының 2 және 3-тармақтарында есепке алу құжаттамасы: «бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы» Қазақстан Республикасының Заңына (бұдан әрі - бухгалтерлік есеп туралы Заң) сәйкес оны жүргізу бойынша міндет жүктелген тұлғалар үшін – бухгалтерлік құжаттаманы; тексерудің стандартты файлы - жеке тұлғалар үшін, осы файлды өз еркімен ұсынатын тұлғалар үшін-бастапқы есепке алу құжаттары; салықтық нысандар; салықтық есепке алу саясаты; салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді айқындау үшін, сондай-ақ салық міндеттемесін есептеу үшін негіз болып табылатын өзге де құжаттар.

Егер осы баптың 4-тармағында өзгеше белгіленбесе, салық есебі Бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.

Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 6-бабының 1-тармағына сәйкес Бухгалтерлік есеп Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасымен, сондай-ақ есеп саясатымен регламенттелген дара кәсіпкерлер мен ұйымдардың операциялары мен оқиғалары туралы ақпаратты жинаудың, тіркеудің және жинақтаудың реттелген жүйесін білдіреді.

Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 7-бабының 1-тармағына сәйкес бухгалтерлік құжаттама бастапқы құжаттарды, бухгалтерлік есеп регистрлерін, қаржылық есептілікті және есеп саясатын қамтиды.

Бухгалтерлік жазбалар бастапқы құжаттар негізінде жүргізіледі. Бастапқы құжаттар операция немесе оқиға жасалған сәтте не олар аяқталғаннан кейін тікелей жасалуы тиіс.

Бұдан басқа, Бухгалтерлік есеп туралы Заңның 7-бабының 6) тармақшасына сәйкес қағаз және электрондық жеткізгіштердегі бастапқы құжаттарда міндетті деректемелер болуға тиіс, мұнда басқалармен қатар операция жасауға (оқиғаны растауға) жауапты адамдардың лауазымдарының атауын, тегін, аты-жөнін және қолын көрсету және оның дұрыстығы көзделген (оның) ресімдеу.

Осылайша, тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер бойынша шығыстарды шегерімге жатқызу операцияны не оқиғаны жасау фактісін тіркейтін растайтын бастапқы құжаттар болған кезде, Егер бұл шығыстар табыс алуға бағытталған болса, сондай-ақ егер олар салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылса немесе пайдаланылса, осындай шығыстар бойынша ҚҚС есепке жатқызылады. Бұл ретте бастапқы есепке алу құжаттамасын жүргізу бухгалтерлік есеп туралы Заңның талаптарына сәйкес, оның ішінде операцияны не оқиғаны жасау фактісін тіркеу бойынша жүзеге асырылады.

Бұл ретте, Салық кодексінің 264-бабының 1) тармақшасына, 404-бабы 2-тармағының 1) тармақшасына сәйкес шегерімдер табыс алуға бағытталған қызметпен байланысты емес шығындарға жатпайтынын, сондай-ақ есепке жатқызылатын ҚҚС сомасы азайтылуға жататынын көрсету қажет, олар бойынша ҚҚС салынатын тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер бойынша жүргізіледі бұрын салық салынбайтын айналым мақсатында пайдаланылғандарды қоспағанда, салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылмаған тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер бойынша есепке жатқызылған, осыған байланысты салық төлеуші Салық кодексінің 407 және 408 баптарына сәйкес пропорционалды әдісті қолданды.

Қаралып отырған жағдайда, салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2021 жылғы табыс алуға бағытталған қызметпен байланысты емес шығыстар 2022 жылғы 165 327,7 мың теңге сомасында 120 170,4 мың теңге сомасында шегерімдерден Алып тасталды, сондай-ақ мақсаттарда пайдаланылмаған тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер бойынша есептен ҚҚС алып тасталды ҚҚС бұрын 2021 жылғы 2, 3 тоқсандар, 2022 жылғы 1, 3, 4 тоқсандар үшін және 2023 жылғы 1 тоқсан үшін жалпы сомасы 38 361,0 мың теңге есепке жатқызылған салық салынатын айналым.

2021-2022жж.ЖТС (220.00-т.) бойынша декларациялардың деректеріне сәйкес 220.00.016 I, II жолдарда нөлдік көрсеткіштері бар салық кезеңінің басына және соңына арналған қорлардың деректері көрсетілген, бұл ретте «К» дара кәсіпкері 220.00.016 III А жолдарының деректеріне сәйкес 2021ж. үшін 180 257,7 мың теңге сомасында қорлар сатып алынған және 2022 жылы шегерімге жатқызылған 145 701,4 мың теңге сомасында.

Бұл ретте, ЭШФ АЖ деректеріне сәйкес «К» дара кәсіпкері 2021 жылы 181 424,9 мың теңге сомасына 7 732 984 дана тауық жұмыртқасын, 21 770,9 мың теңге сомасында ҚҚС сатып алды. Ал, ЭШФ АЖ деректеріне сәйкес «К» дара кәсіпкері көрсетілген салық кезеңінде «S» компаниясының атына 11 596,3 мың теңге сомасына 315 000 дана тауық жұмыртқасын, 1 391,6 мың теңге сомасында ҚҚС сатты, бұл 20.01.2021 ж. ЭШФ растады.

Тиісінше, «К» дара кәсіпкері 2021 жылы 7 417 984 дана (7 732 984 - 315 000) көлемінде сатып алған тауық жұмыртқалары сату бойынша айналымда да, салық кезеңінің соңында да (2021ж.) қорларда да салық есебінде көрсетілмеген.

Сондай-ақ, «К» дара кәсіпкері 2021 жылы 8 070,0 мың теңге сомасына 30 тонна тыңайтқыш сатып алды, оның ішінде 864,6 мың теңге сомасында ҚҚС және 16 060,2 мың теңге сомасына 55,38 тонна мөлшерінде соя шроты, оның ішінде 864,6 мың теңге сомасында ҚҚС сатып алды, бұл ЭШФ растайды. Алайда, бұл тауарлар сату бойынша айналымда да, салық кезеңінің соңында (2021ж.) қорларда да салық есебінде көрсетілмеген.

Сол сияқты, «К» дара кәсіпкері 2022 жылы 14 310 мың теңге сомасына 302 400 дана тауық жұмыртқасына, 1 717,2 мың теңге сомасында ҚҚС сатты, бұл 02.06.2022 Ж. және 31.08.2022 ж. ЭШФ растады.

Бұл ретте, ЭШФ АЖ деректеріне сәйкес «К» дара кәсіпкері 2022 жылға 111 174,6 мың теңге сомасына 3 853 200 дана тауық жұмыртқасын, 13 340,9 мың теңге сомасында ҚҚС сатып алды.

Тиісінше, «К» дара кәсіпкері 2021 жылы 3 550 800 дана (3 853 200 - 302 400) көлемінде сатып алған тауық жұмыртқалары сату бойынша айналымда да, салық кезеңінің соңында қорларда да (2022 ж.) салық есебінде көрсетілмеген.

Сондай-ақ, 2022 жылы 12 493,0 мың теңге сомасына 39 000 кг тауық еті, 728,6 мың теңге сомасында ҚҚС сатылды, бұл 18.08.2022ж. және 15.12.2022 ж. ЭШФ расталды.

Бұл ретте, ЭШФ АЖ деректеріне сәйкес «К» дара кәсіпкері осы салық кезеңінде 40 955,3 мың теңге сомасына 139 000 кг тауық мяса, 4 914,6 мың теңге сомасында ҚҚС сатып алды.

Тиісінше, «К» дара кәсіпкері 2022 жылы 100 000 кг (139 000-39 000) көлемінде сатып алған тауық еті сату бойынша айналымда да, салық кезеңінің соңында қорларда да (2022 ж.) салық есебінде көрсетілмеген.

Сондай-ақ, «К» дара кәсіпкері 2023 жылы 34 968,5 мың теңге сомасына 907 200 дана тауық жұмыртқасын, 4 196,2 мың теңге сомасында ҚҚС сатып алды, бұл ретте аталған тауарлар сату бойынша айналымда да, салық кезеңінің соңында қорларда да салық есебінде көрсетілмеген (2023ж.), яғни, көрсетілген шығыстар кіріс алуға бағытталған қызметпен байланысты емес.

Бұл ретте, жоғарыда баяндалған фактілерді ескере отырып, салықтық тексеру нәтижелері бойынша «I» компаниясынан 10 465,7 мың теңге сомасына сатып алынған тауық жұмыртқалары бойынша кіріс алуға бағытталған шығыстар, 4 464,3 теңге сомасына «А» дара кәсіпкері және сомасы ҚҚС және басқалары 2021 жылға шегерімге жатқызылатынын көрсету қажет 558,5 мың теңге сомасына шығыстар, барлығы 15 488,5 мың теңге сомасына.

Осыған ұқсас, «I» компаниясының жеткізушісінен тауық және тауық етінің жұмыртқаларын сатып алу жөніндегі шығыстар 25 531,1 мың теңге айналым сомасына, басқа шығыстар 4 397,6 мың теңге сомасына, барлығы 29 928,7 мың теңге сомасына 2022 жылға шегерімдерге жатқызылуға жатады.

Сондай-ақ, өткізілген тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер бойынша 1302,2 мың теңге сомасындағы шығыстар және 111,3 мың теңге сомасындағы, барлығы 1413,5 мың теңге сомасындағы басқа шығыстар 2023 жылға шегерімдерге жатқызылуға жатады.

2021 жылғы 2, 3 тоқсандар, 2022 жылғы 1, 3, 4 тоқсандар үшін және 2023 жылғы 1 тоқсан үшін есептен ҚҚС алып тастауға қатысты айта кету керек, «К» дара кәсіпкері ҚҚС салынатын сату бойынша айналымда 2021-2023 жылдардағы тауық жұмыртқаларын сату 11 875 984 дана көлемінде көрсетілмеген 2021ж. үшін 30 тонна мөлшерінде тыңайтқыштар, 55,38 тонна мөлшерінде соя шроты және 2022ж. үшін тауық еті 100 000 кг мөлшерінде, сондай-ақ аталған тауарлар 2021-2023жж. салық кезеңдерінің соңындағы қалдықтарда жоқ, тиісінше, аталған тауарлар бойынша ҚҚС сомасы салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылмаған.

Салық кодексінің 2-тармағының 5) тармақшасына және 179-бабы 5-тармағының 1) тармақшасына сәйкес шағымда шағым беруші тұлға өзінің талаптары мен осы мән-жайларды растайтын дәлелдемелерді негіздейтін мән-жайлар көрсетілуге тиіс.

Бұл ретте, «К» дара кәсіпкері шағымда 2021 жылғы шығыстарды шегеруден 165 327,7 мың теңге сомасында, 2022 жылғы 120 170,4 мың теңге сомасында алып тастауға, сондай-ақ салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылмаған тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер бойынша ҚҚС есептен алып тастауға қатысты дәлелдер келтірмеген ҚҚС бұрын 2021 жылғы 2, 3 тоқсан, 2022 жылғы 1, 3, 4 тоқсан үшін және 2023 жылғы 1 тоқсан үшін жалпы сомасы 38 361,0 мың теңге есепке жатқызылды.

«К» дара кәсіпкердің 2022 жылғы ЖТС бойынша 03.04.2024 ж., 2023 жылғы 1 тоқсандағы ҚҚС бойынша 01.08.2023 ж., 2023 жылғы 2 тоқсандағы 24.07.2023 Ж. және 25.12.2023 ж., 3 тоқсандағы қосымша декларацияларға сәйкес салықтық тексерумен енгізілген өзгерістер мен толықтырулар ескерілмегені туралы дәлелдеріне қатысты 2020ж. бастап 02.08.2023 ж. айта кету керек.

Салық кодексінің 211-бабы 5-тармағының 1) тармақшасына сәйкес салықтар мен бюджетке төленетін төлемдердің түрлері, сондай – ақ салықтық тексеруді жүргізуге арналған нұсқамада көрсетілген әлеуметтік төлемдер бойынша кешенді және тақырыптық тексерулер жүргізу кезеңінде (ұзартуды және тоқтата тұруды ескере отырып) тексерілетін кезеңнің салық есептілігіне өзгерістер мен толықтырулар енгізуге жол берілмейді.

Салық кодексінің жоғарыда көрсетілген нормасын бұза отырып, «К» дара кәсіпкері нұсқама тапсырылған күннен кейін (03.07.2023ж.) қосымша декларациялар ұсынды, осыған байланысты ұсынылған декларациялар салықтық тексеру барысында негізді есепке алынбады.

Осылайша, 2021-2022 жылдарға арналған шығыстар шегерімдерінен 285 498,1 мың теңге сомасында және 2021 жылғы 2, 3 тоқсандар, 2022 жылғы 1, 3, 4 тоқсандар және 2023 жылғы 1 тоқсан үшін есептен ҚҚС алып тастау салықтық тексеру нәтижелері бойынша 38 361,0 мың теңге сомасында негізделген болып табылады.

2. 2021-2022жж. үшін өтеусіз алынған мүліктен (ақшалай қаражаттан) кірісті ұлғайтуға қатысты жалпы сомасы 111 376,8 мың теңге.

Салық кодексінің 238-бабы мен 264-бабының 5) тармағын бұзу салықтың шағымданатын сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін негіз болды. Көрсетілген Бапқа сәйкес 2021-2022 жж. өтеусіз алынған мүліктен «С» компаниясы мен «U» дара кәсіпкерінен жалпы сомасы 111 376,8 мың теңгеге ақшалай қаражат түсімдері түрінде табыс ұлғайтылды.

Шағымнан «К» дара кәсіпкері «С» компаниясынан және «U» дара кәсіпкерінен 2021-2022жж. үшін жалпы сомасы 111 376,8 мың теңге ақшалай қаражаттың түсімдерін МКҚ-ға енгізумен келіспейтіні шығады, бұл ретте шағымда дәлелдер келтірілмеген.

«К» дара кәсіпкердің  дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.

Салық кодексінің 226-бабының 1-тармағына сәйкес жылдық жиынтық табысқа салық төлеушілердің қосылған құн салығы мен акциздің сомасын, оның ішінде өтеусіз алынған мүлік түріндегі кірістерді қоспай-ақ табыстарының барлық түрлері енгізіледі.

Салық кодексінің 238-бабының 1-тармағына сәйкес салық төлеуші өтеусіз алған кез келген мүліктің, оның ішінде жұмыстар мен қызметтердің құны оның табысы болып табылады.

Қазақстан Республикасы Азаматтық кодексінің (бұдан әрі – ҚР Азаматтық кодексі) 117-бабының 3-тармағымен ақша мен бағалы қағаздарды қоса алғанда, жылжымайтын мүлікке жатпайтын мүлік жылжымалы мүлік деп танылады.

ҚР АК-нің 157-бабының 3-тармағымен мәміле жарамсыз болған кезде Тараптардың әрқайсысы мәміле бойынша алынғанның бәрін екіншісіне қайтаруға, ал заттай қайтару мүмкін болмаған кезде (оның ішінде алынған мүлік мүлікті пайдалануда, орындалған жұмыста немесе көрсетілген қызметте көрсетілген кезде) – қайтарылуға жататын мүліктің құнын, мүлікті пайдалану құнын, орындалған жұмыстарды немесе көрсетілген қызметтерді өтеуге міндетті егер мәміленің жарамсыздығының өзге салдары осы Кодексте немесе Қазақстан Республикасының өзге де заңнамалық актілерінде көзделмесе, ақшада.

Қаралып отырған жағдайда, салықтық тексеру актісінен көрініп тұрғандай, мамандандырылған ауданаралық экономикалық соттың 31.08.2023 ж.шешімімен «С» компаниясы мен «К» дара кәсіпкері арасында жасалған мәмілелер жарамсыз деп танылды.

Сол сияқты, мамандандырылған ауданаралық экономикалық соттың 08.08.2023 ж.шешімімен «U» дара кәсіпкері мен «К» дара кәсіпкері арасында жасалған мәмілелер жарамсыз деп танылды.

Айта кету керек, «К» дара кәсіпкері «С» компаниясымен және «U» дара кәсіпкерімен жасалған мәмілелер жарамсыз болған жағдайда, ақша қаражатын қайтару жүзеге асырылмаған.

Осыған байланысты, салықтық тексеру актісінен көрініп тұрғандай, «С» компаниясынан 2021 жылға 8 928,8 мың теңге сомасында және 2022 жылға 92 975,4 мың теңге сомасында, сондай-ақ «U» дара кәсіпкерінен 2022 жылға 9 472,5 мың теңге сомасында, жалпы сомасы 111 376,7 мың теңге өтеусіз алынған мүлік түріндегі табыс деп танылды. Бұл ретте, салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2022 жылғы тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді өткізуден түсетін кірістер 57 364,3 мың теңге сомасына, оның ішінде «С» компаниясымен өзара есеп айырысу бойынша 48 906,6 мың теңге сомасына және «U» дара кәсіпкерімен 8 457,7 мың теңге сомасына азайтылды.

Салық кодексінің 2-тармағының 5) тармақшасына және 179-бабы 5-тармағының 1) тармақшасына сәйкес шағымда шағым беруші тұлға өзінің талаптары мен осы мән-жайларды растайтын дәлелдемелерді негіздейтін мән-жайлар көрсетілуге тиіс.

Бұл ретте, «К» дара кәсіпкері шағымда 2021-2022 ж. ж.өтеусіз алынған мүліктен түсетін табысты салықтық тексеру нәтижелері бойынша ұлғайтудың негізсіздігі және 2022 ж. сатудан түсетін табысты азайту бөлігінде дәлелдер келтірмеген.

Осылайша, Салық кодексінің 238 - бабы 1-тармағының нормасын ескере отырып, 2021-2022жж. үшін өтеусіз алынған мүліктен (ақшалай қаражаттан) 111 376,8 мың теңге сомасында кірісті ұлғайту және 2022ж. үшін сатудан түскен кірісті 57 364,3 мың теңге сомасында азайту салықтық тексеру нәтижелері бойынша негізделген болып табылады.

3. Резидент емес компаниямен өзара есеп айырысу бойынша 5 604,6 мың теңге сомасына сатудан түсетін кірісті ұлғайтуға қатысты.

Салық кодексінің 225, 226, 386-баптарының 1-тармақтарының тармақтарын бұзу салықтың шағымданатын сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін негіз болды. Көрсетілген баптарды бұза отырып, «К» жеке кәсіпкері резидент емес компанияның атына тауар экспортынан 5 604,6 теңге сомасына нөлдік ставка бойынша өткізу бойынша айналымды төмендеткен.

Шағымнан «К» дара кәсіпкері 2022 жылғы сатудан түскен табыстың 5 604,7 мың теңге сомасына ұлғаюымен келіспейтіні шығады, бұл ретте шағымда дәлелдер келтірілмеген.

«К» дара кәсіпкердің дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.

Салық кодексінің 226-бабының 1-тармағына сәйкес жылдық жиынтық табысқа салық төлеушілердің қосылған құн салығы мен акциздің сомасын, оның ішінде өтеусіз алынған мүлік түріндегі кірістерді қоспай-ақ табыстарының барлық түрлері енгізіледі.

Салық кодексінің 227 - бабының 1-2-тармақтарына сәйкес осы Кодекстің 228-240-баптарына сәйкес жылдық жиынтық табысқа енгізілетін кірістерден басқа, тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді өткізу кезінде туындайтын табыс сомасы өткізуден түсетін табыс деп танылады.

Сатудан түскен табыс оған қосылған құн салығы мен акциздің сомасын қоспай, өткізілген тауарлардың, жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің құны мөлшерінде айқындалады.

Осы Кодекстің 394-бабында көзделген тауарларды өткізу жөніндегі айналымдарды қоспағанда, салық кодексінің 386-бабы 1-тармағының 1-бөлігі бойынша тауарларды өткізу жөніндегі айналымға нөлдік ставка бойынша салық салынады.

Қарастырылып отырған жағдайда, «К» дара кәсіпкері резидент емес компанияның атына 817,0 мың рубль сомасында тауарлық-материалдық қорларды сатқаны анықталды, бұл ретте 2022 жылғы ЖТС (220.00-нысан) бойынша декларацияда тауарларды сатудан түскен табыс 817,0 мың теңге сомасында көрсетілген, ал мынаны көрсету керек сомасы 6 421,6 мың теңге (817,0 мың рубль *7,86 теңге (18.08.2022 ж.бағамы)).

Демек, 2022 жылғы сатудан түскен табыс 5 604,6 мың теңге сомасына төмендетілді (6 421,6 – 817,0).

Жоғарыда көрсетілгендей, Салық кодексінің 2-тармағының 5) тармақшасына және 179-бабы 5-тармағының 1) тармақшасына сәйкес шағымда шағым беруші тұлға өзінің талаптары мен осы мән-жайларды растайтын дәлелдемелерді негіздейтін мән-жайлар көрсетілуге тиіс.

Бұл ретте, «К» дара кәсіпкері шағымда резидент емес компаниямен өзара есеп айырысу бойынша 2022 жылғы сатудан түскен табыстың 5 604,6 мың теңге сомасына ұлғаюының негізсіздігі бөлігінде дәлелдер келтірмеген.

Осылайша, Салық кодексінің 225, 226, 386-баптарының 1-тармақтарының нормаларын ескере отырып, салықтық тексеру нәтижелері бойынша резидент емес компаниямен өзара есеп айырысу бойынша сатудан түскен кірісті 5 604,6 мың теңге сомасына ұлғайту негізді болып табылады.

4. 2023 жылғы сатудан түсетін кірісті және 2023 жылғы 2 тоқсандағы салық салынатын айналымды ұлғайтуға қатысты.

Салық кодексінің 225, 226, 372-баптарының 1-тармақтарының тармақтарын бұзу салықтың шағымданатын сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін негіз болды. Көрсетілген баптарды бұза отырып, «К» дара кәсіпкері 2023 жылы сатудан түскен табысы 44 537,9 мың теңге сомасында және 2023 жылғы 2 тоқсанда салық салынатын айналымы 4 621,3 мың теңге сомасында төмендетілді.

Шағымнан «К» дара кәсіпкері 2023 жылғы сатудан түскен табыстың және 2023 жылғы 2 тоқсандағы салық салынатын айналымның ұлғаюымен келіспейтіні шығады, бұл ретте шағымда дәлелдер келтірілмеген.

 «К» дара кәсіпкердің дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.

Салық кодексінің 226-бабының 1-тармағына сәйкес жылдық жиынтық табысқа салық төлеушілердің қосылған құн салығы мен акциздің сомасын, оның ішінде сатудан түскен табыс түріндегі кірістерді қоспай-ақ табыстарының барлық түрлері енгізіледі.

Салық кодексінің 227 - бабының 1-2-тармақтарына сәйкес осы Кодекстің 228-240-баптарына сәйкес жылдық жиынтық табысқа енгізілетін кірістерден басқа, тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді өткізу кезінде туындайтын табыс сомасы өткізуден түсетін табыс деп танылады.

Сатудан түскен табыс оған қосылған құн салығы мен акциздің сомасын қоспай, өткізілген тауарлардың, жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің құны мөлшерінде айқындалады.

Салық Кодексінің 372-бабы 1-тармағының 1) тармақшасында тауарларды өткізу жөніндегі айналым тауарға құқықтарды беруді, оның ішінде тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді сатуды білдіретіні белгіленген.

Қаралып отырған жағдайда, «К» дара кәсіпкері 2023 жылғы ЖТС (220.00-нысан) бойынша және 2023 жылғы 2 тоқсандағы ҚҚС бойынша декларацияны нөлдік көрсеткіштермен ұсынды.

Ал, ЭШФ АЖ деректеріне сәйкес «К» дара кәсіпкері контрагент-сатып алушылардың атына 44 537,9 мың теңге сомаға тауарлар, жұмыстар, қызметтер сатты, бұл ретте ҚҚС салынатын айналым 2023 жылғы 2 тоқсанда 4 621,3 мың теңге соманы құрайды.

Жоғарыда көрсетілгендей, Салық кодексінің 2-тармағының 5) тармақшасына және 179-бабы 5-тармағының 1) тармақшасына сәйкес шағымда шағым беруші тұлға өзінің талаптары мен осы мән-жайларды растайтын дәлелдемелерді негіздейтін мән-жайлар көрсетілуге тиіс.

Бұл ретте, «К» дара кәсіпкері шағымда 2023 жылғы сатудан түскен табыстың 44 537,9 мың теңге сомасында және 2023 жылғы 2 тоқсандағы ҚҚС салынатын айналымның 4 621,3 мың теңге сомасында негізсіз ұлғаюы бөлігінде дәлелдер келтірмеді.

Осылайша, 2023 жылғы сатудан түскен кірісті 44 537,9 мың теңге сомасында және 2023 жылғы 2 тоқсандағы ҚҚС салынатын айналымды 4 621,3 мың теңге сомасында ұлғайту және салықтық тексеру нәтижелері бойынша ЖТС және ҚҚС тиісті есептеу негізді болып табылады.

25.12.2017 жылғы Салық Кодексінің 182-бабының 1-тармағына сәйкес шағымды қарау аяқталғаннан кейін уәкілетті орган апелляциялық комиссияның шешімін ескере отырып, дәлелді шешім шығарады.

Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша – тексеру нәтижелері туралы шағым жасалған хабарламаны өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырмай қалдыру туралы шешім қабылданды.

24 сентября 2024

Дау түрі: салықтық даулар

Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға

Салық түрі: ҚҚС қайтару

 Қазақстан Республикасының Қаржы министрлiгiне (бұдан әрi - уәкiлеттi орган) «U» компаниясынан аумақтық мемлекеттiк кiрiс департаментiнiң (бұдан әрi - мемлекеттiк кiрiс органы) қайтару үшiн расталмаған және бюджетке төлеуге жатпайтын есептелген салық сомасынан асып кету сомасы туралы тексеру нәтижелерi туралы хабарламаға қарсы өтiнiш түстi.

Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, мемлекеттік кірістер органы қайтаруға ұсынылған қосылған құн салығы (ҚҚС) сомасының дәлдігін растау, 20.05.2022ж. бастап 30.09.2023ж. дейін кезең үшін ҚҚС-ты есептеудің дұрыстығы және уақтылы төлеу мәселесі бойынша тақырыптық салықтық тексеру жүргізді. нәтижесінде 322 280,0 мың теңге сомасында бюджетке төлеуге жатпайтын қайтаруға расталмаған есептелген салық сомасынан өтелуге есепке жатқызылған ҚҚС-ның асып кету сомасы туралы хабарлама берілді.

«U» компаниясы мемлекеттік кірістер органының қорытындысымен келіспей, өтініш берді, онда  қайтару үшін ҚҚС асып кетуін растамау туралы  тексеру нәтижелері туралы хабарламаның күшін жоюды сұрайды.

1. ТБЖ қолдану нәтижесінде анықталған бұзушылықтарға байланысты ҚҚС қайтаруды растамауға қатысты

2017ж.25.12. «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 152-бабын бұзу қайтаруға жататын ҚҚС-тың асып кеткен сомасын растамауға негіз болды, соның салдарынан ТБЖ қолдану нәтижесінде бұзушылықтар анықталды.

Салықтық тексеру туралы есепте тәуекелдерді басқару жүйесін (ТБЖ) қолдануға байланысты анықталған бұзушылықтарды жою үшін қандай жеткізушілер және қандай мерзімде хабарламалар жіберілгені туралы мәліметтер болмағандықтан, Қосылған құн салығының асып кетуін қайтару және Қосымшаны беру ережесінің 47, 50-тармақтарына сәйкес анықталған өнім берушілердің қарсы аудиті туралы мәліметтердің болмауына байланысты ОБК-ның бұл қорытындысымен  келіспейді   қосылған құн салығының асып кету сомасының дәлдігін растау мақсатында тәуекелдерді басқару жүйесінен сондай-ақ Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 2018ж.19.03 №391 бұйрығымен бекітілген тәуекел дәрежесінің критерийлері (бұдан әрі - №391 Қағидалары) актіге аумақтық мемлекеттік кірістер органдарына жіберілген сұрау салулар мен жауаптардың тізілімі қоса тіркелмейді. сондай-ақ «Пирамида» есебі қайта қаралуға жатады, бұл ретте 6-деңгейлі «V» ДТ жеткізушісі және  «А» компаниясы БСН-і дұрыс емес.

«U» компаниясының дәлелдерін тексеріп, МКО ұсынған материалдарды зерделегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.

«U» компаниясының тақырыптық салықтық аудиті 2023 жылдың 3 тоқсаны үшін ҚҚС-ның қайтарымында көрсетілген ҚҚС-тың асып кеткен сомасын қайтару туралы өтініш негізінде 01.01.2023 жылдан бастап 30.09.2023 жылға дейінгі кезеңге жүргізілгенін атап өткен жөн. сұратуда көрсетілген ҚҚС 322 280,0 мың теңгені құрайды.

Салық кодексiнiң 429-бабының 2-тармағына сәйкес нөлдiк ставка бойынша салық салынатын сату айналымы жүргiзiлген салық кезеңiнiң соңындағы қосылған құн салығының асып кетуi, егер бiр мезгiлде мынадай шарттар орындалған жағдайда, Салық кодексiнiң 431-бабында айқындалған тәртiппен сатып алынған тауарлар, жұмыстар мен қызметтер үшiн қайтарылуға тиiс екендiгiн атап өткен жөн  : 

1) қосылған құн салығын төлеуші нөлдік ставка бойынша салық салынатын тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді тұрақты өткізуді жүзеге асырады;

2) тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді тұрақты өткізу жүзеге асырылған салық кезеңі үшін нөлдік ставка бойынша салық салынатын өткізу айналымы жалпы салық салынатын өткізу айналымының кемінде 70 пайызын құрайды.

Салық кодексінің 429-бабының 3-тармағында осы баптың 2-тармағында белгіленген шарттар сақталмаған жағдайда қосылған құн салығының асып кету сомасы нөлдік ставка бойынша салық салынатын өткізу айналымының мақсаттары үшін пайдаланылатын тауарлар (жұмыстар, қызмет көрсетулер) бойынша өтелетін салық сомасының бір бөлігіне қайтаруға жататыны көзделген.

Салықтық аудит бойынша есептен алынғандай, салық салынатын айналымның жалпы көлемінде нөлдік ставка бойынша салық салынатын айналымның үлесі: 2023 жылдың 1 тоқсанында - 9,24%, 2023 жылғы 2-тоқсанда - 16,56%, 2023 жылғы 3-тоқсанда - 34,18% құрады.

Салық кодексінің 429-бабының 2-тармағына сәйкес ҚҚС-тың асып кетуін қайтару мақсатында салық кезеңі үшін нөлдік ставка бойынша салық салынатын өткізу айналымы 70%-дан кем, осыған байланысты Салық кодексінің 429-бабының 3-тармағына сәйкес салықтық тексеру есебіне сәйкес 2023 жылдың 1 тоқсанында қайтару үшін қаралуға жататын ҚҚС асып кетуі 3 515,8 мың теңгені құрады. 2023 жылдың 2 тоқсанына 20 328,6 мың теңге сомасында, 2023 жылдың 3 тоқсанына 92 304,6 мың теңге, жалпы сомасы 116 149,1 мың теңге сомасында. 

Салық кодексiнiң 152-бабына сәйкес қосылған құн салығының асып кету сомасының дәлдiгiн растау үшiн тақырыптық тексерулер жүргiзу ерекшелiктерi көрсетiледi.

Салық кодексінің 152-бабының 1-тармағына сәйкес ҚҚС асып кеткен сомасының дәлдігін растау үшін тақырыптық тексеру ҚҚС қайтару кезінде көрсетілген ҚҚС артық сомасын қайтару туралы өтініш берген салық төлеушіге қатысты тәуекелдерді басқару жүйесін (ТБЖ) пайдалана отырып жүргізіледі (бұдан әрі ҚҚС-тың асып кеткен сомасын қайтару туралы сұрау салу).  

Салық кодексінің 152-бабының 11-тармағына сәйкес «Пирамида» талдамалық есебі салық төлеуші (салық агенті) ұсынған ҚҚС бойынша салық есептілігін және (немесе) ақпараттық жүйелерден алынған ақпаратты зерделеу және талдау негізінде салық органдары жүзеге асыратын бақылау нәтижелері болып табылатынын атап өткен жөн.

Салық кодексiнiң 152-бабы 12-тармағының 2) тармақшасында тексерiлетiн салық төлеушiнiң тақырыптық аудитi аяқталған күнi «Пирамида» есебiн талдау нәтижелерi бойынша бұзушылықтар анықталған сомалар шегiнде ҚҚС-тың асып кетуi қайтарылуға тиiс емес екендiгi белгiленедi.

Тәуекелдерді басқару жүйесін пайдалана отырып ҚҚС артық сомаларын қайтару тәртібі Салық кодексінің 137-бабының 2-тармағына және 429-бабының 10-тармағына және «Мемлекеттік көрсетілетін қызметтер туралы» Қазақстан Республикасы Заңының 10-бабының 1) тармақшасына сәйкес әзірленетін №391 Қағидаларда  белгіленгенін атап өткен жөн.

№391 Қағиданың 38-тармағына сәйкес тәуекелдерді басқару жүйесі «Пирамида» талдамалық есебі қалыптастырылатын және асып кету сомасын айқындау кезінде тәуекел аймағы бойынша салық төлеушілерге жатқызылған салық төлеушілерді айқындау мақсатында тақырыптық тексерулер жүргізу кезінде АЖ-ны пайдалана отырып, ҚҚС-ның асып кетуін растау мақсатында осы Бұйрыққа 2-қосымшаға сәйкес тәуекел дәрежесінің критерийлері бойынша баллдарды берудің автоматтандырылған есебі негізінде тәуекел дәрежесін айқындайды Жеңілдетілген тәртіппен қайтаруға жататын ҚҚС.

№391 Қағиданың 43-тармағына сәйкес, егер тәуекел критерийлерін пайдалана отырып бағалау нәтижелері бойынша жиынтық балл Қазақстан Республикасының Мемлекеттік кірістер комитеті белгілеген баллдардың шекті мәнінен (350 балл) аспаса, онда мұндай салық төлеушілер үшін «Пирамида» есебі қалыптастырылады.

№391 Қағиданың 45-тармағына сәйкес «Пирамида» есебі салық төлеуші ұсынған ҚҚС бойынша салық есептілігін және (немесе) АЖ мәліметтерін, сондай-ақ уәкілетті мемлекеттік органдардан, жергілікті атқарушы органдардан, уәкілетті тұлғалардан алынған мәліметтерді, сондай-ақ салық төлеушінің қызметі туралы өзге де құжаттарды және (немесе) ақпаратты зерделеу және талдау негізінде көрсетілетін қызметті беруші жүзеге асыратын бақылау нәтижелері болып табылады.

Пирамида туралы есеп мынаны ескере отырып қалыптастырылады:

салық міндеттемелерін орындамау тәуекелі және

№391 Қағиданың 47-тармағында көрсетілген тәуекел, оның ішінде ойдан шығарылған (шикізаттық емес) операцияларды пайдалану.

Қаралып отырған жағдайда, салықтық тексеру есебінен алынғандай, тәуекел дәрежесінің критерийлері бойынша баллдарды автоматтандырылған есептеу жүргізілді, оған сәйкес жалпы балл 48,1 баллды құрады, ол балдардың шекті мәнінен (350 балл) аспады, тиісінше «Пирамида» талдамалық есебі қалыптастырылды.

№391 Қағиданың 47-тармағына сәйкес салықтық жеңілдіктер (салық жинақтары) алу және салық төлемдерін азайту мақсатында көрсетілетін қызметті алушының заңсыз әрекеттерінен пайда табу тәуекелі танылады:

1) тауарлардың нақты жеткізілімінсіз ҚҚС сомасын өтеу құқығын алу, жұмыстарды орындау, қызметтер көрсету және (немесе) тауарлардың қосылған құнын арттыру мақсатында тиісінше ҚҚС асып кетуін арттыру мақсатында мәмілелер жасасу мақсатында салық төлеуден жалтару схемаларын, оның ішінде мәмілелер жасасуды пайдалану;

2) көлеңкелі экономикаға қаражатты алып қоюға және қаражатты қолма-қол ақшаға айналдыруға бағытталған іс-әрекеттер;

3) басқа мәмілені жабу мақсатында жасалған шам мәмілелері (мәмілелер бағасын елеулі төмендету немесе асыра көрсету).

Көрсетілген тәуекелдерді белгілеу бөлігінде №391 Қағидалардың 46-тармағының 4), 5) және 6) тармақшаларында көрсетілген жеткізушілерді қоспағанда, «Пирамида» есебі өнім берушінің санатына және (немесе) мәртебесіне қарамастан қалыптастырылады.

Қаралып отырған жағдайда, №391 Қағидалардың 47-тармағында көрсетілген тәуекелді ескере отырып, жасалған «Пирамида» есебінің нәтижелері бойынша келесі деңгейдегі жеткізушілер арасында ҚР салық заңнамасының бұзылуы анықталды, атап айтқанда:

• «В»  компаниясы үшін 242 825,4 мың теңге сомасындағы ҚҚС-ты өтейді, бұл 6-деңгейлі жеткізушілер үшін АЖ электрондық шот-фактурасында электрондық шот-фактуралар беруге шектеу қойылған, қайтаруға расталмаған ҚҚС-ның ең аз сомасы 134 435,0 мың теңге.
• «U» компаниясы «К» компаниясы үшін 40 365,9 мың теңге сомасындағы ҚҚС-ты өтейді, бұл 6-деңгейлі жеткізушілер үшін АЖ электрондық шот-фактурасында электрондық шот-фактуралар беруге шектеу қойылған,  қайтаруға расталмаған ҚҚС-ның ең аз сомасы 1 448,9 мың теңге.
• 6-деңгейлі жеткізушілер АЖ электрондық шот-фактураларда электрондық шот-фактуралар беруге шектеу қоятын «С» компаниясы үшін ҚҚС-ты «U» компаниясы, қайтаруға расталмаған ҚҚС-ның ең аз сомасы 26 217,7 мың теңгені құрайды.

Бұл ретте Салық кодексінің 158-бабы 1-тармағының 10) тармақшасына сәйкес шағым жасалған салық аудиті есебінде талаптары бұзылған Қазақстан Республикасы заңнамасының тиісті ережелері көрсетіле отырып, анықталған сәйкессіздіктер егжей-тегжейлі сипатталады (салықтық тексеру туралы есептің 2.10-тармағы).

Сондықтан, «Пирамида» есебінің №391 Қағиданың 47-тармағында көрсетiлген тәуекелдi ескере отырып, салықтық тексеру есебiнiң нәтижелерi бойынша келесi деңгейдегi жеткiзушiлер үшiн 162 101,7 мың теңге мөлшерiнде ҚҚС сомасындағы Қазақстан Республикасының салық заңнамасын бұзу фактiлерi анықталды.

БСН-ді дұрыс көрсетпеуге қатысты, «Салық заңнамасын қолданудың сот тәжірибесі туралы» Қазақстан Республикасы Жоғарғы Сотының 2022 жылғы 22.12. №9 Нормативтік қаулысының 35-тармағына сәйкес,  Салық төлеуші салық тексеруінің нәтижелері туралы хабарламаға немесе салық органының Салық кодексінің 18-тарауының 2-тармағында белгіленген салықтық тексеру жүргізу тәртібі мен мерзімдерін бұзуы негізінде аудиторлық қорытындыға наразылық білдірген кезде сот (жіберілген бұзушылықтардың сипатын және олардың тексеру нәтижелерінің заңдылығы мен негізділігіне әсерін бағалаудан бас тартылсын. Атап айтқанда, Салық кодексiнiң 148-бабына сәйкес салықтық тексеру жүргiзу үшiн негiз болып табылатын нұсқамасыз немесе кейiннен заңсыз деп танылған қаулы негiзiнде жүргiзiлген тексерудiң нәтижелерi заңсыз деп танылуға жатады.

Қаралып отырған жағдайда «V» ДК 6-деңгейі бойынша салықтық тексеру есепте қате көрсетіледі, сондай-ақ «А» компаниясының жеткізушісі үшін де қате көрсетіледі, алайда бұл сәйкессіздіктер аудит нәтижелерінің заңдылығы мен негізділігіне әсер етпейді және шағым жасалған хабарламаның күшін жою үшін негіз бола алмайды.

Осылайша, Салық кодексінің 152-бабы 12-тармағының және №391 Қағиданың ескере отырып, салықтық тексеру нәтижелері бойынша «Пирамида» есебінің нәтижелері бойынша анықталған бұзушылықтардың болуына байланысты 162 101,7  мың теңге  сомасында ҚҚС-тың асып кетуін қайтаруды растамау негізді болып табылады.

2. Валюталық түсімнің жетіспеушілігіне қатысты

Қайтаруға жататын ҚҚС-ның асып кеткен сомасын растамау үшін салық кодексінің 152-бабының 12-тармағын және №391 Қағиданы бұзу негіз болып табылады, себебі валюталық түсімнің жетіспеушілігінен ҚҚС-ның 8219,0 мың теңге сомасындағы асып кетуі қайтаруға расталмады.

2023 жылғы «Кr» компаниясы үшін 53,1 мың АҚШ доллары сомасындағы валюталық түсім банктің ағымдағы шотына түскендігіне байланысты «U» компаниясы МКО-ның мұндай қорытындысымен келіспейді және 08.10.2023 жылғы келісім бойынша банктің қорытындысы бойынша «С» компаниясы үшін қаражаттың түсуі 37 375,0 мың теңгені құрайды.

«U» компаниясы Салық кодексінің 155-бабы 1-тармағының 3), 4) тармақшаларына сәйкес инспекторлар валюталық түсім алғанын растайтын бухгалтерлік құжаттаманы сұратпады деп есептейді.

«U» компаниясы қосылған құн салығының асып кеткен сомасын қайтару және қосылған құн салығының асып кету сомасының дәлдігін растау мақсатында тәуекелдерді басқару жүйесін қолдану 64-тармағын Қағидасы келтіреді, сонымен қатар, №391 Қағидалардың 65-тармағына сәйкес әрбір шарт бойынша ҚҚС-тың асып кеткен сомасын ескере отырып валюталық түсімнің түсуі расталмауына байланысты.

«U» компаниясының дәлелдерін тексеріп, МКО ұсынған материалдарды зерделегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.

Салық кодексінің 152-бабының 7-тармағына сәйкес, тауарларды әкеткен жағдайда, қайтаруға жататын ҚҚС сомасын айқындау кезінде тауарлардың экспорты есепке алынады. Қазақстан Республикасының заңнамасында белгіленген тәртіппен ашылған Қазақстан Республикасының аумағындағы екінші деңгейдегі банктердегі салық төлеушінің банк шоттары бойынша валюталық түсім алынған немесе экспортталатын тауарларды сатып алушы ҚҚС төлеушіге жеткізетін тауарларды Қазақстан Республикасының аумағына іс жүзінде әкелуді жүзеге асырған сыртқы сауда тауар биржасы (бартер) операцияларына арналған тауарлар.

Сондай-ақ, №391 Қағиданың 65-тармағына сәйкес тауарларды экспорттау кезінде, қайтаруға жататын ҚҚС сомасын айқындау кезінде, Қазақстан Республикасының аумағындағы екінші деңгейдегі банктерде көрсетілетін қызметті алушының банктік шоттары бойынша валюталық түсім алынған немесе сыртқы сауда тауар биржасы (бартер) операциялары бойынша экспортталатын тауарларды сатып алушы ҚҚС төлеушіге жеткізетін тауарларды Қазақстан Республикасының аумағына іс жүзінде әкеткен тауарлар есепке алынады.

Валюталық түсiм жетiспеген жағдайда барлық келiсiм-шарттар бойынша сәйкестендiрiлмеген ҚҚС-ның жалпы сомасы ескерiледi.

Қаралып отырған жағдайда, «Кr» компаниясының сатып алушысы үшін 2023 жылғы 23.03. шартқа сәйкес нақты жөнелтілген өнімнің құны 53 169,12 АҚШ долларын құрайды.

Бұл ретте салық тексеруiн жүргiзу барысында «U» компаниясы келiсiм-шарттар туралы мәлiметтердi, келiсiм-шарттың тiркеу нөмiрiн, екiншi деңгейдегi банктi, соның  iшiнде банктен валюталық түсiм алынған «Kr» компаниясын сатып алушыны көрсете отырып, тауарлар тиелген экспорттық келiсiм-шарттар бойынша деректердi ұсынды.

Салықтық тексеруді жүргізу барысында ҚР Қаржы министрінің 2018ж.21.02. бұйрығымен белгіленген «Валюталық түсімнің түсуі туралы қорытындының нысанын және оны ұсыну тәртібін бекіту туралы» №260 банкке 29.01.2024ж. экспорттық келiсiм-шарттар бойынша валюта түсiмiнiң түсуi туралы ақпарат беру туралы сауал жолданды.

Салықтық тексеру барысында алынған 08.02.2024ж. банктің жауабынан 30.01.2023 жылдан бастап 07.02.2024 жылға дейінгі кезеңде «Кr» компаниясының контрагенті үшін 23.03.2023 жылғы шартқа сәйкес валюталық түсім алынбайды.

Жоғарыда айтылғандарды ескере отырып, 2023ж.23.03. келісім-шарт бойынша валюталық түсімдердің болмауына байланысты 4 776,3 мың теңге сомасында ҚҚС асып кеткен сомасын қайтару расталмаған, салықтық тексеру нәтижелері бойынша негізделеді.

Сондай-ақ, салықтық тексеру барысында «С» компаниясын сатып алушы үшін шартқа сәйкес нақты жөнелтілген өнімнің құны 18 765,2 мың теңгені құрайтыны анықталды.

Бұл ретте, 2023 жылғы келісім-шарт бойынша валюталық түсімнің жетіспеушілігіне байланысты салықтық аудит есебіне сәйкес ҚҚС-ның 3 438,1 мың теңге сомасындағы асып кетуі қайтаруға расталмады.

Бұл ретте, банктің 2024ж.08.02. жауабында салықтық тексеру барысында алынған мемлекеттік кірістер органының сұрау салуы бойынша 2023ж.10.05. шартқа сәйкес көрсетіледі қорытынды берілген күнге, яғни 08.02.2024ж. жағдай бойынша валюта түсiмiнiң түсуi 37 375,1 мың теңгенi құрады, алайда банктiң қорытындысында көрсетiлген бұл мәлiметтер салық тексеруiмен ескерiлмеген.

Осылайша, банктің 10.05.2023ж. Келісімшарт бойынша ақпаратына сәйкес 37 375,0 мың теңге сомасындағы валюталық түсімнің түскені расталды, сондықтан 3 438,1 мың теңге сомасындағы ҚҚС-ның асып кеткенін растамау туралы салықтық тексеру есептің нәтижелері негізсіз болып табылады.

3. Тауарларды әкелу және жанама салықтарды төлеу туралы өтініштегі алшақтықтар салдарынан 3 263,2 мың теңге сомасында ҚҚС қайтаруды растамауға қатысты

Қайтаруға жататын ҚҚС-тың асып кеткен сомасын растамау үшін «U» компаниясына берілген электрондық шот-фактураның нөмірі мен күні мен жанама салықтарды әкелу және төлеу туралы өтініште көрсетілген соманың сәйкессіздігі себеп болды. 6 169,8 мың теңге сомасындағы ҚҚС асып кетуі қайтаруға расталмады, оның ішінде сатып алушы «L» компаниясы, «С» компаниясы, «D» ДК үшін ҚҚС жалпы сомасы 3 263,2 мың теңге.

«U» компаниясы МКО-ның осы қорытындысымен келіспейді, себебі, Салық тексеру есебіне сәйкес 02.02.2024 жылғы тауарларды әкелу және жанама салықтарды төлеу туралы өтініште электрондық шот-фактураның нөмірі дұрыс көрсетілмегендіктен, 348,8 мың теңге сомасындағы ҚҚС қайтаруға расталмады, алайда «U» компаниясының деректері бойынша көрсетілген өтінімде түзетілген шот-фактура көрсетіледі.

Сондай-ақ, шағымда «L» компаниясын, «С» компаниясын, «D» ДК сатып алушылар Қырғыз Республикасының салық органына тауарды әкелуге және жанама салықтарды төлеуге өтініш бергені, онда тауарды жөнелту туралы жазбаның (ТЖЖ) нөмірі мен күні «Шот-фактура», «Нөмірі», «Күні» бағандарында көрсетілгені айтылған.

«U» компаниясы 2003ж.18.09. Тәуелсіз мемлекеттер достастығына қатысушы мемлекеттердің халықаралық автомобиль жүк тасымалдары саласындағы ынтымақтастығы туралы келісімнің 8-бабына, 1956 жылғы 19.05. Халықаралық жүктерді тасымалдауға арналған келісім туралы конвенцияның 5-бабына сәйкес деп есептейді. және «Қазақстан Республикасының Халықаралық жүктерді тасымалдау шарты туралы конвенцияға қосылуы туралы» Қазақстан Республикасы Президентінің 1995 жылғы 12.05. №2271 Жарлығымен жүктерді халықаралық тасымалдау партиялық нота бойынша жүзеге асырылады.  партия жазбасында көрсетілген мәліметтер тауарға ілеспе құжаттарда көрсетілген мәліметтерге сәйкес келуі тиіс.

Бұл ретте, «Сауда қызметін реттеу туралы» Қазақстан Республикасы Заңының 7-5-бабы 1-тармағының 2) тармақшасына сәйкес Салық кодексінің 379-бабы 1-тармағының 2) тармақшасында тауарлардың берілуі фактісін растайтын құжат ресімделеді, бұл жағдайда электрондық шот-фактураны ресімдеуге негіз болған бастапқы құжат сәйкес келетін партия нотасының тіркелген күні көрсетіледі.

Жоғарыда айтылғандарды ескере отырып, өтiнiштердi қабылдау кезiнде Қырғыз Республикасының салық органы ҚҚС сомасы расталған және төленген электрондық шот-фактураны емес, партияның нотасын қарады.

«U» компаниясының дәлелдерін тексеріп, МКО ұсынған материалдарды зерделегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.

Тауарларды Қазақстан Республикасының аумағынан Еуразиялық экономикалық одаққа мүше мемлекеттің аумағына әкеткен жағдайда, Салық кодексіне сәйкес қайтаруға жататын қосылған құн салығының сомасын айқындау кезінде Салық кодексінің 447-бабында көрсетілген құжаттардан алынған мәліметтер ескерілуге тиіс.

Салық кодексінің 447-бабы 1-тармағына сәйкес тауарлардың экспортын растайтын құжаттар мыналар болып табылады:

• түзетулердi ескере отырып жасалған келiсiмдер (келiсiм-шарттар), оған толықтырулар мен қосымшалар (соның негізінде тауарлар экспорты жүзеге асырылатын келісімдер (шарттар) деп аталады, ал тауарлар лизингі немесе зат түрінде кредит берілген жағдайда – лизингтік келісімдер (шарттар), заттарды дайындауға арналған келісімдер (шарттар) түрінде кредит беруді көздейтін келісімдер (шарттар) көрсетіледі);
• аумағына тауарлар әкелінетін Еуразиялық экономикалық одаққа мүше мемлекеттің салық органының жанама салықтарды төлеу және (немесе) алып қою және (немесе) төлеудің өзге де әдісі туралы белгісі бар тауарларды әкелу және жанама салықтарды төлеу туралы өтініш (қағаз тасығышта түпнұсқада немесе көшірмеде немесе электрондық түрде);
• Еуразиялық экономикалық одаққа мүше бір мемлекеттің аумағынан Еуразиялық экономикалық одаққа мүше басқа мемлекеттің аумағына тауарлардың қозғалысын растайтын тауарға ілеспе құжаттардың көшірмелері.

Сондай-ақ, «Жанама салықтарды алу тәртібі және тауарлардың экспорты мен импорты кезінде олардың төленуін бақылау тетігі туралы хаттама» 4-тармағы Жұмыстарды орындау, қызметтер көрсету" 18-қосымшасы ЕурАзЭҚ туралы шартқа нөлдік ҚҚС ставкасын қолданудың негізділігін растауға және (немесе) аумағынан тауарлар салық декларациясымен бір мезгілде салық органына әкетілген мүше мемлекеттің салық төлеушісінің акциздерден босатуға арналған тізбені көздейді   Мынадай құжаттар (олардың көшiрмелерi) ұсынылуға тиiс:

1) басқа мүше мемлекеттің салық төлеушісімен немесе Одаққа мүше болып табылмайтын мемлекеттің салық төлеушісімен жасалған, олардың негізінде тауарлар экспорты жүзеге асырылатын келісімдер (шарттар); тауар лизингі немесе тауар кредиті (тауарлық несие, зат түріндегі несие) жағдайында - лизинг шарттары (келісімшарттар), тауарлық несие (тауарлық несие, зат түріндегі несие) шарттары (шарттары); тауарларды дайындауға арналған келісімдер (шарттар); толлингтiк шикiзатты қайта өңдеу жөнiндегi келiсiмдер (шарттар);

2) егер мүше мемлекеттің заңнамасында өзгеше көзделмесе, экспортталған тауарларды сатудан түскен түсімдердің экспорттаушы салық төлеушінің шотына нақты түскенін растайтын банктік үзінді көшірме;

3) тауарларды әкелу және жанама салықтарды төлеу туралы өтiнiш, аумағына тауарлар әкелінген мүше мемлекеттің салық органының жанама салықтарды төлеу туралы (салық міндеттемелерін орындаудан босату немесе өзге тәртібі) туралы белгісі бар жеке халықаралық ведомствоаралық келісімде көзделген нысанда (қағаз тасығышта немесе мүше мемлекеттердің салық органдарының қарауы бойынша көшірмеде) немесе өтініштер тізбесі (қағаз тасығышта немесе электрондық түрде) салық төлеушінің электрондық (электрондық-цифрлық) қолы қойылған).

Салық төлеушi қосымшалар тiзiмiне мәлiметтердi салық органы жеке халықаралық ведомствоаралық келiсiмде көзделген нысанда алған мәлiметтердi енгiзуi тиiс.

Өтiнiмдер тiзбесiнiң нысаны, оны толтыру тәртiбi және форматы мүше мемлекеттердiң салық органдарының нормативтiк құқықтық актiлерiмен немесе мүше мемлекеттердiң өзге де нормативтiк құқықтық актiлерiмен белгiленедi.

Бір мүше мемлекеттің аумағынан басқа мүше мемлекеттің аумағына экспортталатын тауарларды өткізген жағдайда, және оларды осы басқа мүше мемлекеттің аумағында еркін кедендік аймақтың немесе еркін қойманың кедендік рәсімдеріне орналастыру бірінші мүше мемлекеттің салық органына өтініштің орнына осындай тауарлар еркін кедендік рәсімдермен орналастырылған басқа мүше мемлекеттің кеден органы куәландырған кедендік декларацияның көшірмесін ұсынуға жатады. кеден аймағы немесе еркін қойма;

4) бір мүше мемлекеттің аумағынан басқа мүше мемлекеттің аумағына жүктердің қозғалысын растайтын, мүше мемлекеттің заңнамасында көзделген көлік (тауарға ілеспе) және (немесе) өзге де құжаттар. Көрсетiлген құжаттар, егер тауарлар қозғалысының жекелеген түрлерi, оның iшiнде тауарларды көлiк құралдарын пайдаланбай өткiзу үшiн осы құжаттарды орындау мүше мемлекеттiң заңнамасында көзделмеген болса, ұсынылмайды;

5) аумағынан тауарлар экспортталған мүше мемлекеттің заңнамасында көзделген ҚҚС-ның нөлдік ставкасын қолданудың және (немесе) акциздерден босатудың негізділігін растайтын өзге де құжаттар.

Еуразиялық экономикалық одаққа мүше мемлекеттердің салық органдары арасында тауарларды әкелуге және жанама салықтарды төлеуге арналған өтінішті толтыру қағидаларының жанама салықтардың төленген сомалары туралы ақпарат алмасу туралы хаттамаға 2-қосымшаның 3-тармағына сәйкес ҚҚС бойынша шот-фактураның нөмірі 11-бағанда толтырылады, ал шот-фактураның күні 12-бағанда толтырылады.

Қаралып отырған жағдайда, 2023ж.24.05. шартқа сәйкес Сатып алушы «L» компаниясы (Қырғыз Республикасы) 2024 жылғы 02.02.2024ж. тауарларды әкелуге және жанама салықтарды төлеуге өтінім (328.00-нысан) табыс етті, онда 12.09.2023ж. электрондық шот-фактураның нөмірі «Шот-фактура», «Күні» көрсетіледі.

Сонымен қатар, «U» компаниясы жазып берген АЖ электрондық шот-фактурасының деректеріне сәйкес 09.12.2023ж. шот-фактураның мәртебесі бар (күші жойылған) және оның орнына 22.11.2023ж. түзетілген электрондық шот-фактура жазып берілген.

Тиісінше, 02.02.2024ж. Тауарларды әкелу және жанама салықтарды төлеу туралы өтініште (328.00-нысан) көрсетілген электрондық шот-фактураның нөмірі мен күні «L» компаниясына «U» компаниясы жазып берген электрондық шот-фактураның нөмірі мен күніне сәйкес келмейді.

Сондай-ақ, «L» компаниясын сатып алушы үшін мынадай айырмашылықтар анықталды:

• «U» компаниясына 11.2023ж. электрондық шот-фактура жазып берілді, бұл ретте 11.02.2023 жылғы Тауарларды әкелу және жанама салықтарды төлеу туралы өтініште көрсетілген 11.09.2023ж. ҚҚС шот-фактурасы көрсетіледі ҚҚС 277,8 мың теңге сомасында;
• «U» компаниясы 11.2023ж. электрондық шот-фактураны шығарды, бұл ретте 10.28.2023 жылғы Тауарларды әкелу және жанама салықтарды төлеу туралы өтініште 09.11.2023ж. шот-фактура көрсетіледі, ҚҚС сомасы 277,7 мың теңге;
• «U» компаниясына 11.2023ж. электрондық шот-фактура жазып берілді, бұл ретте 2023ж.24.05. Тауарларды әкелу және жанама салықтарды төлеу туралы өтініште көрсетілген 12.09.2023ж. ҚҚС, 277,8 мың теңге сомасында ҚҚС шот-фактурасы көрсетіледі;
• «U» компаниясына 2023ж.11.24 электрондық шот-фактура жазып берілді, бұл ретте 10.2023ж. тауарларды әкелу және жанама салықтарды төлеу туралы өтініште көрсетілген 19.09.2023ж. ҚҚС шот-фактурасы көрсетіледі, ҚҚС жалпы сомасы 1 461,4 мың теңге, жалпы сомасы 279,1 мың теңге.

Сондай-ақ 10.05.2023ж. шарт бойынша «С» компаниясын сатып алушы үшін 1 232,0 мың теңге сомасында ҚҚС және 17.08.2023ж. шарт бойынша «D» ДК осындай айырмашылықтар анықталды, ҚҚС 569,6 мың теңге сомасында.

Осылайша, «L» компаниясы, «С» компаниясы, «D» ДК сатып алушымен тауарларды әкелуге және жанама салықтарды төлеуге арналған өтінімдегі анықталған сәйкессіздіктер салдарынан салықтық аудиторлық есептің нәтижелері бойынша ҚҚС-ның 3 263,2 мың теңге сомасындағы асып кетуі қайтаруға расталмады.

Жоғарыда айтылғандарды ескере отырып, Салық кодексінің 152-бабының және №391 Қағиданың ескере отырып, салықтық тексеру нәтижелері бойынша 3 263,2 мың теңге сомасында ҚҚС-тың асып кетуін қайтаруды растамау негізді болып табылады.

4. Қазақстан Республикасының мемлекеттік шекарасы арқылы тауарлардың нақты өтуі туралы ақпараттың болмауына байланысты 743,1 мың теңге сомасында ҚҚС асып кетуін қайтаруды растамауға қатысты

Қазақстан Республикасының мемлекеттік шекарасынан өту фактісінің болмауына байланысты ҚҚС-ның 743,1 мың теңге сомасындағы асып кетуі қайтаруға расталмады.

«U» компаниясы сатып алушылармен 15 шарт бойынша тиеп жөнелтілген өнімнің құнын аудит растағандықтан, ҚҚС-ның мұндай қорытындысымен келіспейді, алайда осы шарттар бойынша жөнелтілген өнімнің құны қайтаруға жататын ҚҚС есептеу кезінде ескерілмеді.    

«U» компаниясы салықтық тексеру есепте қандай келісімшартта экспортталатын тауарлар туралы мәліметтер жоқ екендігі туралы ақпарат көрсетілмегенін атап өтеді, осыған байланысты Салық кодексінің 158-бабы 1-тармағының 11) тармақшасының талаптары бұзылған деп есептейді .

152-баптың 5-тармағын негізге ала отырып, «U» компаниясы Салық кодексiнiң 386-бабының 4-тармағында салықтық тексеру жүргiзу үшiн жүкқұжаттарының (ЖҚ), тауарларға арналған декларациялардың көшiрмелерi толық берiлгенi, сондай-ақ аудиторлық есеп шот-фактуралардың мәлiметтерiн және тауарлардың Еуразиялық экономикалық одақтың (ЕАЭО) кеден шекарасынан өту фактiсiн растағанын, соған сәйкес тауарлар экспортының тиiстi ресiмдеуi расталғанын атап көрсетедi.

«U» компаниясы №391 Қағиданың 64-тармағын келтіреді, оған сәйкес ЕАЭО аумағында тауарлардың экспортталу фактісін растайтын ЕАЭО мемлекетінің кеден органының ақпараты ескеріледі, бұл ретте №391 Қағиданың 65-тармағына сәйкес әрбір келісім-шарт бойынша ҚҚС-ның асып кету сомасы есептелмеген.

«U» компаниясы Салық кодексінің 8-бабының 4-тармағына, Салық кодексінің 158-бабы 1-тармағының 10) тармақшасына, Қазақстан Республикасы Әкімшілік іс жүргізу кодексінің (ӘІЖК) 79-бабына сілтеме жасай отырып, тексеруге ұсынылған құжаттар тауарларды ЕАЭО кедендік шекарасынан әкету фактісін растайды деп есептейді.

«U» компаниясының дәлелдерін тексеріп, МКО ұсынған материалдарды зерделегеннен кейін уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.

Салық кодексінің 386-бабы 4-тармағына сәйкес салық органдарының ақпараттық жүйелерінде тауарлардың нақты экспорты туралы кеден органдарының хабарламасы бар электрондық құжат нысанындағы тауарларға арналған декларация да тауарлардың экспортын растайтын құжат болып табылады. Осы тармақта көзделген электрондық құжат нысанындағы тауарларға арналған декларация болған кезде Салық кодексінің 386-бабы 2-тармағының 2), 3) және 6) тармақшаларында және 386-бабы 3-тармағының 1) және 2) тармақшаларында белгіленген құжаттарды ұсыну талап етілмейді.

Сәйкес 07.02.2018ж. Шешіммен бекітілген ЕАЭО-ға мүше мемлекеттердің кеден органдарының тауарларды кедендік аумақтан іс жүзінде әкетуді растау тәртібінің 7-тармағы  №25 (бұдан әрі – №25 Рәсім) кеден органы тауарларды кедендік рәсімдерге сәйкес шығарған мүше мемлекеттің орталық кеден органының ақпараттық жүйесі 1-параграф Тапсырыс №25 Одақтың кедендік аумағынан тауарларды іс жүзінде әкету туралы ақпаратты, оның ішінде электрондық хабарламалар негізінде, сондай-ақ осы тауарларды Одақтың кедендік аумағының бір бөлігінен Одақтың кедендік аумағының екінші бөлігіне Одақтың кедендік аумағының екінші бөлігіне Одаққа мүше болып табылмайтын мемлекеттердің аумақтары арқылы тасымалдауға байланысты жүзеге асырылатын экспорттың кедендік рәсіміне орналастырылған тауарлардың өтуі туралы ақпаратты жинайды және өңдейді.   және (немесе) теңіз арқылы.

Бұл ретте, Салық кодексінің 152-бабының 5-тармағына сәйкес тауарларды әкеткен жағдайда, Салық кодексіне сәйкес қайтаруға жататын ҚҚС сомасын айқындау кезінде кеден органының тауарларды ЕАЭО кедендік аумағынан әкету фактісін растайтын мәліметтері есепке алынады.

Осылайша, қайтаруға жататын ҚҚС сомасын айқындау кезінде тауарларды әкеткен жағдайда кеден органының ақпараттық жүйелерінен ЕАЭО кедендік аумағынан тауарларды әкету фактісін растайтын мәліметтер ескеріледі.

Тауарлар декларациясының (ТД) деректері негізінде салықтық аудит есебінен алынғандай, экспортқа шығарылуға жататын тауарлардың жалпы көлемі 31 972,66 АҚШ доллары (14 772,6 мың теңге) сомасындағы 3 482,86 тоннаны құрады. Сонымен қатар, «Астана-1» ақпараттық жүйесінің мәліметтеріне сәйкес, жоғарыда аталған кедендік декларациялау үшін ЕАЭО кедендік аумағынан тауарларды әкетудің нақты күні туралы ақпарат жоқ.

Шағымды қарау барысында Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігі Мемлекеттік кірістер комитетіне (МКК) кедендік декларация бойынша әкетудің кедендік рәсіміне сәйкес ЕАЭО кедендік аумағынан тауарлардың нақты экспорты туралы ақпарат беру туралы өтініш жолдады. Жоғарыда көрсетілген МКК-не сәйкес тауар ЕАЭО кедендік аумағынан 28.08.2023ж. кеден бекеті арқылы экспортталды, бұл да Астана-1 АЖ-да расталады.

Осылайша, кедендік декларация бойынша МКК деректері бойынша тауарлар іс жүзінде ЕАЭО кедендік аумағынан Астана-1 АЖ-да көрсетіле отырып әкетілгендіктен, ҚҚС-ның 743,1 мың теңге сомасындағы асып кеткенін растамау туралы салықтық тексеру есептің нәтижелері негізсіз болып табылады.

Шағымды қарау нәтижелері бойынша, шағымды қарау нәтижелері бойынша шағымданған салық тексеруінің нәтижелері 4 181,3 мың теңге (3 438,1 + 743,1) сомасындағы ҚҚС-ның асып кеткен сомасын қайтаруды растамау бөлігінде расталмады, бұл ретте олар 379 178,7 мың теңге сомасында расталды, оның ішінде мынадай негіздер бойынша:  

- 206 130,9 мың теңге - қайтаруға артық ұсынылған ҚҚС сомасының асып кетуіне байланысты;

- 162 101,7 мың теңге – ТБЖ анықталған бұзушылықтары үшін;

- 4 776,3 мың теңге - валюталық түсімнің жетіспеушілігінен;

- 6 169,8 мың теңге - тауарларды әкелу және жанама салықтарды төлеу туралы өтініштегі алшақтықтар есебінен.

Бұл ретте, жоғарыда көрсетілгендей, «U» компаниясына 01.01.2023 жылдан бастап 30.09.2023 жылға дейінгі кезеңде 322 280,0 мың теңге сомасында ҚҚС-тың асып кеткен  сомасын қайтару туралы талап-арыз ұсынылды.

Шағымды қарау нәтижелері бойынша 379 178,7 мың теңге сомасында қайтаруға жататын ҚҚС асып кетуін растамау бөлігінде шағымданған тексеру нәтижелері расталды. Тиiсiнше Салық кодексiнiң 152-бабының 12-тармағын, №391 Қағидаларың ескере отырып, салық тексеруiнiң нәтижелерi бойынша ҚҚС-тың асып кеткен сомасын қайтару туралы өтiнiште көрсетiлген 322 280,0 мың теңге мөлшерiнде ҚҚС-тың асып кеткен сомасын қайтаруды растамау негiзделедi.

Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша тексеру нәтижелері туралы шағым жасалған хабарламаны өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырмай қалдыру туралы шешім қабылданды.

24 сентября 2024

Дау түрі: салық даулары

Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға

Салық түрі: КТС

Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігімен (бұдан әрі-уәкілетті орган) мұнай секторы ұйымдарынан түсетін түсімдерді қоспағанда, заңды тұлғаларға корпоративтік табыс салығын (КТС) және Қазақстан Республикасының аумағында өндірілген тауарларға, орындалған жұмыстарға және көрсетілген қызметтерге қосылған құн салығын (ҚҚС) есептеу туралы мемлекеттік кірістер аумақтық департаментінің (бұдан әрі – салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға берген «R» Компаниясының апелляциялық шағымы алынды.

Іс материалдарынан келіп шығатыны, Мемлекеттік кірістер органы 01.11.2020 жылдан бастап салық және (немесе) бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдердің жекелеген түрлері бойынша салық міндеттемелерін орындау мәселесі бойынша кешенді тексеру жүргізді. 31.12.2022ж. бойынша, оның нәтижелері бойынша заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын есептеу туралы хабарлама шығарылды, ірі кәсіпкерлік субъектілерінен және мұнай секторы ұйымдарынан түсетін түсімдер (КТС) 262 418,2 мың теңге сомасында және өсімпұл 106 616,2 мың теңге сомасында, өндірілген тауарларға, орындалған жұмыстарға және т.б. қосылған құн салығы Қазақстан Республикасының аумағында көрсетілген қызметтер. (ҚҚС) сомасы 139 396,2 мың теңге және өсімпұл 6 547,0 мың теңге.

«R» Компаниясы салық органының қорытындысымен келіспей, салық органы шешімінің күшін жоюды өтінген апелляциялық шағыммен жүгінді.

Салық кодексінің 242, 264, 403-баптарының бұзылуы «А» Компаниясы, «С» Компаниясы, «G» Компаниясы, Д.Ж.Б. ЖТ өзара есеп айырысулар бойынша шегерімге жатқызылды Қ.Қ.Б., У.Ш.И. ЖТ, М.А.К. ЖТ.

Салық органының осы қорытындысымен «R» Компаниясы салықтық тексеру нәтижелері бойынша «А» Компаниясы, «С» Компаниясы, «G» Компаниясы, Д.Ж.Ж. ЖТ, Қ.К Б.Б., У.Ш.И. ЖТ, М.А.К. ЖТ.

«R» Компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган мынадай қорытындыға келді.

Салық кодексінің 242-бабы 1, 3 және 4-тармақтарына сәйкес салық төлеушінің кіріс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары осы бапта және Салық кодексінің 243 - 263-баптарында белгіленген ережелерді ескере отырып, салық салынатын кірісті айқындау кезінде Салық кодекспен.

Шегерiмдердi салық төлеушi iс жүзiнде жүргiзiлген шығыстар бойынша оның табыс алуға бағытталған қызметiне байланысты осындай шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде жүргiзедi.

Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес айқындалатын болашақ кезеңдердің шығыстары олар жататын салық кезеңінде шегерімге жатады.

Егер осы бапта және Салық кодексінің 243 - 263-баптарында өзгеше белгіленбесе, осы бөлімнің мақсаттары үшін шығыстарды тану, оларды тану күнін қоса алғанда, халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес жүзеге асырылады.

Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес шығыстарды тану тәртібі Салық кодексіне сәйкес шегерімдерді айқындау тәртібінен өзгеше болған жағдайда, көрсетілген шығыстар Салық кодексінде айқындалған тәртіппен салық салу мақсаттары үшін ескеріледі.

Салық кодексінің 264-бабы 2) тармақшасына сәйкес жұмыстарды нақты орындаусыз, қызметтерді көрсетусіз, салық төлеушімен тауарларды тиеп-жөнелтусіз жасалған операциялар бойынша шығыстар шегерімге жатқызылмайды. (немесе) құрылтайшысы (қатысушысы) тіркеуге (қайта тіркеуге) және (немесе) осындай салық төлеушіден тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді іс жүзінде алуды сот белгілеген операцияларды қоспағанда, заңды күшіне енген сот шешімімен белгіленген осындай заңды тұлғаның қаржы-шаруашылық қызметін жүзеге асыруға қолданылмайды.

Салық кодексінің 264-бабының 5) тармақшасында заңды күшіне енген сот шешімінің негізінде жарамсыз деп танылған мәміле бойынша шығыстар көзделген.

Салық кодексінің 400-бабы 1-тармағына сәйкес ҚҚС сомасы, Салық кодексінің 367-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес қосылған құн салығын төлеуші болып табылатын тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алушы есепке жатқызатын, алынған тауарлар үшін төлеуге жататын қосылған құн салығының сомасы танылады, егер олар өткізу бойынша салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылатын немесе пайдаланылатын болса, сондай-ақ егер осы тармақтың 1) -4) тармақшаларында көрсетілген шарттар орындалса.

Салық кодексінің 400-бабына сәйкес шот-фактура ҚҚС есепке жатқызу үшін негіз болып табылатынын көрсету қажет.

Бұл ретте барлық ҚҚС төлеушілер үшін міндетті құжат болып табылатын шот-фактураны жазып беру Салық кодексінің 412-бабының талаптарына сәйкес жүзеге асырылады.

Салық кодексінің 412-бабы 12-тармағына сәйкес шот-фактура салық төлеушінің бұйрығымен оған уәкілетті қызметкердің қолымен расталуы мүмкін. Бұл ретте бұйрықтың көшірмесі тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алушылардың көзбен шолып танысуы үшін қолжетімді болуға тиіс.

Салық кодексінің 403-бабы 2) тармақшасына сәйкес заңды күшіне енген сот шешімінің негізінде жарамсыз деп танылған мәміле бойынша ҚҚС есепке жатқызуға жатпайды.

Салық кодексінің 403-бабы 4) тармақшасында Салық кодексінің 85-бабы 6-тармағының 2) және 3) тармақшаларына сәйкес салық органының шешімі негізінде қосылған құн салығы бойынша тіркеу есебінен шығарылған салық төлеушімен нақты жұмыстарды орындамай, қызметтер көрсетусіз, тауарларды тиеп-жөнелтусіз жасалған мәмілелер бойынша басшы (немесе) құрылтайшысы (қатысушысы) тіркеуге (қайта тіркеуге) және (немесе) осындай салық төлеушіден тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді іс жүзінде алуды сот белгілеген мәмілелерді қоспағанда, заңды күшіне енген сот шешімімен белгіленген осындай заңды тұлғаның қаржы-шаруашылық қызметін жүзеге асыруға қолданылмайды.

Осы бапта көзделген есепке жатқызылатын қосылған құн салығының сомасынан алып тастау декларацияда қосылған құн салығы есепке жатқызылатын қосылған құн салығы ретінде танылған салық кезеңінде жүргізіледі.

Салық кодексінің 190-бабының 2 және 3-тармақтарында есепке алу құжаттамасы: «Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы» Қазақстан Республикасының Заңына (бұдан әрі - Бухгалтерлік есеп туралы заң) сәйкес оны жүргізу міндеті жүктелген тұлғалар үшін - бухгалтерлік құжаттаманы; тексерудің стандартты файлы - осы файлды ерікті түрде ұсынатын тұлғалар үшін; осы баптың 4-тармағында көрсетілген адамдар үшін - бастапқы есепке алу құжаттары; салық нысандары; салықтық есепке алу саясаты; салық салу объектілерін және (немесе) салық салуға байланысты объектілерді айқындау үшін, сондай-ақ салық міндеттемесін есептеу үшін негіз болып табылатын өзге де құжаттар.

Егер осы баптың 4-тармағында өзгеше белгіленбесе, салық есебі бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.

Бухгалтерлік есеп туралы заңның 6-бабының 1-тармағына сәйкес бухгалтерлік есеп Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасымен, сондай-ақ есеп саясатымен регламенттелген дара кәсіпкерлер мен ұйымдардың операциялары мен оқиғалары туралы ақпаратты жинаудың, тіркеудің және қорытудың реттелген жүйесін білдіреді.

Бухгалтерлік есеп туралы заңның 7-бабының 1-тармағына сәйкес бухгалтерлік құжаттама бастапқы құжаттарды, бухгалтерлік есеп тіркелімдерін, қаржылық есептілікті және есеп саясатын қамтиды.

Бухгалтерлік жазбалар бастапқы құжаттар негізінде жүргізіледі. Бастапқы құжаттар операция немесе оқиға жасалған кезде не олар аяқталғаннан кейін тікелей жасалуға тиіс.

Бұдан басқа, Бухгалтерлік есеп туралы заңның 7-бабының 6) тармақшасына сәйкес қағаз, сондай-ақ электрондық тасығыштардағы бастапқы құжаттарда міндетті деректемелер болуы тиіс, онда басқалармен қатар операцияны жасауға (оқиғаны растауға) жауапты тұлғалардың лауазымдарының атауларын, тегін, аты-жөнін және қолын көрсету және оны (оны) ресімдеудің дұрыстығы көзделген.

Осылайша, салық төлеушінің шығыстары тауарлар, жұмыстар, қызметтер бойынша шығыстар кіріс алуға бағытталуы және салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылуы, сондай-ақ басшы және бас бухгалтер немесе салық төлеушінің бұйрығымен оған уәкілеттік берілген қызметкер қол қойған тиісті құжаттармен расталуы тиіс болған жағдайда, ҚҚС бойынша шегерімге және есепке жатқызылуға жатады. Бұл ретте, Салық кодексінің нормаларына сәйкес салық есебі бухгалтерлік есеп деректеріне негізделеді. Бухгалтерлік құжаттаманы жүргізу тәртібі Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамасында белгіленеді.

Қарастырылып отырған жағдайда салық тексеруінің нәтижелері бойынша «А» Компаниясы, «С» Компаниясы, «G» Компаниясы, Д.Ж.Б. ЖТ, Қ.Қ.Б. ЖТ, У.Ш.И. ЖТ-мен өзара есеп айырысулар бойынша шығыстар мен ҚҚС шегерімнен алып тасталды М.А.Қ.

1. «А» Компаниясы-мен өзара есеп айырысуға қатысты

Салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2021 жылғы құрылыс-монтаж жұмыстары бойынша «А» Компаниясы-мен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар шегерімнен шығарылды. 759 686,6 мың теңге сомасында және 2021 жылғы 4-тоқсандағы сомадағы есептен ҚҚС 91 162,4 мың теңге сомасында.

ЭШФ деректеріне сәйкес төлем қолма-қол ақшасыз есеп айырысу жолымен жүргізілді.

ҚР БСАЖ сәйкес «А» Компаниясы басшысы О.Б.

Құрылтайшы 05.08.2021ж. 07.04.2022ж. дейін С.Б.О., 07.04.2022ж. 03.10.2022ж. О.Б.А., 03.10.2022ж. О.Б.

Негізгі қызмет түрі: «Тұрғын үй ғимараттарын салу».

«А» Компаниясы 21.12.2021ж. тіркеу жарамсыз деп танылуына байланысты ҚҚС бойынша есептен шығарылды.

СЕӨС АЖ сәйкес:

- 2021 жылға көлік құралдары салығы, жер салығы, мүлік салығы бойынша декларация (н. 700.00) ұсынылмаған;

- 2021 жылға КТС бойынша декларация (н. нөлдік мәндермен ұсынылған;

- 2021 жылдың 3-4 тоқсанына жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларациялар (ф.200.00) нөлдік мәндермен ұсынылған, жалдамалы қызметкерлердің саны 0;

- 2021 жылғы 4-тоқсанға ҚҚС бойынша декларация. нөлдік мәндермен ұсынылған.

Сәйкесінше, «А» Компаниясы-де мүлік пен көлік құралдары жоқ.

2021 жылғы салық жүктемесінің коэффициенті - 0% (СГД - 0 теңге, салықтар есептелген 0 теңге).

ТБЖ бойынша санат - «Тәуекелдің жоғары дәрежесі».

Мамандандырылған ауданаралық экономикалық сотының (СМЭС) 02.10.2023ж. 05.08.2021 жылғы «А» Компаниясы алғашқы мемлекеттік тіркеу 07.04.2022 ж., 03.10.2022 ж. жарамсыз деп танылды.

Шешімде «Куәгерлерден жауап алу хаттамасына» сәйкес 12.07.2023ж. Экономикалық тергеу департаменті (ЭҚД), О.Б. 4 кәсіпорынның басшысы: («А» Компаниясы, «З» Компаниясы, «AS» Компаниясы, «Б» Компаниясы) салықтық және өзге де міндеттемелерді орындамау жолымен салық төлеуден жалтару мақсатында жоғарыда аталған кәсіпорындарды құрды.

МАЭС шешімі 02.10.2023ж. күшіне енді 16.11.2023ж.

Бұл ретте Қазақстан Республикасы Азаматтық іс жүргізу кодексінің 21-бабының 2-бөлігіне сәйкес заңды күшіне енген сот шешімдері, қаулылар мен бұйрықтар, сондай-ақ заңды өкімдер, талаптар, тапсырмалар, соттар мен судьялардың шақырулары мен басқа да өтініштері барлық мемлекеттік органдар үшін міндетті, жергілікті өзін-өзі басқару органдарының, қоғамдық бірлестіктердің, басқа да заңды тұлғалардың, лауазымды адамдар мен азаматтардың құзыретіне жатады және Қазақстан Республикасының бүкіл аумағында мүлтіксіз орындалуға жатады.

Электрондық шот-фактуралардың ақпараттық жүйесінің (ЭШФ АЖ) деректері бойынша «R» Компаниясының атына жазып берілген «А» ЭШФ-ның «күші жойылды» мәртебесі бар екенін атап өткен жөн.

Сондай-ақ, қылмыстық істер жөніндегі ауданаралық соттың 16.10.2023ж. «А» Компаниясы Х.Т. сотталғандарға 05.08.2021ж. танысы С.Б.

Х.Т. С.Б.-дан электрондық цифрлық қолтаңбасы бар кілт пен мөр, «T» Компаниясы, «R» Компаниясымен тауарларды тиеусіз және тиеусіз шот-фактураларды ұсыну бойынша жалған операциялар үшін алынды, онда мемлекетке келтірілген жалпы залал аса ірі мөлшерде 286 091,1 мың теңге сомасын құрады.

Бұдан басқа, «R» Компаниясына камералдық бақылау нәтижелері бойынша мемлекеттік кірістер органдары анықтаған орташа тәуекел дәрежесіндегі бұзушылықтарды жою туралы хабарламалар қойылғанын атап өту қажет:

- 18.01.2024 жылдан бастап, бұзушылықтар сомасына 91 162,4 мың теңге, 01.01.2021ж. Бұзушылықтың мәні: «Салық кодексінің 400-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына және 403-бабы 4-тармағына сәйкес тіркелуі жарамсыз деп танылған салық төлеушімен өзара есеп айырысу бойынша ҚҚС сомасын есепке жатқызу заңсыз болған жағдайда ҚҚС есептен шығарылуға жатады»;

- 25.01.2024ж. бұзушылықтар сомасы 151 937,3 мың теңге, 01.01.2021ж. Бұзушылықтың мәні: «Салық кодексінің 264-бабы 2-тармағына сәйкес тіркелуі жарамсыз деп танылған салық төлеуші бойынша КТС/ЖТС бойынша шығыстарды шегерімге заңсыз жатқызу», олардың «орындалмаған» мәртебесі сот органдарына шағымдалмаған және уәкілетті органда жүзеге асырылады

Көрсетілген фактілер мен мән-жайларды ескере отырып, «А» Компаниясы-мен өзара есеп айырысу жөніндегі құжаттар операциялардың жасалу фактісі туралы шынайы куәландыра алмайды және осы операциялардың бухгалтерлік есепте барабар көрсетілуін қамтамасыз ете алмайды және тиісінше ҚР салық және бухгалтерлік заңнамаларының ережелеріне сәйкес шығыстарды шегерімге жатқызу үшін негіз болып табылады.

Осылайша, 2021 жылғы шығыстарды шегеруден алып тастау. 759 686,6 мың теңге сомасында және 2021 жылғы 4-тоқсандағы сомадағы есептен ҚҚС. 91 162,4 мың теңге сомасында «А» Компаниясы-мен өзара есеп айырысу бойынша және салықтық тексеру нәтижелері бойынша КТС мен ҚҚС тиісінше есептеу негізделген болып табылады.

2. «С» Компаниясы-мен өзара есеп айырысуға қатысты

Салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2021 жылғы құрылыс-монтаж жұмыстары бойынша «С» Компаниясы-мен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар шегерімнен шығарылды. 195 125,0 мың теңге сомасында және 2021 жылғы 4-тоқсандағы сомада есепке алудан ҚҚС. 23 415,0 мың теңге сомасында.

ЭШФ деректеріне сәйкес төлем қолма-қол ақшасыз есеп айырысу жолымен жүргізілді.

ҚР БСАЖ сәйкес «С» Компаниясының басшысы О.Б.

Құрылтайшы 13.12.2021ж. 07.04.2022ж. дейін С.Б.О., 07.04.2022ж. 03.10.2022ж. О.Б.А., 03.10.2022ж. О.Б.

Негізгі қызмет түрі: «1, 2 санаттағы тұрақты сауда объектілерін қоспағанда, тұрғын емес ғимараттарды салу».

«С» Компаниясы тіркеу жарамсыз деп танылуына байланысты 13.12.2021ж. ҚҚС бойынша есептен шығарылды.

СЕӨС АЖ сәйкес:

- 2021 жылға көлік құралдары салығы, жер салығы, мүлік салығы бойынша декларация (н. 700.00) ұсынылмаған;

- 2021 жылға КТС бойынша декларация (н. нөлдік мәндермен ұсынылған;

- 2021 жылғы 4-тоқсандағы жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларация (ф.200.00) нөлдік мәндермен ұсынылған, жалдамалы қызметкерлердің саны 1;

- 2020 жылғы 4-тоқсанға ҚҚС бойынша декларация. нөлдік мәндермен ұсынылған.

Сәйкесінше, «С» КОМПАНИЯСЫ-де мүлік пен көлік құралдары жоқ.

2021 жылғы салық жүктемесінің коэффициенті - 0% (СГД - 0 теңге, салықтар есептелген 0 теңге).

ТБЖ бойынша санат - «Тәуекелдің жоғары дәрежесі».

• 08.2023ж. «С» Компаниясы мәжбүрлеу тәртібімен тарату туралы шешім қабылданды. Шешімде ЭД-нің Қазақстан Республикасы Қылмыстық кодексінің (ҚР ҚК) 216-бабы 3-бөлігі бойынша «С» Компаниясы-не қатысты қылмыстық іс қозғағаны көрсетілген. Х.Т. «С» Компаниясы атынан шот-фактура жазуда күдікті деп танылды.

Сондай-ақ, 08.04.2022ж. камералдық бақылау нәтижелері бойынша мемлекеттік кірістер органдары анықтаған бұзушылықтарды жою туралы орындалмаған хабарламалар бар екені көрсетілген. және 25.07.2022ж. Бұдан басқа, камералдық бақылау нәтижелері бойынша салық төлеушінің бухгалтерлік есеп жүргізбейтіні анықталды.

МАЭС шешімі 21.08.2023ж. күшіне енді 12.10.2023ж.

Бұл ретте Қазақстан Республикасы Азаматтық іс жүргізу кодексінің 21-бабының 2-бөлігіне сәйкес заңды күшіне енген сот шешімдері, қаулылар мен бұйрықтар, сондай-ақ заңды өкімдер, талаптар, тапсырмалар, соттар мен судьялардың шақырулары мен басқа да өтініштері барлық мемлекеттік органдар үшін міндетті, жергілікті өзін-өзі басқару органдарының, қоғамдық бірлестіктердің, басқа да заңды тұлғалардың, лауазымды адамдар мен азаматтардың құзыретіне жатады және Қазақстан Республикасының бүкіл аумағында мүлтіксіз орындалуға жатады.

Электрондық шот-фактуралардың ақпараттық жүйесінің (ЭШФ АЖ) деректері бойынша ЭШФ жазып берген сомасы 195 125,0 мың теңге, ҚҚС сомасы 24 415,0 мың теңге екенін атап өткен жөн. «С» Компаниясы «R» Компаниясының атына «жойылды» мәртебесіне ие.

Сондай-ақ, қылмыстық істер жөніндегі ауданаралық соттың 16.10.2023ж. «С» Компаниясы Х.Т. сотталғандарға 13.12.2021ж. С.Б. мен Х.А.Т. С.Б.дан тауарларды тиеусіз және тиеусіз шот-фактураларды ұсыну бойынша «T» Компаниясы, «R» Компаниясымен жалған операциялар үшін электрондық цифрлық қолтаңбасы бар кілт пен мөр алды, онда мемлекетке жалпы залал аса ірі мөлшерде 91 016,1 мың теңге сомасын құрады.

Бұдан басқа, «R» Компаниясына камералдық бақылау нәтижелері бойынша мемлекеттік кірістер органдары анықтаған орташа тәуекел дәрежесіндегі бұзушылықтарды жою туралы хабарламалар қойылғанын атап өту қажет:

- 07.02.2024 жылдан бастап, бұзушылықтар сомасына 24 818,8 мың теңге, 01.01.2021ж. Бұзушылықтың мәні: «Салық кодексінің 400-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына және 403-бабы 4-тармағына сәйкес тіркелуі жарамсыз деп танылған салық төлеушімен өзара есеп айырысу бойынша ҚҚС сомасын есепке жатқызу заңсыз болған жағдайда ҚҚС есептен шығарылуға жатады»;

- 08.02.2024ж. бұзушылықтар сомасына 195 125,0 мың теңге, 01.01.2021ж. «Салық кодексінің 264-бабы 2-тармағына сәйкес тіркелуі жарамсыз деп танылған салық төлеуші бойынша КТС/ЖТС бойынша шығыстарды шегерімге заңсыз жатқызу» бұзушылығының мәні, олардың «орындалмаған» мәртебесі сот органдарына шағымдалмаған және уәкілетті органда.

Көрсетілген фактілер мен мән-жайларды ескере отырып, «С» Компаниясы-мен өзара есеп айырысу жөніндегі құжаттар операциялардың жасалу фактісі туралы шынайы куәландыра алмайды және осы операциялардың бухгалтерлік есепте барабар көрсетілуін қамтамасыз ете алмайды және тиісінше ҚР салық және бухгалтерлік заңнамаларының ережелеріне сәйкес шығыстарды шегерімге жатқызу үшін негіз болып табылады.

Осылайша, 2021 жылғы шығыстарды шегеруден алып тастау. 195 125,0 мың теңге сомасында және 2021 жылғы 4-тоқсандағы сомада есепке алудан ҚҚС. «С» Компаниясы-мен өзара есеп айырысу бойынша 24 415,0 мың теңге сомасында және салықтық тексеру нәтижелері бойынша тиісті КТС және ҚҚС есептеу негізделген болып табылады.

3. «G» Компаниясы-мен өзара есеп айырысуға қатысты

Салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2021 жылғы құрылыс-монтаж жұмыстары бойынша «G» Компаниясы-мен өзара есеп айырысу бойынша шығыстар шегерімнен шығарылды. 206 823,2 мың теңге сомасында және 2021 жылғы 4-тоқсандағы есептен ҚҚС. 24 818,8 мың теңге сомасында.

ЭШФ деректеріне сәйкес төлем қолма-қол ақшасыз есеп айырысу жолымен жүргізілді.

ҚР БСАЖ сәйкес «G» Компаниясының басшысы О.Б.

Құрылтайшы 13.12.2021ж. 07.04.2022ж. дейін С.Б., 07.04.2022ж. 03.10.2022ж. О.Б.А., 03.10.2022ж. О.Б.

Негізгі қызмет түрі: «1, 2 санаттағы тұрақты сауда объектілерін қоспағанда, тұрғын емес ғимараттарды салу».

«G» Компаниясы тіркеу жарамсыз деп танылуына байланысты 13.12.2021ж. ҚҚС бойынша есептен шығарылды.

СЕӨС АЖ сәйкес:

- 2021 жылға көлік құралдары салығы, жер салығы, мүлік салығы бойынша декларация (н. 700.00) ұсынылмаған;

- 2021 жылға КТС бойынша декларация (н. нөлдік мәндермен ұсынылған;

- 2021 жылғы 4-тоқсандағы жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларация (ф.200.00) нөлдік мәндермен ұсынылған, жалдамалы қызметкерлердің саны 1;

- 2020 жылғы 4-тоқсанға ҚҚС бойынша декларация. нөлдік мәндермен ұсынылған.

Сәйкесінше, «G» Компаниясы-де мүлік пен көлік құралдары жоқ.

2021 жылғы салық жүктемесінің коэффициенті - 0% (СГД - 0 теңге, салықтар есептелген 0 теңге).

ТБЖ бойынша санат - «Тәуекелдің жоғары дәрежесі».

16.08.2023ж. «G» Компаниясы мемлекеттік тіркеуді жарамсыз деп тану және мәжбүрлеу тәртібімен тоқтату туралы шешім қабылданды. Шешімде «G» Компаниясы орналасқан жері бойынша жоқ деп көрсетілген (30.06.2022ж. салықтық тексеру актісі). Сондай-ақ, 08.04.2022 ж. камералдық бақылау нәтижелері бойынша мемлекеттік кірістер органдары анықтаған бұзушылықтарды жою туралы орындалмаған хабарламалар бар екені көрсетілген. және 25.07.2022ж. Бұдан басқа, камералдық бақылау нәтижелері бойынша салық төлеушінің бухгалтерлік есеп жүргізбейтіні анықталды.

МАЭС шешімі 16.08.2023ж. күшіне енді 25.09.2023ж.

Бұл ретте Қазақстан Республикасы Азаматтық іс жүргізу кодексінің 21-бабының 2-бөлігіне сәйкес заңды күшіне енген сот шешімдері, қаулылар мен бұйрықтар, сондай-ақ заңды өкімдер, талаптар, тапсырмалар, соттар мен судьялардың шақырулары мен басқа да өтініштері барлық мемлекеттік органдар үшін міндетті, жергілікті өзін-өзі басқару органдарының, қоғамдық бірлестіктердің, басқа да заңды тұлғалардың, лауазымды адамдар мен азаматтардың құзыретіне жатады және Қазақстан Республикасының бүкіл аумағында мүлтіксіз орындалуға жатады.

Электрондық шот-фактуралардың ақпараттық жүйесінің (ЭШФ АЖ) деректері бойынша 206 823,2 мың теңге сомасына жазып берілген ЭШФ, 24 818,8 мың теңге сомасындағы ҚҚС-ны атап өту қажет. «G» Компаниясы «R» Компаниясының атына «жойылды» мәртебесіне ие.

Сондай-ақ, қылмыстық істер жөніндегі ауданаралық соттың 16.10.2023ж. «G» Компаниясы 13.12.2021ж. танысы С.Б. мен Х.А.Т. С.Б.дан электрондық цифрлық қолтаңбасы бар кілт пен мөр, «T» Компаниясы, «R» Компаниясымен тауарларды тиеусіз және тиеусіз шот-фактураларды ұсыну бойынша жалған операциялар үшін мөр алды, онда мемлекетке жалпы залал аса ірі мөлшерде 66 183,4 мың теңге сомасын құрады.

Қаулыда сот отырысында Х.Т. өзіне тағылған айыптауды толық мойындағаны көрсетілген. 2021 жылы «А» Компаниясы, «С» Компаниясы, «G» Компаниясы С.Б. танысына, кейіннен О.Б. мен О.Б. таныстарына жалған шот-фактуралар жазып берді, С.Б. атынан құжаттар ресімделді және қол қойылды, Аударылған ақшаны екінші деңгейдегі банктер арқылы Х.А.Т түскен ақшаның пайызын С.Б. офис, бухгалтер, қызметкерлер мен техника алмаған

Сондай-ақ Қаулыда куәгердің айғағы бойынша О.Б. бұрын Х.А.Т.-мен таныс болмаған, таныс Ж.М. «А» Компаниясы, «С» Компаниясы, «G» Компаниясы директоры болуды ұсынған. Ж.М. бұл үшін ай сайын 180,0 мың теңге алатынын айтты. О.Б. келісіп, Х.А.Т.-мен бірге аталған кәсіпорындарды ресімдеді.

Бұдан басқа, «R» Компаниясына камералдық бақылау нәтижелері бойынша мемлекеттік кірістер органдары анықтаған орташа тәуекел дәрежесіндегі бұзушылықтарды жою туралы хабарламалар қойылды:

- 07.02.2024 жылдан бастап, бұзушылықтар сомасына 23 415,0 мың теңге, 01.01.2021ж. «Салық кодексінің 400-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына және 403-бабы 4-тармағына сәйкес тіркелуі жарамсыз деп танылған салық төлеушімен өзара есеп айырысу бойынша ҚҚС сомасын есепке заңсыз жатқызу» бұзушылығының мәні, мұндай жағдайда ҚҚС есептен алып тастауға жатады»;

- 08.02.2024ж. бұзушылықтар сомасы 206 823,2 мың теңге, 01.01.2021ж. «Салық кодексінің 264-бабы 2-тармағына сәйкес тіркелуі жарамсыз деп танылған салық төлеуші бойынша КТС/ЖТС бойынша шығыстарды шегерімге заңсыз жатқызу» бұзушылығының мәні, олардың «орындалмаған» мәртебесі сот органдарына шағымдалмаған және уәкілетті органда.

Бұдан басқа, ЭЫДҰ-ның 11.08.2023ж. хатына сәйкес 23.04.2023ж. қылмыстық іс тіркелгенін атап өту қажет. 3-тармаққа сәйкес Х.Т. азаматына қатысты Қазақстан Республикасы Қылмыстық кодексінің (ҚР ҚК) 216-бабы, өзінің материалдық жағдайын заңсыз жақсарту мақсатында 2021 жылғы тамыздан желтоқсанға дейін кәсіпкерлік қызметпен айналысу ниетінсіз, шаруашылық субъектілерін құзыретті органдарда тіркеу жолымен бірнеше рет, жұмыстарды іс жүзінде орындамай, қызметтер көрсетпей, тауарларды тиеусіз және тиеусіз, сондай-ақ мүліктік пайда алу мақсатында шот-фактураларды ұсынбай-ақ, қала аумағында кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыратын заңды және жеке тұлғалармен жазбаша нысанда жалған мәмілелер жасаған.

Қылмыстық жоспар бойынша, сотталушы Х.Т., үшінші тұлғалардың атынан қала аумағында «Азаматтарға арналған үкімет» КЕАҚ мемлекеттік корпорациясы арқылы «С» Компаниясы, «G» Компаниясы, «А» Компаниясы құрылды.

Х.Т. өзінің танысының атынан С.Б. «G» Компаниясы, «С» Компаниясы, «А» Компаниясы Мемлекеттік тізілімге тіркеді және бірінші қол қою құқығымен директор болып тағайындалды, іс жүзінде - жұмыстар орындалмады және қызметтер көрсетілмеді.

Көрсетілген фактілер мен мән-жайларды ескере отырып, «G» Компаниясы-мен өзара есеп айырысу жөніндегі құжаттар операциялардың жасалу фактісі туралы шынайы куәландыра алмайды және осы операциялардың бухгалтерлік есепте барабар көрсетілуін қамтамасыз ете алмайды және тиісінше ҚР салық және бухгалтерлік заңнамаларының ережелеріне сәйкес шығыстарды шегерімге жатқызу үшін негіз болып табылады.

Осылайша, 2021 жылғы шығыстарды шегеруден алып тастау. 206 823,2 мың теңге сомасында және 2021 жылғы 4-тоқсандағы сомадағы есептен ҚҚС. «G» Компаниясы-мен өзара есеп айырысу бойынша 24 818,8 мың теңге сомасында және салықтық тексеру нәтижелері бойынша КТС мен ҚҚС тиісінше есептеу негізделген болып табылады.

4. Д.Ж.Б. ЖТ-мен өзара есеп айырысуға қатысты

Салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2022 жылғы шығыстар шегерімнен шығарылды. Д.Ж.Б. ЖТ-мен өзара есеп айырысу бойынша 11 511,0 мың теңге сомасында (тауарлар: электродтар, шегелер, тоқыма сымдар).

ЭШФ деректеріне сәйкес төлем қолма-қол ақшасыз есеп айырысу жолымен жүргізілді.

Құрылтайшы 15.10.2021ж. 10.04.2023ж. дейін «К» Компаниясы

Негізгі қызмет түрі: «Басқа топтамаларға енгізілмеген өзге де жеке қызметтер көрсету».

05.07.2023ж. Д.Ж.Б. ЖТ қызметін тіркеуді жарамсыз деп тану жолымен тоқтату туралы шешім қабылданды. Шешімде қылмыстық іс бойынша ЭД-дан Д.Ж.Б. жауап алынғаны көрсетілген, ол жауап алу кезінде жеке кәсіпкерліктің қаржы-шаруашылық қызметіне ешқандай қатысы жоқ екенін, оның жеке деректерін алдау жолымен басқа тұлғалар пайдаланғанын және жеке кәсіпкер ретінде тіркелгенін және жалған шот-фактуралар жазғанын көрсеткен. Сондай-ақ, Д.Ж.Б. жеке кәсіпкер ретінде тіркеуді жарамсыз деп тану туралы жәрдем көрсетуді сұрап өтініш жазды. Талдау барысында 23.11.2021ж. -13.09.2022ж. сатып алушы контрагенттерге Д.Ж.Б. сомасы 125 832,4 мың теңге, осы айналымнан түсетін салық жүктемесі 0% -ды құрайды. Жеке кәсiпкердi тiркеу заңды кәсiпкерлiк қызметтi жүзеге асыру ниетiнсiз жүргiзiлдi. Жауапкерлер талапкердің жоғарыда көрсетілген мән-жайлар бойынша дәлелдерін жоққа шығаратын дәлелдемелер ұсынбады.

МАЭС шешімі 05.07.2023ж. күшіне енді 17.08.2023 ж.

Бұл ретте Қазақстан Республикасы Азаматтық іс жүргізу кодексінің 21-бабының 2-бөлігіне сәйкес заңды күшіне енген сот шешімдері, қаулылар мен бұйрықтар, сондай-ақ заңды өкімдер, талаптар, тапсырмалар, соттар мен судьялардың шақырулары мен басқа да өтініштері барлық мемлекеттік органдар үшін міндетті, жергілікті өзін-өзі басқару органдарының, қоғамдық бірлестіктердің, басқа да заңды тұлғалардың, лауазымды адамдар мен азаматтардың құзыретіне жатады және Қазақстан Республикасының бүкіл аумағында мүлтіксіз орындалуға жатады.

Электрондық шот-фактуралардың ақпараттық жүйесінің (ЭШФ АЖ) деректері бойынша ЭШФ 02.03.2022ж. 11 511,0 мың теңге сомасына «R» Компаниясының атына Д.Ж.Б. ЖТ «күші жойылды» мәртебесіне ие.

Бұдан басқа, «R» Компаниясына 08.02.2024ж. камералдық бақылау нәтижелері бойынша мемлекеттік кірістер органдары анықтаған орташа тәуекел дәрежесіндегі бұзушылықтарды жою туралы хабарлама шығарылды. бұзушылықтар сомасы 11 511,0 мың теңге, 01.01.2021ж. Бұзушылықтың мәні: «Салық кодексінің 264-бабының 2-тармағына сәйкес тіркелуі өзара есеп айырысулар бойынша шығыстар жарамсыз деп танылған салық төлеуші бойынша КТС/ЖТС бойынша шығыстарды шегерімге заңсыз жатқызу», оның «орындалмаған» мәртебесі сот органдарына шағымдалмаған және уәкілетті органда жүзеге асырылады.

Сонымен қатар, Д.Ж.Б. ЖТ 14.09.2023ж. кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыру тоқтатылды

Салық кодексінің 179-бабының 5-тармағына сәйкес шағымда шағым беруші тұлға өзінің талаптарын және осы мән-жайларды растайтын дәлелдемелерді негіздейтін мән-жайлар көрсетіледі.

Қаралатын жағдайда, «R» Компаниясы шағымға 02.03.2022ж. 11 511,0 мың теңге сомаға, 02.03.2022ж. 11 511,0 мың теңге сомасына.

Сонымен қатар, 02.03.2022ж. қорларды Е.Ж.Б. 02.03.2022 ж. сенімхат бойынша алғаны көрсетілді.

СЕӨС АЖ-ға сәйкес «R» Компаниясы 2022 жылдың 1-4 тоқсанына жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларация (ф.200.00) тапсырғанын атап өту қажет, мұнда Е.Ж.Б. ф.200.05 қосымшасында (000023, 000026, 000029, 000030 жолдарында) Серіктестік қызметкері ретінде көрсетілген құралдар

Көрсетілген фактілер мен мән-жайларды ескере отырып, Д.Ж.Б. ЖТ-мен өзара есеп айырысу жөніндегі құжаттар операциялардың жасалу фактісі туралы шынайы куәландыра алмайды және бухгалтерлік есепте осы операциялардың барабар көрсетілуін қамтамасыз ете алмайды және тиісінше ҚР салық және бухгалтерлік заңнамаларының ережелеріне сәйкес шығыстарды шегерімге жатқызу үшін негіз болып табылады.

Осылайша, 2022 жылғы шығыстарды шегеруден алып тастау. 11 511,0 мың теңге сомасында Д.Ж.Б. ИП-мен өзара есеп айырысу бойынша және салықтық тексеру нәтижелері бойынша КТС тиісті есептеу негізделген болып табылады.

5. Қ.Қ.Б. ЖТ-мен өзара есеп айырысуға қатысты

Салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2022 жылғы шығыстар шегерімнен шығарылды. Қ.Қ.Б. ЖТ-мен өзара есеп айырысу бойынша 56 676,6 мың теңге сомасында (құрылыс-монтаждау жұмыстары (ҚМЖ)).

ЭШФ деректеріне сәйкес төлем қолма-қол ақшасыз жүргізілді.

ҚР БСАЖ сәйкес ЖТ Қ.Қ.Б. 16.07.2015ж.

ТБЖ бойынша санат - тәуекелдің орташа дәрежесі.

Негізгі қызмет түрі: «Өзге де әрлеу жұмыстары».

Шағын бизнес субъектілері үшін оңайлатылған декларацияның (н. 910.00) деректеріне сәйкес қолма-қол ақшасыз есеп айырысу жолымен алынған табыс 2022 жылдың 1 жартыжылдығында құрады. сомасы 11 676,6 мың теңге және 2022 жылдың 2-жарты жылдығы үшін 45 925,0 мың теңге сомасында, қызметкерлер саны 0.

2022 ж. Қ.К.Б. ЖТ. көлік құралдарына салынатын салық - 18,9 мың теңге, жеке табыс салығы - 1,0 мың теңге, барлығы 19,9 мың теңге сомаға төленді, салықтық жүктеме коэффициенті (КНТ) 2022 жылы құрады. – 0,03%.

Сондай-ақ, СЕӨС АЖ-ға сәйкес Компания 2022 жылдың 1-4-тоқсаны үшін жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларация (200.00-нысан) тапсырғанын атап өту қажет, мұнда Қ.Қ.Б. ф.200.05 қосымшасында (000008, 000010, 000011, 000012 жолдарында) қызметкер ретінде көрсетілген Серіктестіктер.

Бұдан басқа, Қ.К.Б. ЖТ ЭШФ АЖ деректері бойынша Серіктестіктің атына ЭШФ жазып берілді:

- 27.01.2022ж. 11 676,6 мың теңге сомаға ҚҚС-сыз, мұнда тауарлардың, жұмыстар мен қызметтердің атауы (ТЖҚ) "Тұран" шағын ауданында 12 қабатты тұрғын үйлердің құрылысы (3 үйлерге арналған жобаны қайта қолдану) ", 06.12.2021 жылғы шарт;

- 02.11.2022ж. сомасы 25 000,0 мың теңге және 12.12.2022ж. 20 000,0 мың теңге сомаға ҚҚС-сыз, мұнда ТЖҚ-ның атауы: «Оңтүстік-Батыс тұрғын ауданы 9 ш/а 5, 9 және бір 12 қабатты үш түрлі биіктіктегі тұрғын үйлердің құрылысы 5,6,7 дақ (сыртқы инженерлік желілерсіз және абаттандырусыз)» 03.10.2022ж. және 01.11.2022ж.

Қ.Қ.Б. ЖТ ЭШФ АЖ деректеріне сәйкес 2022 жылы тауарлар, жұмыстар, қызметтер сатып алынғанын атап өткен жөн. 14,9 мың теңге сомаға, оның ішінде мынадай негізгі өнім берушілерден:

- «Ц» АҚ - 2,7 мың теңге (мемлекеттік сатып алу веб-порталын пайдалану (қол жеткізу) бойынша қызмет);

- «Г» КЕАҚ - 9,8 мың теңге (жер учаскесіне сәйкестендіру құжатын дайындау).

Осылайша, Қ.Қ.Б. ЖТ-да 06.12.2021ж., 03.10.2022ж. шарттарына сәйкес жоғарыда көрсетілген объектілерде құрылыс-монтаждау жұмыстарын орындау үшін материалдық және еңбек ресурстары, сондай-ақ жеткізушілер жоқ. және 01.11.2022ж.

Бұдан басқа, «Рұқсаттар және хабарламалар туралы» Қазақстан Республикасы Заңының 28-бабы 1-тармағының 4) тармақшасына сәйкес қызметтің немесе әрекеттердің (операциялардың) жекелеген түрлері, оның ішінде сәулет, қала құрылысы және құрылыс Заңға 1-қосымшаға сәйкес лицензиялауға жатады, бірінші санаттағы рұқсаттар (лицензиялар) тізбесіне құрылыс-монтаждау жұмыстарына лицензия кіреді. Алайда, E Licence (Қазақстан Республикасының электрондық лицензиялау) сайтында құрылыс-монтаж жұмыстарын жүзеге асыруға уәкілетті орган берген Қ.Қ.Б. ЖТ рұқсат беру құжаттары (лицензиялар) жоқ.

Қазақстан Республикасы Құрылыс және тұрғын үй-коммуналдық шаруашылық істері агенттігі төрағасының 02.05.2012 жылғы № 170 бұйрығына (бұдан әрі - № 170 бұйрық) сәйкес орындалған жұмыстар мен шығындардың құны туралы анықтама бекітілгенін атап өту қажет, ол орындалған жұмыстар үшін тапсырыс берушімен есеп айырысу үшін қолданылады және орындалған жұмыстарды қабылдау актісінің деректері негізінде толтырылады. Анықтама есепті кезеңде орындалған құрылыс және монтаждау жұмыстарына, басқа да мердігерлік жұмыстарға жасалады және бас мердігер тапсырыс берушіге (құрылыс салушыға), қосалқы мердігер бас мердігерге ұсынады. Анықтаманың осы нысанында құрылыс-монтаждау жұмыстарын орындау үшін пайдаланылған материалдарды сатып алу бойынша қосымша шығындар көрсетіледі.

Сондай-ақ, №170 бұйрыққа сәйкес орындалған жұмыстарды қабылдау актісінің нысаны бекітілді, онда тікелей шығындарды: материалдардың, бұйымдардың, конструкциялар мен жабдықтардың құнын, сондай-ақ жалақы және еңбек сыйымдылығын есептеу түріндегі үстеме шығыстарды қамтитын өзге де шығындарды аударумен жалпы құрылыс жұмыстары көрсетіледі.

№170 бұйрықпен бекітілген орындалған жұмыстар мен шығындардың құны туралы анықтаманың нысаны орындалған жұмыстар үшін тапсырыс берушімен есеп айырысу үшін қолданылады және орындалған жұмыстарды қабылдау актісінің деректері негізінде толтырылады. Екі данада толтырылады: бірінші данасы - мердігер үшін, екіншісі - тапсырыс беруші (құрылыс салушы, бас мердігер) үшін.

Бұйрықпен бекітілген нысандар, оның ішінде орындалған жұмыстар актісі (ҚМЖ) болмаған кезде Бухгалтерлік есеп туралы заңның 7-бабының талаптарына сәйкес кәсіпорын дербес жасаған бастапқы құжаттар құрылыста орындалған жұмыстар фактісінің құжаттамалық куәлігі бола алады.

Салық кодексінің 179-бабының 5-тармағына сәйкес шағымда шағым беруші тұлға өзінің талаптарын және осы мән-жайларды растайтын дәлелдемелерді негіздейтін мән-жайлар көрсетіледі.

Қаралатын жағдайда, «R» Компаниясы шағымға 27.01.2022ж. орындалған жұмыстардың (көрсетілген қызметтердің) актілерін қоса берді. сомасы 11 676,6 мың теңге, 02.11.2022ж. сомасы 20 000,0 мың теңге, 12.12.2022ж. 20 000,0 мың теңге сомасына, ЭШФ 02.11.2022ж. сомасы 25 000,0 мың теңге және 12.12.2022ж. сомасы 20 000,0 мың теңге ҚҚС-сыз.

Сонымен қатар, атқарылған жұмыстардың (көрсетілген қызметтердің) 27.01.2022ж., 02.11.2022ж., 12.12.2022ж. Қабылдаған (Тапсырыс беруші) жолында лауазымы және қолтаңбаның толық жазылуы, яғни жұмысты (қызметті) қабылдаған адамның тегі, аты және әкесінің аты жоқ.

Бұл ретте, Қ.К.Б. ЖТ Агенттіктің 02.05.2012 ж. №170 бұйрығымен көзделген орындалған жұмыстар мен шығындардың құны туралы анықтамалар шағымға қоса берілмеген.

Сондай-ақ, шағымға жұмыс кестелері, орындалған жұмыс көлемінің тізімдемелері, жұмыс жүргізу кезінде қолданылатын нұсқаулықтар, жекелеген жауапты конструкцияларды аралық қабылдау туралы актілер, бұйрықтардың, сенімхаттардың, инженерлік-техникалық мамандарды тарту жөніндегі тізімдемелердің көшірмелері қоса берілмеген.

Айта кету керек, Қ.К.Б. ЖТ Қазақстан Республикасының 25.12.2017ж. Заңының 57-4 бабына сәйкес. «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасының Кодексін қолданысқа енгізу туралы» (Салық кодексі) 2020 жылғы 1 қаңтардан бастап 2023 жылғы 1 қаңтарға дейінгі кезеңде Салық кодексінің 686, 686-3, 687, 695, 700-баптарына сәйкес есептелген ЖТС төлеуге жататын 100 пайызға және Салық кодексінің 687-бабына сәйкес есептелген әлеуметтік салық сомасына азайтылды.

Көрсетілген фактілер мен мән-жайларды ескере отырып, Қ.Қ.Б. ЖТ-мен өзара есеп айырысу жөніндегі құжаттар операциялардың жасалу фактісі туралы шынайы куәландыра алмайды және осы операциялардың бухгалтерлік есепте барабар көрсетілуін қамтамасыз ете алмайды және тиісінше ҚР салық және бухгалтерлік заңнамаларының ережелеріне сәйкес шығыстарды шегерімге жатқызу үшін негіз болып табылады.

Осылайша, 2022 жылғы шығыстарды шегеруден алып тастау. 56 676,6 мың теңге сомасында Қ.К.Б. ЖТ-мен өзара есеп айырысу бойынша және салықтық тексеру нәтижелері бойынша тиісті КТС есептеу негізделген болып табылады.

6. У.Ш.И. ЖТ-мен өзара есеп айырысуға қатысты

Салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2022 жылғы шығыстар шегерімнен шығарылды. 40 000,0 мың теңге сомасында У.Ш.И. ЖТ-мен өзара есеп айырысу бойынша (СМР).

ЭШФ деректеріне сәйкес төлем қолма-қол ақшасыз есеп айырысу жолымен жүргізілді.

ҚР БСАЖ сәйкес У.Ш.И. ЖТ 03.11.2022 жылдан бастап МКБ-да тіркелген.

ТБЖ бойынша санат - тәуекелдің орташа дәрежесі.

Негізгі қызмет түрі: «Басқа топтамаларға енгізілмеген өзге де құрылыс-монтаж жұмыстары».

Шағын бизнес субъектілері үшін оңайлатылған декларацияның (н. 910.00) деректеріне сәйкес 2022 жылдың 2-жартыжылдығында қолма-қол ақшасыз есеп айырысу жолымен алынған табыс. 40 000,0 мың теңге сомасында, қызметкерлер саны 0.

У.Ш.И. ЖТ 2022 ж. салық төленді 0 мың теңге, ҚҰК 2022 жыл ішінде – 0,0%.

У.Ш.И. ЖТ ЭШФ АЖ деректері бойынша «R» Компаниясының атына ЭШФ жазып берілді:

- 04.11.2022ж. сомасы 20 000,0 мың теңге және 22.12.2022ж. сомасы 20 000,0 мың теңге ҚҚС-сыз, «К қаласында 900 орындық орта мектеп құрылысы» ТЖҚ атауы, 03.10.2022ж.

Бұдан басқа, E Licence (Қазақстан Республикасының электрондық лицензиялау) сайтында құрылыс-монтаж жұмыстарын жүзеге асыруға уәкілетті орган берген У.Ш.И. ИП рұқсат құжаттары (лицензиялары) жоқ.

Салық кодексінің 179-бабының 5-тармағына сәйкес шағымда шағым беруші тұлға өзінің талаптарын және осы мән-жайларды растайтын дәлелдемелерді негіздейтін мән-жайлар көрсетіледі.

Қаралып отырған жағдайда, «R» Компаниясы шағымға 22.12.2022ж. 20 000,0 мың теңге сомасына.

Бұл ретте, У.Ш.И. ЖТ шағымға Агенттіктің 02.05.2012 ж. № 170 бұйрығымен көзделген орындалған жұмыстардың (қызмет көрсетулердің) актілері, орындалған жұмыстардың және шығындардың құны туралы анықтамалар қоса берілмеген.

Сондай-ақ, шағымға 03.10.2022 жылғы шарт, жұмыс кестелері, орындалған жұмыс көлемінің тізімдемесі, жұмыс өндірісінде қолданылатын нұсқаулықтар, жекелеген жауапты конструкцияларды аралық қабылдау туралы актілер, бұйрықтардың, сенімхаттардың, инженерлік-техникалық мамандарды тарту жөніндегі тізімдемелердің көшірмелері қоса берілмеген.

Бұдан басқа, ЭШФ АЖ мәліметтері негізінде 2022 ж. У.Ш.И. ЖТ-да тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді жеткізушілер жоқ.

У.Ш.И ЖТ Қазақстан Республикасының 57-4 жылғы 25.12.2017 "Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" Қазақстан Республикасының Кодексін қолданысқа енгізу туралы " (Салық кодексі) "2020 жылғы 1 қаңтардан бастап 2023 жылғы 1 қаңтарға дейінгі кезеңде Салық кодексінің 686, 686-3, 687, 695, 700-баптарына сәйкес есептелген ЖТС төлеуге жататын 100 пайызға және Салық кодексінің 687-бабына сәйкес есептелген әлеуметтік салық сомасына азайтылды.

Көрсетілген фактілер мен мән-жайларды ескере отырып, У.Ш.И. ЖТ-мен өзара есеп айырысу жөніндегі құжаттар операциялардың жасалу фактісі туралы шынайы куәландыра алмайды және бухгалтерлік есепте осы операциялардың барабар көрсетілуін қамтамасыз ете алмайды және тиісінше ҚР салық және бухгалтерлік заңнамаларының ережелеріне сәйкес шығыстарды шегерімге жатқызу үшін негіз болып табылады.

Осылайша, 2022 жылғы шығыстарды шегеруден алып тастау. У.Ш.И ИП-мен өзара есеп айырысу бойынша 40 000,0 мың теңге сомасында және салықтық тексеру нәтижелері бойынша КТС тиісті есептеу негізделген болып табылады.

7. М.А.К. ЖТ-мен өзара есеп айырысуға қатысты

Салықтық тексеру нәтижелері бойынша 2022 жылғы шығыстар шегерімнен шығарылды. М.А.К. ЖТ-мен өзара есеп айырысу бойынша 42 268,5 мың теңге сомасында (тауар: электрод, еңіс, визалка, титан көбігі және басқалары).

ЭШФ деректеріне сәйкес төлем қолма-қол ақшасыз есеп айырысу жолымен жүргізілді.

ҚР БСАЖ сәйкес М.А.К. ЖТ МКБ-да 03.03.2021ж.

Негізгі қызмет түрі: Бастапқы «Жүк автомобильдерін жалға алу», қайталама «Нарықтағы басқа да тауарлармен бөлшек сауда».

Сайттың мәліметінше, kgd.gov.kz сенімсіз салық төлеушілер тізіміне енгізілген, заңды мекен-жайы бойынша жоқ (13.02.2024ж. тексеру актісі).

Шағын бизнес субъектілері үшін оңайлатылған декларацияның (н. 910.00) деректеріне сәйкес 1-жартыжылдықта қолма-қол ақшасыз есеп айырысу жолымен алынған кіріс 2 226,7 мың теңге сомасында, 2-жартыжылдықта 8 960,5 мың теңге сомасында, қызметкерлердің саны 1.

М.К. ЖТ Салықтар төленгені 47,4 мың теңге, ҚҰК 2022 жыл үшін – 0,4%.

М.А.К. ЖТ ЭШФ АЖ деректері бойынша «R» Компаниясының атына 02.03.2022ж. сомасы 26 733,0 мың теңге және 20.09.2022ж. сомасы 15 535,5 мың теңге ҚҚС-сыз, «R» Компаниясы шағымға қоса берген тауарлар (электродтар, еңістер, визалка, көбік титан, директорат 0.8, шегелер, диск 1,8-180 және басқалар).

Жазып берілген ЭШФ бойынша ЭШФ АЖ-де «ТЖҚ жеткізуге арналған шарттың (келісімшарттың) нөмірі» бағанында 2/1 көрсетілген және «ТЖҚ жеткізуге арналған шарттың (келісімшарттың) күні» 01.02.2022ж. көрсетілген, «R» Компаниясы ұсынбаған.

Қазақстан Республикасы Премьер-Министрінің бірінші орынбасары - Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 53 жылғы «22.04.2019» бұйрығымен бекітілген «Электрондық шот-фактуралардың ақпараттық жүйесінде электрондық нысандағы шот-фактураны жазып беру ережесін және оның нысанын бекіту туралы» бұйрығының 1-тармағына сәйкес №370. «Тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді жеткізуді растайтын құжаттардың деректемелері» деген F бөлімінде «Тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді жеткізуді растайтын құжат» деген 32-жол 32.1 «Нөмірі» және 32.2 «Күні» деген жолдардан тұрады, онда тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді жеткізуді растайтын құжаттың нөмірі мен күні көрсетіледі, яғни жағы.

Қарастырылып отырған жағдайда ЭШФ АЖ-де 02.03.2022ж., 20.09.2022ж. «R» Компаниясы ұсынбаған құжаттар көрсетілген

М.А.К. ЖТ ЭШФ АЖ деректеріне сәйкес 2022 жылы тауарлар, жұмыстар, қызметтер сатып алынғанын атап өткен жөн. 0,5 мың теңге сомаға, оның ішінде жеткізушілерден:

- «Ш» КОМПАНИЯСЫ - 0,5 мың теңге (сұраныс бойынша берілетін ақпараттық анықтамалар;

- К КОМПАНИЯСЫ - 0,02 мың теңге (ақпараттық және технологиялық өзара іс-қимылды қамтамасыз ету жөніндегі қызметтер).

Осылайша, М.А.К. ЖТ-да материалдық және еңбек ресурстары, сондай-ақ 01.02.2022ж.

Бухгалтерлік есеп туралы заңның 1-бабының 2) тармақшасына сәйкес бастапқы есепке алу құжаттары (бұдан әрі - бастапқы құжаттар) - негізінде бухгалтерлік есеп жүргізілетін операцияның немесе оқиғаның жасалу фактісінің және оны жасау құқығының қағаз, сондай-ақ электрондық жеткізгіштегі құжаттық куәлігі.

Бухгалтерлік есеп туралы заңның 7-бабының 4-тармағында бастапқы құжаттар операция немесе оқиға жасалған кезде не олар аяқталғаннан кейін тікелей жасалуға тиіс екендігі көзделген.

Салықтық тексеру барысында «R» Компаниясы «Кәсіпорын» 1С бухгалтерлік есеп деректерін:

- 2022 жылғы 3310 «Жеткізушілер мен мердігерлерге қысқа мерзімді кредиторлық берешек» шотының карточкасы. 02.03.2022ж. 6* шартсыз М.А.К. ЖТ-дан 40 мың теңге сомаға 26 733,0 (Дт 1310 «Материалдар» - Кт 3310) және ТМҚ мен қызмет көрсетулердің 20.09.2022. шартсыз М.А.К. ЖТ-дан 15 535,5 мың теңге сомаға (Дт.3310 - Кт 1710 «Берілген аванстар»).

- 2022 жылғы материалдық тізімдеме. шоттар бойынша: 1310; 1320; 1330; 2932; 9021, мұнда ТМҚ және қызметтер 02.03.2022ж. 20.09.2022ж. клин 6 * 40 сомаға 26 733,0 мың теңге 15 535,5 мың теңге сомасына М.А.К. ЖТ материалдық тізімдемеде көрініс таппады.

Есептің материалдық ведомосі кәсіпорындағы тауарлық-материалдық құндылықтардың қозғалысы мен қалдықтарын (кезең басында болуы, түсуі, орын ауыстыруы, шығысы, кезең соңындағы қалдықтары) көрсететінін көрсету қажет.

М.А.К. ЖТ Қазақстан Республикасының 25.12.2017 ж. Заңының 57-4-бабына сәйкес «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасының Кодексін қолданысқа енгізу туралы» (Салық кодексі)» 2020 жылғы 1 қаңтардан бастап 2023 жылғы 1 қаңтарға дейінгі кезеңде Салық кодексінің 686, 686-3, 687, 695, 700-баптарына сәйкес есептелген ЖТС төлеуге жататын 100 пайызға және Салық кодексінің 687-бабына сәйкес есептелген әлеуметтік салық сомасына азайтылды.

Көрсетілген фактілер мен мән-жайларды ескере отырып, М.А.К. ЖТ-мен өзара есеп айырысу жөніндегі құжаттар операциялардың жасалу фактісі туралы шынайы куәландыра алмайды және осы операциялардың бухгалтерлік есепте барабар көрсетілуін қамтамасыз ете алмайды және тиісінше ҚР салық және бухгалтерлік заңнамаларының ережелеріне сәйкес шығыстарды шегерімге жатқызу үшін негіз болып табылады.

Осылайша, 2022 жылғы шығыстарды шегеруден алып тастау. 42 268,5 мың теңге сомасында М.А.К. ЖТ-мен өзара есеп айырысу бойынша және салықтық тексеру нәтижелері бойынша тиісті КТС есептеу негізделген болып табылады.

Апелляциялық комиссия отырысының қорытындысы бойынша шағым жасалған хабарламаны өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырусыз қалдыру туралы шешім қабылданды.

20 сентября 2024

Сыбайлас жемқорлық тәуекелдеріне ішкі талдау жүргізу бойынша әдістемелік ұсынымдардың 32 тармағына сәйкес сыбайлас жемқорлық тәуекелдеріне шалдыққан лауазымдарды айқындау кезінде қолда бар лауазымдарды екі санатқа – басшылар мен орындаушыларға бөлуі тиіс. Шешімдер қабылдау және ұйымдық-шаруашылық функцияларды жүзеге асыру құқығының болуын ескере отырып, басшылардың барлық санаты жоғары сыбайлас жемқорлық тәуекелдерінің болуына жатады, сондықтан оларды функционалдық міндеттерін талдаусыз сыбайлас жемқорлық тәуекелдеріне ұшыраған лауазымдарға жатқызу керек. Орындаушылар лауазымдарының сыбайлас жемқорлық тәуекелдеріне ұшырау деңгейі функционалдық ерекшеліктерін ескере отырып, сыбайлас жемқорлық функцияларының тізімін негізге ала отырып айқындалады.

Сыбайлас жемқорлық тәуекелдерін ішкі талдау қорытындылары бойынша айқындалған сыбайлас жемқорлық тәуекелдеріне шалдыққан лауазымдар тізбесі

Қарағанды облысы бойынша Қазынашылық департаментінің Бұхар жырау аудандық қазынашылық басқармасы

№ п/п	Сыбайлас жемқорлық тәуекеліне ұшараған лауазым	Сыбайлас жемқорлық тәуекелдері бар   лауазымдық өкілеттіктер	Сыбайлас жемқорлық тәуекелдері
1	Басшы	ММ уақтылы және сапалы қызмет көрсетілуін бақылау; бөлім мамандарының ММ төлеуге берілетін шоттарын орындаусыз қайтаруының негізділігін бақылау.	бұзушылықтарды жасыру мүмкіндігі; төлеуге берілетін шоттарды мерзімдерін кешіктіріп өткізу; ММ төлеуге берілетін шоттарын негізсіз қайтару.
2	Басшы	ММ/КСС ҚБШ уақтылы және дұрыс қызмет көрсетуді бақылау.	Төлем тапсырмаларын  өткізген кезде бұзушылықтарды жасыру мүмкіндігі; Төлем тапсырмаларын  негізсізқайтару.
3	Басшы	«ҚПҰ» және қауапсыздық деңгейлері белгіленген құжаттармен жұмыс істеу	«ҚПҰ» және қауапсыздық деңгейлері белгіленген құжаттармен жұмыс істеу
4	Басшының орынбасары	жергілікті бюджеттерді атқару жөніндегі уәкілетті органдардан қабылданған түсімердің және қаржыландырудың бекітілген жиынтық жоспарларын, қаржыландырудын жеке жоспарларын  бақылау; ББӘ жоспарларын анықтамаларын орындаусыз қайтаруының негізділігін бақылау.	бұзушылықтарды жасыру мүмкіндігі; мәслихат сессиясының  шешіміне сәйкес келмейтін қаржыландырудың  жиынтық және жеке жоспарларын жүйеге жүктеу; қаржыландыру жоспарына өзгерістер енгізуге арналған анықтамаларды растайтын құжаттарынсыз енгізу.
5	Басшының орынбасары	АҚМ тіркеулуін бақылауды жүзеге асыру; орындаусыз қайтарылған және қабылданбаған құжаттарды бақылау.	тіркеуге түсу кезектілігін бұза отырып, өтінімді өткізу мүмкіндігі;өтінімді өңдеуді кешіктіру мүмкіндігі; өтінімді негізсіз қабылдамау немесе қателерді толық көрсетпеу мүмкіндігі.
6	Басшының орынбасары	Конкурстык процедураларды жүргізу, қызметкерлерді марапаттау, тәртіптік жаза қолдану	Ресми конкурстық іріктеу, алынбаған тәртіптік жазалар болған кезде қызметкерлерді ынталандыру
7	Басшының орынбасары	«ҚПҰ» және қауапсыздық деңгейлері белгіленген құжаттармен жұмыс істеу	«ҚПҰ» және қауапсыздық деңгейлері белгіленген құжаттармен жұмыс істеу

20 сентября 2024

2025 жылғы 7 сәуір мен 18 сәуір аралығында Қарағанды облысы бойынша Қазынашылық департаментінің (Бұхар жырау аудандық қазынашылық басқармасы) қызметіндегі сыбайлас жемқорлық тәуекелдеріне ішкі талдау жүргізілді. Ішкі талдау нәтижесінде сыбайлас жемқорлық тәуекелдері анықталмады.

20 сентября 2024

СЫБАЙЛАС ЖЕМҚОРЛЫҚ ТӘУЕКЕЛДЕРІНІҢ ТІЗІЛІМІ

Шымкент каласы бойынша Қазынашылық департаменті                                                                 

№	Анықталған сыбайлас жемқорлық тәуекелі	Сыбайлас жемқорлық тәуекелдерін жою жөнінде ұсынымдар	Ұсынымды орындау нысаны	Уәкілетті органның ұстанымы   *Ұсынымда басқа мемлекеттік органға жіберген жағдайда	Орындау мерзімі
1.	ҚР Қаржы министрінің 2014 жылғы 4 желтоқсандағы №540 бұйрығымен бекітілген «Бюджеттің атқарылуы және оған кассалық қызмет көрсету ережесінің» (бұдан әрі №540 ереже) 190 тармағының екінші абзацында Мемлекеттік мекеме шарт жасасқан немесе Қазақстан Республикасы Үкіметінің жергілікті атқарушы органдардың, аудандық маңызы бар қала, ауыл, кент, ауылдық округ әкімдерінің шешімдеріне сәйкес міндеттеме қабылдаған кезде мемлекеттік мекеме аумақтық қазынашылық органына Қазақстан Республикасы Үкіметінің (жергілікті атқарушы органдардың, аудандық маңызы бар қала, ауыл, кент, ауылдық округ әкімдерінің) тиісті шешімдерінің көшірмелерін (мемлекеттік мекеменің уәкілетті тұлғасы ЭЦҚ қол қойған сканерленген түрлерін тіркейді) қосымша ұсынады делінген. Қазақстан Республикасы Үкіметінің, жергілікті атқарушы органдар әкімдерінің шешімдерінде тиісті аймақтарға бөлінген қаражаттар туралы қосымша қоса бекітіледі. Қосымшасыз шешімдер толық болып табылмайды. Сондай-ақ, 2016 жылғы 6 сәуірдегі № 480-V ҚРЗ «Құқықтық актілер туралы» ҚР Заңына сәйкес ҚР Үкіметі нормативтік құқықтық қаулы шығара алады.	Нормативтік құқықтық акті нормасын қолдануды бір реттендіру үшін ҚР Қаржы министрлігінің Қазынашылық комитетіне №540 ереженің 190 тармағы екінші абзацына келесі толықтыруды енгізу туралы ұсыныс хат жолдау ұсынылады: «Мемлекеттік мекеме шарт жасасқан немесе Қазақстан Республикасы Үкіметінің қаулыларына, жергілікті атқарушы органдардың, аудандық маңызы бар қала, ауыл, кент, ауылдық округ әкімдерінің шешімдеріне сәйкес міндеттеме қабылдаған кезде мемлекеттік мекеме аумақтық қазынашылық органына Қазақстан Республикасы Үкіметінің тиістіқаулыларының, жергілікті атқарушы органдардың, аудандық маңызы бар қала, ауыл, кент, ауылдық округ әкімдерінің тиісті шешімдерінің және олардың қосымшаларының көшірмелерін (мемлекеттік мекеменің уәкілетті тұлғасы ЭЦҚ қол қойған сканерленген түрлерін тіркейді) қосымша ұсынады.»	НҚА-ға толықтырулар		17.10.2024
2.	№540Ереженің 187 тармағының 3 абзацына сәйкес Өтінімге міндеттемелерді тіркеу туралы хабарламалардың нөмірлері мен күні, шартты бұзу себебі, сондай-ақ өзгерген жағдайда шарттың сомасы көрсетілетін түсіндірме жазба қоса беріледі. Алайда, түсіндірме жазбаларда тиісті ақпараттар дұрыс көрсетілмеуі шарттарды (қосымша келісімдерді) бұзуға, өзгертуге арналған өтінімдерді орындамай қайтарудың негізгі себептерінің бірі болып отыр. Бұл сыбайлас жемқорлық тәуекелінің туындауына мүмкіндік береді.	№540 Ережеге қосымша ретінде түсіндірме жазбаның стандартты формасын жасау бойынша немесе «ЭМС» АИАЖ-де түсіндірме жазбаны қалыптастыруды автоматтандыру бойынша ҚР Қаржы министрлігінің Қазынашылық комитетіне ұсыныс жолдау ұсынылады.	НҚА-ға толықтырулар		17.10.2024
3.	ҚР Қаржы министрінің «Мемлекеттік сатып алуды жүзеге асыру қағидаларын бекіту туралы» 2015 жылғы 11 желтоқсандағы № 648 бұйрығында (бұдан әрі-Қағидалар) әлеуетті өнім берушінің объектіге жұмыс тәжірибесін растайтын мәліметтер мен құжаттардың қайталану фактісі бойынша уәкілетті органның ведомствосына бұғаттау жөніндегі іс-қимылдар 103 пен 104 тармақтарында көзделген. Яғни, аумақтық бөлімшелердің электрондық депозитарийді қалыптастыру және жүргізу кезінде мәліметтердің қайталану фактісі анықталған кезде, Қағидаларда әлеуетті өнім берушіге растаудан бас тарту туралы тармақтың сілтемесі көзделмеген. Бұл ретте, Қазынашылық комитетінің 23.06.2022 ж. №КК-04-КК/1810-И және 13.04.2023 ж. №КК-02-КК/775-И хаттарына сәйкес қайталануды растауға жол бермеу туралы бақылауды күшейту тапсырылады. Қайталану фактісін болдырмау мақсатында аумақтық бөлімшелер БСН бойынша (және объектінің атауы бойынша) әлеуетті өнім берушінің орындалған жұмыстарының мәліметтерін, мәліметтер мен жұмыстардың қайталануына қарайды. Бірақ бұл 100% қайталануын тексеру фактісі емес, өйткені әлеуетті өнім беруші веб-портал арқылы жұмыс тәжірибесінің өтінімдерін қалыптастыру кезінде объектінің атауын әр түрлі етіп, тере алады (бос орын арқылы, нүкте қою және т.б.). Демек, бұл мәліметтердің қайталануын табуды қиындатады.	ҚР Қаржы министрінің «Мемлекеттік сатып алуды жүзеге асыру қағидаларын бекіту туралы» 2015 жылғы 11 желтоқсандағы №648 бұйрығына әлеуетті өнім берушіге аумақтық бөлімшелердің электрондық депозитарийді қалыптастыру және жүргізу кезінде мәліметтердің қайталануын растаудан бас тарту туралы 89-тармаққа толықтыруын енгізу.	НҚА-ға толықтырулар		17.10.2024
4.	Қағидалардың 255-тармағына сәйкес, егер әлеуетті өнім берушінің қосалқы мердігер ретінде жұмыс тәжірибесі болған жағдайда, орындалған жұмыстарды қабылдау және объектіні пайдалануға қабылдау актілерінің электрондық көшірмелері ұсынылады, онда бұл қосалқы мердігер туралы мәліметтер көрсетіледі. Объектіні пайдалануға қабылдау актісінде бас мердігер осы объект бойынша қосалқы мердігерлік ұйымдардың тартылмағаны туралы ақпарат беретін жағдайлар болды. Бірақ, 256-тармақтың Қағидаларына сәйкес, объектіні пайдалануға қабылдау актісінде қосалқы мердігер туралы мәліметтер болмаған жағдайда, осы қосалқы мердігер туралы мәліметтер көрсетілетінін сәйкестік туралы декларацияның электрондық көшірмесі қосымша ұсынылады. Демек, қосалқы мердігер декларацияның көшірмесіне өзін қосалқы мердігер ретінде ұсынады.  Осыдан қосалқы мердігер объектіге тартылғандығына белгісіз жағдай тудырады. Кейбір жағдайларда бас мердігердің ұсынған декларацияда тіркелген қосалқы мердігер туралы мәлімет көрсетпейді. Бірақ қосалқы мердігер ұсынған декларациясында өзінің тіркелгені туралы мәлімет береді. Осы ретте қосалқы мердігердің ұсынған  декларациясы қандай екені белгісіз. Сонымен қатар, Қағидаларға сәйкес 91 және 92 тармақ талаптары орындалады.	ҚР Қаржы министрінің «Мемлекеттік сатып алуды жүзеге асыру қағидаларын бекіту туралы» 2015 жылғы 11 желтоқсандағы №648 бұйрығы 256-тармаққа электрондық цифрлық қолтаңбасын пайдалана отырып, веб-портал арқылы ұсынылған бас мердігердің растауының болуына, веб-портал арқылы растау мүмкіндігі болмаған жағдайда қосалқы мердігер өтінімге бас мердігердің нотариалды куәландырылған хатының электрондық көшірмесін қоса береді, деп толықтыруын енгізу.	НҚА-ға толықтырулар		17.10.2024
5.	Қағиданың 98-тармақ талаптарына сәйкес, әлеуетті өнім берушілер электрондық депозитарийді қалыптастыру және жүргізу кезінде анықталған әлеуетті өнім берушінің жұмыс тәжірибесін растайтын құжаттар бойынша дұрыс емес ақпарат ұсынған жағдайда, уәкілетті органның ведомствосы және оның аумақтық бөлімшелері осындай факті туралы өздеріне белгілі болған күннен бастап күнтізбелік отыз күннен кешіктірмей, осындай әлеуетті өнім берушіні мемлекеттік сатып алуға жосықсыз қатысушы тану туралы сотқа талап-арызбен жүгінеді. Алайда, Қағидалардың 89-тармағына сәйкес әлеуетті өнім берушілердің өтінімдерін уәкілетті органның ведомствосы және оның аумақтық бөлімшелері он жұмыс күні ішінде қарайды. Егер Қағиданың 98-тармағы бойынша туындаған жағдайда, Қағиданың 89-тармағы өтінімдерді қарау мерзімі бұзылады.	ҚР Қаржы министрінің «Мемлекеттік сатып алуды жүзеге асыру қағидаларын бекіту туралы» 2015 жылғы 11 желтоқсандағы №648 бұйрығына осы Қағиданың 98-тармағы туындаған жағдайда 89-тармаққа әлеуетті өнім берушілердің өтінімдерін қарау мерзімі сот шешімі күшіне енгенге дейін тоқтатыла тұрады, деп толықтыруын енгізу.	НҚА-ға толықтырулар		17.10.2024

20 сентября 2024

Сыбайлас жемқорлық тәуекелдеріне ішкі талдау жүргізу бойынша әдістемелік ұсынымдардың 32 тармағына сәйкес сыбайлас жемқорлық тәуекелдеріне шалдыққан лауазымдарды айқындау кезінде қолда бар лауазымдарды екі санатқа – басшылар мен орындаушыларға бөлуі тиіс. Шешімдер қабылдау және ұйымдық-шаруашылық функцияларды жүзеге асыру құқығының болуын ескере отырып, басшылардың барлық санаты жоғары сыбайлас жемқорлық тәуекелдерінің болуына жатады, сондықтан оларды функционалдық міндеттерін талдаусыз сыбайлас жемқорлық тәуекелдеріне ұшыраған лауазымдарға жатқызу керек. Орындаушылар лауазымдарының сыбайлас жемқорлық тәуекелдеріне ұшырау деңгейі функционалдық ерекшеліктерін ескере отырып, сыбайлас жемқорлық функцияларының тізімін негізге ала отырып айқындалады. 

Сыбайлас жемқорлық тәуекелдерін ішкі талдау қорытындылары бойынша айқындалған сыбайлас жемқорлық тәуекелдеріне шалдыққан лауазымдар тізбесі

 Шымкент қаласы бойынша Қазынашылық департаменті

№ р/с	Сыбайлас жемқорлық тәуекеліне шалдыққан лауазым	Сыбайлас жемқорлық тәуекелдері бар лауазымдық өкілеттіктер	Сыбайлас жемқорлық тәуекелдері
1.	Шымкент қаласы бойынша Қазынашылық департаменті шарттарды тіркеу бөлімінің басшысы	3.9.,3.10.,3.11. тармақтар Шымкент қаласы бойынша Қазынашылық департаменті шарттарды тіркеу бөлімі басшысыныңлауазымдық нұсқаулығы: «Қазынашылық-клиент» АЖ арқылы МЖӘ тіркеу, МЖӘ бойынша тапсырыстарды жабу және жою жөніндегі құжаттарды. Сондай-ақ НҚА талаптарына сәйкес ерекше режимде өткізілетін құжаттарды орындау.	Мемлекеттік мекемелердің құжаттарын өндеу кезінде негізсіз қайтаруға жол беру мүмкіндігі
		3.24.тармақШымкент қаласы бойынша Қазынашылық департаменті шарттарды тіркеу бөлімі басшысыныңлауазымдық нұсқаулығы: Міндеттемелері бар және мемлекеттік міндеттемелерсіз МЖӘ бойынша шарттарды тіркеу, НҚА талаптарына сәйкес «Е-Минфин» жүйесі арқылы шарттарды тіркеу туралы күәліктер беру.	Артықшылық беру мүмкіндігі белгілі бір адамдарға
2.	Шымкент қаласы бойынша Қазынашылық департаменті шарттарды тіркеу бөлімінің бас маман-бас қазынашысы (3 бірлік)	3.6.,3.7.,3.8. тармақтарШымкент қаласы бойынша Қазынашылық департаменті шарттарды тіркеу бөлімінің бас маман-бас қазынашысының лауазымдық нұсқаулығы: «Қазынашылық-клиент» АЖ арқылы МЖӘ тіркеу, МЖӘ бойынша тапсырыстарды жабу және жою жөніндегі құжаттарды. Сондай-ақ НҚА талаптарына сәйкес ерекше режимде өткізілетін құжаттарды орындау.	Мемлекеттік мекемелердің құжаттарын өндеу кезінде негізсіз қайтаруға жол беру мүмкіндігі
3.	Шымкент қаласы бойынша Қазынашылық департаменті электрондық депозитарий бөлімінің басшысы	3.3,3.6. тармақтар Шымкент қаласы бойынша Қазынашылық департаменті электрондық депозитарий бөлімі басшысының лауазымдық нұсқаулығы: Үәкілетті органдардың әлеуетті өнім берушінің жұмыс тәжірибесін растайтын мәліметтер мен құжаттардың дұрыстығын тексеру.	Дұрыс емес мәліметтерді растау мүмкіндігі
		3.5, 3.8. тармақтар Шымкент қаласы бойынша Қазынашылық департаменті электрондық депозитарий бөлімі басшысының лауазымдық нұсқаулығы: Мәліметтерді қарау нәтижелері бойынша әлеуетті өнім берушінің жұмыс тәжірибесін растайтын мәліметтер мен құжаттардың дұрыстығын растау.	Дұрыс емес мәліметтерді растау мүмкіндігі
4.	Шымкент қаласы бойынша Қазынашылық департаменті электрондық депозитарий бөлімінің бас маманы (3 бірлік)	3.3,3.6. тармақтар Шымкент қаласы бойынша Қазынашылық департаменті электрондық депозитарий бөлімі бас маманың лауазымдық нұсқаулығы: Үәкілетті органдардың әлеуетті өнім берушінің жұмыс тәжірибесін растайтын мәліметтер мен құжаттардың дұрыстығын тексеру.	Дұрыс емес мәліметтерді қарау мүмкіндігі
		3.5, 3.8. тармақтар Шымкент қаласы бойынша Қазынашылық департаменті электрондық депозитарий бөлімі басшысының лауазымдық нұсқаулығы: Мәліметтерді қарау нәтижелері бойынша әлеуетті өнім берушінің жұмыс тәжірибесін растайтын мәліметтер мен құжаттардың дұрыстығын растау.	Дұрыс емес мәліметтерді қарау мүмкіндігі