Взаиморасчеты с неблагонадёжными поставщиками

Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: юридическое лицо

Вид налога: КПН, НДС

 

Министерством финансов Республики Казахстан (далее - уполномоченный орган), получена апелляционная жалоба Компании «G» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – орган государственных доходов) о начислении КПН, НДС.

Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена тематическая налоговая проверка по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2023г. по 31.12.2024г., по результатам которой вынесено уведомление начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора (КПН) в сумме 40 101,9 тыс.тенге, пени в сумме 14 464,6 тыс.тенге, налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС) в сумме 13 433,2 тыс.тенге и пени в сумме 5 455,3 тыс.тенге.

Компания «G», не согласившись с выводами органа государственных доходов, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение органа государственных доходов.

Основанием для начисления КПН и НДС явилось нарушение пунктов 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса, то есть необоснованно отнесены на вычеты за 2023-2024гг. расходы по приобретению работ, услуг в сумме 200 509,4 тыс.тенге, НДС из зачета в сумме 13 433,2 тыс.тенге.

С данными выводами органа государственных доходов Компания «G» не согласна и приводит следующие доводы.

Относительно взаиморасчетов с Компанией «В»

Из жалобы Компании «G» следует, что по результатам налоговой проверки исключены из вычетов за 2023г. расходы по взаиморасчетам с Компанией «В», однако все взаиморасчеты с Компанией «В» имели место до установления обстоятельств, указанных в акте.

Компания «G» в жалобе отмечает, по результатам налоговой проверки исключен из зачета НДС за 3, 4 кварталы 2023г. на основании того, что сделки между Компанией «G» и Компанией «В» совершались без фактической реализации товаров и первичные документы, представленные к проверке не могут рассматриваться как документы, подтверждающие факт реализации товаров, выполнения услуг, связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, контрагент отсутствует по месту нахождения с 15.12.2025г., однако все взаиморасчеты с Компанией «В» имели место до установления обстоятельств, указанных в акте.

Компания «G» в жалобе, ссылаясь на пункты 5, 6 статьи 264 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс) отмечает, что в данном случае судебные решения отсутствуют, орган государственных доходов безосновательно указал на мнимость сделок.

Из акта налоговой проверки следует, что Компанией «G» в нарушение статей 242, 400 Налогового кодекса необоснованно отнесены на вычеты за 2023г. расходы в сумме 111 943,7 тыс.тенге и НДС в зачет в сумме 13 433,2 тыс.тенге за 3, 4 кварталы 2023г. по приобретению работ у
Компанией «В».

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 372 Налогового кодекса оборот по реализации товаров означает, в том числе и передачу прав собственности на товар, включая продажу товара, отгрузку товара, в том числе на условиях рассрочки платежа и (или) в обмен на другие товары, работы, услуги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса определено, что суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма НДС, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, а также если выполняются условия, указанные в подпунктах 1) -4) данного пункта.

Необходимо отметить, что основанием для отнесения в зачет НДС является счет-фактура, в соответствии со статьей 400 Налогового кодекса.

При этом выписка счета-фактуры, являющегося обязательным документом для всех плательщиков НДС, осуществляется в соответствии с требованиями статьи 412 Налогового кодекса.

Пунктом 12 статьи 412 Налогового кодекса предусмотрено, что счет-фактура заверяется для юридических лиц – печатью, содержащей название и указание на организационно-правовую форму, а также подписями руководителя и главного бухгалтера.

Счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то решением налогоплательщика.

Вместе с тем пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса установлено, что налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Подпунктом 2) статьи 1 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) определено, что первичные учетные документы – документальное свидетельство как на бумажном, так и на электронном носителе факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет.

В пунктах 2 и 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете указано, что формы или требования к первичным документам, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Первичные документы, формы которых или требования к которым не утверждены, индивидуальные предприниматели и организации разрабатывают самостоятельно либо применяют формы или требования, утвержденные в соответствии с законодательством Республики Казахстан, или применяют к учету формы, представленные физическими лицами – нерезидентами или юридическими лицами – нерезидентами, не зарегистрированными на территории Республики Казахстан, которые должны содержать обязательные реквизиты, указанные в подпунктах 1)-7) пункта 3 данной статьи.

В соответствии с пунктом 4 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода. НДС подлежит отнесению в зачет при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть использованы в целях облагаемого оборота, а также подтверждаться соответствующими документами. При этом, в соответствии с нормами Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Следует отметить, что в соответствии c пунктами 1 и 2 статьи 143 Налогового кодекса встречной проверкой является проверка налоговым органом лиц, осуществлявших операции с налогоплательщиком (налоговым агентом), в отношении которого налоговым органом проводится комплексная или тематическая проверка, с целью получения дополнительной информации о таких операциях, подтверждения факта и содержания операций, по вопросам, возникающим в ходе проверки указанного налогоплательщика (налогового агента).

Встречная проверка является вспомогательной по отношению к комплексной или тематической проверке.

В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы за 2023г. в сумме 111 943,7 тыс.тенге и НДС в сумме 13 433,2 тыс.тенге из зачета за 3, 4 кварталы 2023г. по взаиморасчетам с Компанией «В» по приобретению работ (капитальный ремонт здания и территории ясли-сада).

Компания «В» состоит на регистрационном учете в территориальном органе государственных доходов. Вид деятельности – прочие строительные работы, требующие специальной квалификации.

Согласно данным ИСНА у Компанией «В» убыток за 2023г. составил 94,7 тыс.тенге, среднегодовая численность работников составляет 13 человек, согласно деклараций по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00) в 2022-2024гг. недвижимое имущество, транспортные средства отсутствовали.

С целью получения дополнительной информации органом государственных доходов, в целях подтверждения взаиморасчетов с Компанией «G», в территориальный орган государственных доходов по направлен запрос от 10.11.2025г. на проведение встречной налоговой проверки, который прекращен в связи с отсутствием Компании «В» по юридическому адресу.

В соответствии с пунктом 1.1. договора от 01.01.2023г. (далее - договор от 01.01.2023г.), заключенного между Компанией «G» и Компанией «В», Компанией «В» обязуется выполнить по заданию Компании «G», а Компания «G» принять и оплатить следующую работу: общестроительные работы на объекте «Капитальный ремонт здания и территории ясли сада».

Согласно пункту 2.1. договора от 01.01.2023г. стоимость работ составляет 104 092,5 тыс.тенге, согласно проектно-сметной документации.

Необходимо указать, что форма актов выполненных работ (оказанных услуг) (ф.Р-1), утверждена приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20.12.2012г. №562 (далее – Приказ №562), которая предусматривает подлежащую заполнению графу 2 «Наименование работ (услуг) (в разрезе их подвидов в соответствии с технической спецификацией, заданием, графиком выполнения работ (услуг) при их наличии)».

Следовательно, выполненные работы, услуги, указанные в акте выполненных работ (оказанных услуг) должны отражать виды (подвиды) работ, услуг в соответствии с технической спецификацией, а также содержать отчет, в котором свидетельствуется факт совершения операции.

В рассматриваемом случае Компанией «G» к жалобе приложен акт выполненных работ от 26.12.2023г., где в графе «Наименование работ (услуг) (в разрезе их подвидов в соответствии с технической спецификацией, заданием, графиком выполнения работ (услуг) при их наличии)» указано - Капитальный ремонт здания и территории ясли сада, без указания видов (подвидов) выполненных работ. Стоимость работ в данном акте составляет 2 450,7 тыс.тенге.

Также Компанией «G» к жалобе приложены справки о стоимости выполненных строительных работ и затрат и акты приемки выполненных работ, форма которых предусмотрена Правилами организации деятельности и осуществления функций заказчика (застройщика), утвержденными Приказом Министра национальной экономики Республики Казахстан от 19.03.2015г. №229 (далее – Правила №229).

Необходимо отметить, что формой справки о стоимости выполненных строительных работ и затрат предусмотрено заполнение граф, отражающих только стоимость выполненных работ и затрат без указания объема, характера, этапов выполненных работ.

При этом, согласно представленных актов приемки выполненных работ (за июль-сентябрь, ноябрь 2023г., №№1, 2, 3, 4, 5, 6, 7) Компанией «В» заявлено выполнение следующих работ:

1. Заполнение дверных и воротных проемов деревянное. Разборка. - 344 м²;
2. Полы из линолеума и релина. Разборка покрытия. – 1 873 м²;
3. Полы из керамических плиток. Разборка покрытия – 778,8 м²;
4. Полы дощатые. Разборка покрытия. – 709,7 м²;
5. Стены внутренние. Оштукатуривание поверхностей сухими смесями на гипсовой основе толщиной до 10мм. – 7 845,2 м²;
6. Стяжки цементные толщиной 20мм. Устройство. – 2 520,4 м²;
7. Стяжки цементные. Устройство. – 2 839,8 м²;
8. Тепло- и звукоизоляция сплошная из плит или матов минераловатных или стекловолокнистых. Устройство. – 1 172,5 м²;
9. Облицовка стен из плит керамических глазурованных. Разборка. – 1 367,5 м²;
10. Стяжки цементные толщиной 20мм. Демонтаж. – 1 257,3 м²;
11. Покрытия мозаичные (типа «Брекчия») из боя мраморных плит. Демонтаж. – 277,1 м²;
12. Стены из кирпича простые. Разборка каменной кладки. – 2,48 м²;
13. Потолки. Демонтаж. – 124,6 м²;
14. Демонтаж перегородок ПВХ – 18 м²;
15. Облицовка из гипсокартонных листов потолков. Разборка. – 197,4 м²;
16. Потолки. Отделка внутренних поверхностей сухими смесями на гипсовой основе. – 4 254,8 м²;
17. Плинтусы деревянные и из пластмассовых материалов. Разборка. – 3 933,36 м;
18. Плинтуса керамогранитные. Устройство. – 461 м;
19. Стены. Облицовка керамическими плитками на клее из сухих смесей по готовому основанию. – 870,1 м²;
20. Полы из линолеума. Устройство. – 1 078,29 м²;
21. Покрытия из плит керамогранитных на клее из сухих смесей. – 474,38 м²;
22. Покрытия из плиток многоцветных или одноцветных на клее из сухих смесей. Устройство. – 291,66 м²;
23. Плинтуса поливинилхлоридные. Установка на самонарезающих винтах – 1 460м;
24. Плинтуса из плиток керамических. – 51 м;
25. Блоки дверные стальные однопольные. Установка в бетонных стенах – 26,556 м²;
26. Проемы дверные площадью до 3 м2 во внутренних стенах и перегородках. Установка блоков на распорных дюбелях. – 240,66 м²;
27. Потолки, подготовленные под окраску. Окраска поливинилацетатными водоэмульсионными составами улучшенная по сборным конструкциям – 2 635,0 м²;
28. Потолки. Облицовка плитами из минерального волокна по металлическому каркасу. – 238 м²;
29. Стены. Окраска поливинилацетатными водоэмульсионными составами улучшенная по штукатурке. – 5 464,9 м²;
30. Ступени и подступенки. Облицовка керамогранитными плитками. – 129,6 м²;
31. Стены. Глухие. Обшивка по одинарному металлическому каркасу из ПП-профиля одним слоем гипсокартонных листов. – 501 м²;
32. Стены, подготовленные под окраску. Окраска поливинилацетатными водоэмульсионными составами высококачественная по сборным конструкциям. – 865,3 м²;
33. Проемы в конструкциях из бетона. Пробивка. – 1 469 м³;
34. Гидроизоляция обмазочная битумной мастикой толщиной 2мм. Устройство в один слой. – 420,92 м²;
35. Откосы оконные и дверные. Оштукатуривание внутренних поверхностей сухими смесями толщиной 7 мм. – 36 м²;
36. Откосы дверных и оконных проемов. Облицовка на клее гипсокартонными листами. – 643,7 м;
37. Перегородки армированные толщиной в ½ кирпича. Кладка при высоте этажа до 4 м. – 48 м²;
38. Стены каркасные. Обшивка плитами древесно-стружечными. – 26 м²;
39. Стены внутри зданий. Штукатурка известковым раствором улучшенная по камню и бетону. – 128 м²;
40. Решетки жалюзийные, площадь в свету до 0,5 м². Установка. – 30 решеток.

Кроме того согласно сведениям ИС ЭСФ Компанией «В» приобретены работы по шпаклевке стен, штукатурке потолков, устройство стяжки, демонтажные работы с выносом мусора; кирпичная кладка; покраска стен; устройство гипсокартона; устройство потолка; устройство стяжки; шпаклевка стен, штукатурка стен и т.п., также приобретены строительные материалы, инструменты, строительные смеси.

Учитывая вышеизложенное, документы по взаиморасчетам Компании «G» с Компанией «В», могут достоверно свидетельствовать о факте совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и, соответственно, являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового законодательства Республики Казахстан.

Таким образом, исключение из вычетов расходов за 2023г. в сумме
111 943,7 тыс.тенге и НДС в сумме 13 433,2 тыс.тенге из зачета за 3, 4 кварталы 2023г. по взаиморасчетам с Компанией «В» по результатам налоговой проверки является необоснованным.

Относительно взаиморасчетов с Компанией «К»

В жалобе отмечено, что также исключены из вычетов расходы по взаиморасчетам с Компанией «К» по причине отсутствия трудовых ресурсов, материально-технической базы.

Также Компания «G» указывает на отсутствие судебных решений, в связи с чем считает, что органом государственных доходов безосновательно указал на мнимость сделок.

Из акта налоговой проверки следует, что Компания «G» в нарушение статьи 242 Налогового кодекса необоснованно отнесены на вычеты за 2023г. расходы в сумме 19 348,7 тыс.тенге по приобретению работ у Компании «К».

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы за 2023г. в сумме 19 348,7 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «К» по приобретению работ (общестроительные работы: штукатурка перегородок, монолитные работы).

Компания «К» состояла на регистрационном учете в качестве индивидуального предпринимателя в территориальном органе государственных доходов по Павлодарскому району Департамента государственных доходов по Павлодарской области с 04.07.2018г. по 30.12.2025г. Вид деятельности – штукатурные работы.

Согласно данным ИСНА у Компании «К» доход за 2023г. составил 67 759,8 тыс.тенге, среднегодовая численность работников составляет 1 человек, декларация по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00) за 2023г. не представлена.

Из вышеприведенного следует, что у Компанией «К» отсутствуют материально-трудовые ресурсы для выполнения вышеуказанных работ.

При этом, в ходе налоговой проверки произведен анализ форм налоговой отчетности, электронных счетов-фактур как Компании «К», так и его поставщиков, в результате которого установлено, что Компанией «К» вышеуказанные работы не приобретались.

В соответствии с пунктом 1.1. договора от 01.08.2023г. (далее - договор от 01.08.2023г.), заключенного между Компанией «G» и
Компанией «К», Компания «К» обязуется выполнить по заданию
Компании «G», а Компания «G» принять и оплатить следующую работу: общестроительные работы на объекте «Cтроительство школы на 120 мест».

Согласно пункту 2.1. договора от 01.08.2023г. стоимость работ составляет 19 348,7 тыс.тенге.

Как указано выше, форма акта выполненных работ (оказанных услуг) утверждена Приказом №562, выполненные работы, услуги, указанные в акте выполненных работ (оказанных услуг) должны отражать виды (подвиды) работ, услуг в соответствии с технической спецификацией, а также содержать отчет, в котором свидетельствуется факт совершения операции.

В рассматриваемом случае ни в ходе налоговой проверки, ни к рассмотрению жалобы акты выполненных работ по вышеуказанным работам Компанией «G» не представлены.

При этом, Компанией «G» приложены справки о стоимости выполненных строительных работ и затрат, отражающие только стоимость выполненных работ и затрат без указания объема, характера, этапов выполненных работ.

Также представлены акты приемки выполненных работ, где в графе «Наименование работ и затрат» указано – Общестроительные работы: штукатурка перегородок, монолитные работы. При этом в графе «Единица измерения» указано – услуга, в графе «Количество» - 1. Стоимость работ указана в графе «Зарплата рабочих-строителей». Соответственно, объем и стоимость единицы выполненных штукатурных и монолитных работ в представленных актах не указаны.

Необходимо указать, что Приказом Председателя Агентства Республики Казахстан по делам строительства и жилищно-коммунального хозяйства от 02.05.2012г. №170 утверждены формы Акта приемки выполненных работ
(КС-2) и Справки о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3).

При этом, Акт приемки выполненных работ (КС-2) является документом, подтверждающим факт выполнения подрядчиком определенного объема строительно-монтажных работ и их приемка заказчиком. Форма акта предусматривает указание наименования объекта, перечня выполненных работ, объемов работ, единиц измерения, стоимость работ, период выполнения, подписи сторон.

Также, Справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) является финансовым документом, который отражает стоимость выполненных работ за определенный период. Форма составляется на основании КС-2 и содержит общую стоимость работ, затраты подрядчика, сумму к оплате, сведения по этапам строительства.

В рассматриваемом случае, ни в ходе налоговой проверки, ни к рассмотрению жалобы формы КС-2 и КС-3 по строительным работам, выполненным Компанией «К» в адрес Компанией «G» не представлены.

Следует указать, что в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 17 Закона Республики Казахстан «О разрешениях и уведомлениях» от 16.05.2014г. №202-V ЗРК (далее – Закон о разрешениях) для начала и последующего осуществления отдельных видов деятельности или действий (операций) физические и юридические лица обязаны иметь в наличии действительное разрешение или направить уведомление в государственные органы, осуществляющие прием уведомлений, в порядке, установленном настоящим Законом. Осуществление физическими и юридическими лицами деятельности или действий (операций), для которых настоящим Законом установлен разрешительный или уведомительный порядок, без получения соответствующего разрешения или без направления соответствующего уведомления не допускается. Разрешение должно быть получено физическими или юридическими лицами и быть действительным, а уведомление должно быть направлено физическим или юридическим лицом до начала осуществления деятельности или действия (операции), в отношение которых настоящим Законом установлен разрешительный или уведомительный порядок.

Согласно пункту 6 статьи 17 Закона о разрешениях в приложениях 1, 2 и 3 к настоящему Закону предусматриваются исчерпывающие перечни разрешений и уведомлений.

Подпунктом 6 Приложения 1 Закона о разрешениях «Перечень разрешений первой категории (лицензий)» предусмотрено, что деятельность по возведению несущих и (или) ограждающих конструкций зданий и сооружений, включающее капитальный ремонт и реконструкцию объектов требует наличия лицензии на строительно-монтажные работы.

Кроме того, в соответствии с пунктом 3 статьи 65 Закона Республики Казахстан «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Казахстан» от 16.07.2001г. №242 (далее – Закон об архитектурной деятельности) подрядчиками, выполняющими подрядные работы в строительстве, могут быть физические и юридические лица (включая совместные предприятия), имеющие лицензию на осуществление соответствующих видов архитектурной, градостроительной и (или) строительной деятельности на территории Республики Казахстан.

В рассматриваемом случае, согласно сведений ИС «Государственная база данных «Е-лицензирование» Компания «К» лицензии на строительно-монтажные работы (монолитные работы) не имеет.

Кроме того, согласно данным ИС ЭСФ Компания «К» в период выполнения работ в адрес Компании «G» также выполнялись работы в адрес Компании «М» (общестроительные работы в 9-этажном жилом доме), Компании «С» (работы по разборке/сносу здания).

Учитывая вышеизложенное, документы по взаиморасчетам
Компании «G» с Компанией «К», не могут достоверно свидетельствовать о факте совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и, соответственно являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового законодательства Республики Казахстан.

Таким образом, исключение из вычетов расходов за 2023г. в сумме
19 348,7 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «К» по результатам налоговой проверки является обоснованным.

Относительно взаиморасчетов с Компанией «Р»

В жалобе отмечено, что исключены из вычетов расходы по взаиморасчетам с Компанией «Р» на основании того, что сделки совершались без фактической реализации товаров, работ, услуг, отсутствия трудовых ресурсов, материально-технической базы.

Также Компания «G», ссылаясь на положения Нормативного постановления Верховного Суда Республики Казахстан от 07.07.2016г. №6, указывает, что договор между Компанией «G» и Компанией «Р» на отсутствие судебных решений, в связи с чем считает, что органом государственных доходов безосновательно указал на мнимость сделок.

Из акта налоговой проверки следует, что Компанией «G» в нарушение статьи 242 Налогового кодекса необоснованно отнесены на вычеты за 2024г. расходы по приобретению работ у Компанией «Р» в сумме 69 217,0 тыс.тенге.

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы за 2024г. в сумме 69 217,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «Р» по приобретению работ (строительство 9-этажного жилого дома с коммерческими помещениями (пятно 12)).

Компания «Р» состояла на регистрационном учете в качестве индивидуального предпринимателя в территориальном органе государственных доходов с 26.12.2023г. по 02.04.2026г. Вид деятельности – штукатурные работы.

Согласно данным ИСНА у Компании «Р» доход за 2024г. составил 69 217,0 тыс.тенге, среднегодовая численность работников составляет 1 человек, декларация по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00) за 2023г. не представлена.

Из вышеприведенного следует, что у Компании «Р» отсутствуют материально-трудовые ресурсы для выполнения вышеуказанных работ.

При этом, в ходе налоговой проверки произведен анализ форм налоговой отчетности, электронных счетов-фактур как Компании «Р», так и ее поставщиков, в результате которого установлено, что Компанией «Р» вышеуказанные работы не приобретались.

В соответствии с пунктом 1.1. договора от 22.11.2024г., заключенного между Компанией «G» и Компанией «Р», Компания «Р» обязуется выполнить по заданию Компании «G», а Компания «G» принять и оплатить следующую работу: общестроительные работы на объекте «Cтроительство 9-этажного жилого дома с коммерческими помещениями (пятно 12)».

Согласно пункту 1.1. договора от 21.10.2024г., заключенного между Компанией «G» и Компанией «Р», Компания «Р» обязуется выполнить по заданию Компании «G», а Компания «G» принять и оплатить следующую работу: общестроительные работы на объекте «Cтроительство 9-этажного одноподъездного многоквартирного жилого дома».

Пунктом 1.1. договора от 12.09.2024г., заключенного между Компанией «G» и Компанией «Р», Компания «Р» обязуется выполнить по заданию Компании «G», а Компания «G» принять и оплатить следующую работу: общестроительные работы на объекте «Cтроительство 9-этажного трехподъездного многоквартирного жилого дома».

Ранее отмечалось, что форма акта выполненных работ (оказанных услуг) утверждена Приказом №562, выполненные работы, услуги, указанные в акте выполненных работ (оказанных услуг) должны отражать виды (подвиды) работ, услуг в соответствии с технической спецификацией, а также содержать отчет, в котором свидетельствуется факт совершения операции.

В рассматриваемом случае ни в ходе налоговой проверки, ни к рассмотрению жалобы акты выполненных работ по вышеуказанным работам Компанией «G» не представлены.

При этом, Компанией «G» приложены справки о стоимости выполненных строительных работ и затрат, отражающие только стоимость выполненных работ и затрат без указания объема, характера, этапов выполненных работ.

Согласно данных справок работы на объекте «Cтроительство 9-этажного жилого дома с коммерческими помещениями (пятно 12)» проводились в период с ноября по декабрь 2024г., на объекте «Cтроительство 9-этажного одноподъездного многоквартирного жилого дома» в октябре 2024г., на объекте «Cтроительство 9-этажного трехподъездного многоквартирного жилого дома» в период с сентября по декабрь 2024г.

Следует отметить, как указано выше, согласно данным ИС ЭСФ Компанией «Р», в период взаиморасчетов с Компанией «G», вышеуказанные работы не приобретались, численность работников – 1 человек.

Также представлены акты приемки выполненных работ, где в графе «Наименование работ и затрат» указано – Общестроительные работы: штукатурка перегородок, монолитные работы. При этом в графе «Единица измерения» указано – услуга, в графе «Количество» - 1. Стоимость работ указана в графе «Зарплата рабочих-строителей». Соответственно, объем и стоимость единицы выполненных штукатурных и монолитных работ в представленных актах не указаны.

Также выше указывалось, что формы КС-2 и КС-3, являются основанием для подтверждения факта выполнения работ и подтверждения стоимости выполненных работ.

В рассматриваемом случае, ни в ходе налоговой проверки, ни к рассмотрению жалобы формы КС-2 и КС-3 по строительно-монтажным работам, выполненным Компанией «Р» в адрес Компании «G» не представлены.

Учитывая вышеизложенное, документы по взаиморасчетам Компании «G» с Компанией «Р», не могут достоверно свидетельствовать о факте совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и, соответственно являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового законодательства Республики Казахстан.

Таким образом, исключение из вычетов расходов за 2024г. в сумме 69 217,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «Р» по результатам налоговой проверки является обоснованным.

По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение – отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки в части исключения из вычетов расходов в сумме 111 943,7 тыс.тенге, из зачета НДС в сумме 13 433,2 тыс.тенге, а в остальной части оставить без изменения.