О налогообложении крестьянских и фермерских хозяйств

Крестьянским или фермерским хозяйством признается трудовое объединение лиц, в котором осуществление индивидуального предпринимательства неразрывно связано с использованием земель сельскохозяйственного назначения для производства сельскохозяйственной продукции, а также с переработкой и сбытом этой продукции.

Крестьянское фермерское хозяйство (КФХ) осуществляет свою деятельность без образования юридического лица.

Крестьянское или фермерское хозяйство может выступать в формах:

• крестьянского хозяйства, в котором предпринимательская деятельность осуществляется в форме семейного предпринимательства, основанного на базе общей совместной собственности;
• фермерского хозяйства, основанного на осуществлении личного предпринимательства;
• фермерского хозяйства, организованного в форме простого товарищества на базе общей долевой собственности на основе договора о совместной деятельности.

 

В соответствии со статьей 678 Налогового кодекса КФХ вправе применять два специальных налоговых режима одновременно в случае, установленном в пункте 4 статьи 703 Налогового кодекса.

Если КФХ решило применять одновременно два налоговых режима для разных направлений своей деятельности, то налогоплательщикам необходимо:

• обеспечить раздельный учет доходов от деятельности, попадающей под действие СНР, и от прочей деятельности;
• сдавать отчетность по каждому налоговому режиму в установленные для этого сроки.

Например, если КФХ для прочих видов деятельности решило применять СНР на основе упрощенной декларации, то необходимо будет сдавать формы налоговой отчетности 910.00 и 920.00 в разные сроки, установленные Налоговым кодексом.

При этом, в упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса (форма налоговой отчетности 910.00) необходимо указывать доходы и налоги, относящиеся к СНР на основе упрощенной декларации, а в декларации для плательщиков единого земельного налога (форма налоговой отчетности 920.00) – доходы и налоги, относящиеся к СНР для КФХ.

Вместе с тем, исходя из вышеуказанного примера, социальные платежи за главу хозяйства и его членов также указываются в форме налоговой отчетности 920.00, в случае привлечения наемных работников по другим видам деятельности, социальные платежи за работников указываются в упрощенной декларации формы 910.00.

В соответствии со статьей 697 Налогового Кодекса КФХ при осуществлении видов деятельности, указанных в пункте 3 статьи 702 Налогового кодекса, вправе выбрать один из налоговых режимов, указанных в пункте 3 статьи 697, или специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств (СНР для КФХ) – при соответствии другим условиям его применения, установленным статьей 702 Налогового кодекса.

Согласно статье 702 Налогового Кодекса, СНР для КФХ вправе применять КФХ:

• не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, указанными в подпункте 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса,
• при наличии на территории Республики Казахстан земельных участков на правах частной собственности и (или) землепользования (включая право вторичного землепользования).

В целях применения СНР для КФХ совокупная площадь земельных участков сельскохозяйственного назначения на правах частной собственности и (или) землепользования (включая право вторичного землепользования) не должна превышать размер предельной площади земельного участка, установленный для:

• 1 территориальной зоны –  5 000 га;
• 2 территориальной зоны – 3 500 га;
• 3 территориальной зоны – 1 500 га;
• 4 территориальной зоны – 500 га.

СНР для КФХ предусматривает особый порядок расчетов с бюджетом на основе уплаты единого земельного налога и распространяется на деятельность КФХ по производству сельскохозяйственной продукции и ее реализации, переработке сельскохозяйственной продукции собственного производства, реализации продуктов такой переработки, за исключением деятельности по производству, переработке и реализации подакцизных товаров.

Налоговым периодом для применения СНР для КФХ является календарный год.

В соответствии со статьей 703 Налогового Кодекса, объектом налогообложения для налогоплательщика, применяющего СНР для КФХ, является полученный за налоговый период доход от реализации сельскохозяйственной продукции, продуктов переработки сельскохозяйственной продукции собственного производства, за исключением деятельности по производству, переработке и реализации подакцизных товаров.

При получении доходов от видов деятельности, на которые в соответствии с пунктом 3 статьи 702 Налогового кодекса не распространяется действие СНР для КФХ, налогоплательщики производят исчисление, уплату соответствующих налогов и представление налоговой отчетности по ним в одном из следующих режимов налогообложения при соответствии условиям их применения, установленным Налоговым кодексом:

1) в специальных налоговых режимах для субъектов малого бизнеса – при соответствии условиям применения таких режимов налогообложения, установленным настоящим Кодексом.

При этом в размер доходов для целей применения ограничения по размеру предельного дохода для таких режимов не включаются доходы от осуществления видов деятельности, на которые распространяется действие специального налогового режима для крестьянских или фермерских хозяйств;

2) в общеустановленном порядке.

 Согласно статье 704 Налогового Кодекса исчисление единого земельного налога производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере 0,5 процента.

В соответствии со статьей 706 Налогового Кодекса уплата единого земельного налога, платы за пользование водными ресурсами поверхностных источников, социальных отчислений, перечисление обязательных пенсионных взносов производятся в следующем порядке:

1) суммы, исчисленные с 1 января до 1 октября налогового периода, в срок не позднее 10 ноября текущего налогового периода;

2) суммы, исчисленные с 1 октября по 31 декабря налогового периода, в срок не позднее 10 апреля налогового периода, следующего за отчетным налоговым периодом.

Уплата единого земельного налога производится в бюджет по месту нахождения земельного участка.

Согласно статье 707 Налогового Кодекса в декларации для плательщиков единого земельного налога (форма налоговой отчетности 920.00) отражаются исчисленные суммы

• единого земельного налога,
• индивидуального подоходного налога,
• удерживаемого у источника выплаты,
• платы за пользование водными ресурсами поверхностных источников и социальных платежей.

Декларация для плательщиков единого земельного налога представляется не позднее 31 марта налогового периода, следующего за отчетным налоговым периодом, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка.

В соответствии со статьей 705 Налогового Кодекса плательщики единого земельного налога не являются плательщиками следующих видов налогов и платежей в бюджет:

• индивидуального подоходного налога с доходов от деятельности КФХ, в том числе доходов в виде сумм, полученных из средств государственного бюджета на покрытие затрат (расходов), связанных с деятельностью, на которую распространяется данный специальный налоговый режим;
• земельного налога и (или) платы за пользование земельными участками – по земельным участкам, используемым в деятельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим, за исключением земельных участков, используемых с нарушением законодательства Республики Казахстан;
• налога на транспортные средства – по объектам налогообложения, указанным в подпунктах 1) и 2) пункта 3 статьи 490 Налогового кодекса; налога на имущество – по объектам налогообложения, указанным в подпункте 1) пункта 3 статьи 517 Налогового кодекса;
• социального налога – по деятельности КФХ, на которую распространяется данный специальный налоговый режим;
• платы за негативное воздействие на окружающую среду – по деятельности КФХ, на которую распространяется данный специальный налоговый режим.

Имущество крестьянского хозяйства принадлежит его членам на праве совместной собственности, если договором между ними не установлено иное.

Имущество фермерского хозяйства, организованного в форме простого товарищества на основе договора о совместной деятельности, принадлежит его членам на праве общей долевой собственности.

Имущество фермерского хозяйства, основанного на личном предпринимательстве, принадлежит ему на праве частной собственности.

В собственности членов крестьянского или фермерского хозяйства могут находиться

• земельные участки,
• насаждения на земельном участке, в том числе насаждения частного лесного фонда,
• дикие животные, разведенные и содержащиеся в неволе и (или) полувольных условиях,
• хозяйственные и иные постройки,
• мелиоративные и другие сооружения,
• продуктивный и рабочий скот, птица,
• сельскохозяйственная и иная техника и оборудование,
• транспортные средства,
• инвентарь и другое имущество, переданные членами крестьянского или фермерского хозяйства и (или) приобретенные для хозяйства на общие средства его членов.

Плоды, продукция и доходы, полученные в результате деятельности крестьянского или фермерского хозяйства, являются общим совместным или общим долевым имуществом членов крестьянского или фермерского хозяйства и используются по соглашению между ними.

Условия, порядок предоставления и использования земельного участка для ведения крестьянского или фермерского хозяйства устанавливаются Земельным кодексом РК.

Для ведения земельные участки предоставляются гражданам Республики Казахстан на праве частной собственности или на праве временного возмездного землепользования (аренды) сроком от 10 до 49 лет, а для ведения отгонного животноводства (сезонные пастбища) на праве временного безвозмездного землепользования в соответствии с Земельным кодексом Республики Казахстан.