VAT

Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: юридическое лицо

Вид налога: НДС

 

Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «Р» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее-налоговый орган) налога на добавленную стоимость (НДС).

Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена комплексная налоговая проверка за период с 01.01.2021г. по 31.12.2024г. по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, по результатам которой вынесено уведомление о начислении НДС в сумме 2 507 624,5 тыс.тенге и пени в сумме 844 221,9 тыс.тенге.

Компания «Р» не согласно с вынесенным уведомлением о результатах проверки полностью и приводит следующие доводы.  

В жалобе Компания «Р» ссылается на статью 397 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» №120-VI от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс), согласно которой освобождаются от налога на добавленную стоимость финансовые операции, предусмотренные пунктом 2 настоящей статьи.

В подпункте 6) пункта 2 статьи 397 Налогового кодекса указано, что к финансовым операциям, освобождаемым от налога на добавленную стоимость, относятся, в том числе, операции по страхованию (перестрахованию), а также услуги страховых брокеров (страховых агентов) по заключению и исполнению договоров страхования (перестрахования).

В жалобе указано, что факт осуществления Компанией «Р» деятельности страхового агента не является предметом спора и подтверждается самим налоговым органом.

Компания «Р» указывает, что в соответствии со статьей 3 Закона Республики Казахстан «О микрофинансовой деятельности» (Закон МФО), Компания «Р» помимо основного вида деятельности по предоставлению микрокредитов вправе осуществлять дополнительную деятельность по заключению договоров страхования от имени и по поручению страховых организаций - резидентов Республики Казахстан в качестве страхового агента.

По мнению Компании «Р», само законодательное понятие страхового агента и означает осуществление посреднической деятельности на страховом рынке, по заключению договоров страхования. В рассматриваемом случае все действия Компании «Р», осуществляемые в рамках исполнения договора поручения, заключенного со страховой компанией, были непосредственно направлены на исполнение возложенных на Компанию «Р» функций страхового агента. При этом Компания «Р» не оказывала страховые услуги от своего имени и не принимало на себя страховые риски, а осуществляло исключительно посреднические функции, предусмотренные договором со страховой компанией.

Следовательно, денежные средства, получаемые Компанией «Р» от страховой компании в качестве комиссионного вознаграждения, являются вознаграждением за осуществление посреднической деятельности страхового агента, а не оплатой иных услуг, оказываемых Компанией «Р» самостоятельно.

Компания «Р» считает, что указанное комиссионное вознаграждение представляет собой законный доход Компании «Р», полученный в результате осуществления деятельности в качестве страхового агента, предусмотренный законодательством подлежащий освобождению от уплаты НДС.

Из акта налоговой проверки следует, что в нарушение подпункта 1) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса Компанией «Р» занижена сумма оборота, облагаемого НДС, на сумму 20 896 871,3 тыс.тенге и НДС на сумму 2 507 624,5 тыс.тенге за 2-4 кварталы 2024г.

Проверив доводы Компании «Р», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам. 

В соответствии с подпунктом 16) статьи 3 Закона Республики Казахстан от 18 декабря 2000 года № 126-II «О страховой деятельности» (Закон) страховой агент - физическое или юридическое лицо, включенное в реестр страховых агентов и осуществляющее посредническую деятельность по заключению договоров страхования от имени и по поручению одной или нескольких страховых организаций на основании договора поручения.

В подпункте 24) вышеуказанной статьи Закона указано, что страховая организация (страховщик) - юридическое лицо, осуществляющее деятельность по заключению и исполнению договоров страхования на основании соответствующей лицензии уполномоченного органа.

Постановлением Правления Агентства Республики Казахстан по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций от 1 марта 2010 года №25 «Об утверждении Требований к осуществлению страховой деятельности» страховой процесс разграничен на этапы заключения и исполнения договора страхования, при этом этап исполнения включает урегулирование страхового случая и осуществление страховой выплаты и относится исключительно к деятельности страховой организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 803 Гражданского кодекса Республики Казахстан (Гражданский кодекс) по договору страхования одна сторона (страхователь) обязуется уплатить страховую премию, а другая сторона (страховщик) обязуется при наступлении страхового случая осуществить страховую выплату страхователю или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), в пределах определенной договором суммы (страховой суммы). 

Пунктом 1 статьи 818 Гражданского кодекса предусмотрено, что страховая премия - сумма денег, которую страхователь обязан уплатить страховщику за принятие последним обязательств произвести страховую выплату страхователю (выгодоприобретателю) в размере, определенном договором страхования. 

Полученные страховщиком от страхователя страховые премии принадлежат ему на праве собственности, за исключением части страховых премий, полученных от страхователей для целей инвестирования, и доходов (убытков), полученных от их инвестирования, по договорам страхования, предусматривающим условие участия страхователя в инвестициях, а также случая, предусмотренного пунктом 3 статьи 845 Налогового кодекса. 

В соответствии с пунктом 2 статьи 818 Гражданского кодекса размеры страховых премий устанавливаются договором. 

При обязательном страховании размеры страховых премий устанавливаются отдельным законодательным актом Республики Казахстан, регулирующим обязательный вид страхования.

В соответствии с подпунктом 1) статьи 369 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового кодекса. 

Согласно подпункту 1) статьи 370 Налогового кодекса необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг, освобожденный от НДС в соответствии с Налоговым кодексом. 

Подпунктом 7) пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса установлено, что оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе предоставление кредита (займа, микрокредита). 

Согласно подпункту 6) пункта 2 статьи 397 Налогового кодекса к финансовым операциям, освобождаемым от НДС, относятся: операции по страхованию (перестрахованию), а также услуги страховых брокеров (страховых агентов) по заключению и исполнению договоров страхования (перестрахования).

В рассматриваемом случае установлено что, Компания «Р» является микрофинансовой организацией, осуществляющей свою деятельность на территории Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан

 Основным направлением деятельности Компании «Р» является предоставление микрокредитов физическим лицам и предпринимателям.

Компания «Р» предоставляет услуги в онлайн и офлайн форматах.

Деятельность Компании «Р» регулируется РГУ «Агентство Республики Казахстан по регулированию и развитию финансового рынка» (АРРФР). Микрофинансовая деятельность осуществляется на основании лицензии АРРФР от 16.03.2021г.

Дополнительным видом деятельности Компании «Р» является заключение договоров страхования от имени и по поручению страховых организаций - резидентов Республики Казахстан в качестве страхового агента.

Между Компанией «Р» и Страховым агентством заключен Договор поручения, согласно которого Компания «Р» осуществляет действия по привлечению клиентов, информированию и консультированию заемщиков, подготовке и оформлению документов, заключению договоров страхования.

За выполнение указанных действий Компания «Р» получает от Страхового агентства отдельное агентское вознаграждение, которые признает в бухгалтерском учете как агентский доход в общей сумме 20 896 871,3 тыс.тенге в 2024г., в том числе:

2 квартал – 6 609 213,6 тыс.тенге;

3 квартал – 7 154 437,1 тыс.тенге;

4 квартал – 7 133 220,5 тыс.тенге.

Из акта налоговой проверки следует, что в 2024 году доход от агентского вознаграждения по страхованию (20 896 871,3 тыс.тенге) превышает доход от основной деятельности по предоставлению микрокредитов (13 675 090,9 тыс.тенге). Размер комиссионного вознаграждения достигает 90% от страховой премии.

В рассматриваемом случае, наличие у Компании «Р» статуса страхового агента не является предметом спора.

Однако, наличие статуса страхового агента само по себе не означает автоматическое освобождения от НДС любого дохода такого субъекта. Для применения освобождения необходимо установить соответствие конкретной операции и фактически оказанных услуг условиям, установленным подпунктом 6) пункта 2 статьи 397 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 6) пункта 2 статьи 397 Налогового кодекса к финансовым операциям, освобождаемым от НДС, относятся услуги страховых брокеров (страховых агентов) по заключению и исполнению договоров страхования (перестрахования).

Следовательно, для применения подпункта 6) пункта 2 статьи 397 Налогового кодекса необходимым условием является одновременное выполнение услуг по заключению и исполнению договоров страхования.

Однако, в соответствии с Законом страховой агент осуществляет посредническую деятельность по заключению договоров страхования от имени и по поручению страховых организаций. Исполнение договоров страхования согласно Закона осуществляется страховыми компаниями.

Из вышеизложенного следует, что Компанией «Р» не выполняются условия подпункта 6) пункта 2 статьи 397 Налогового кодекса по исполнению договоров страхования (перестрахования).

Таким образом, учитывая нормы статьи 369 Налогового кодекса, признание оборотом, облагаемым НДС, полученных Компанией «Р» агентских вознаграждений и соответствующее начисление НДС в сумме 2 507 624,6 тыс.тенге за 2-4 кварталы 2024г. по результатам налоговой проверки являются обоснованными.

По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.