22 октября 2025

15 октября 2025 года Уполномоченный по этике Министерства финансов РК Камшат Арыстанбекова, Уполномоченный по этике Комитета государственных доходов Таскын Акбаев, Уполномоченный по этике Департамента государственных доходов по Алматинской области Берик Ескентаев в ходе рабочей поездки встретились с сотрудниками Управлений государственных доходов по Илийскому району, городу Конаев и Алатау.

В ходе рабочих встреч участникам разъяснены нормы служебной этики, законодательства о государственной службе, меры по противодействию коррупции и положения Этического кодекса государственных служащих Республики Казахстан. Особое внимание уделено ограничениям на участие государственных служащих в азартных играх и (или) пари в игорных заведениях, недопустимости вовлечения их в деятельность деструктивных религиозных течений, а также запрету любых форм дискриминации и посягательств на честь и достоинство служащих.

Кроме того, рассматривались вопросы правового положения государственных служащих, служебной дисциплины, соблюдения этических норм как в рабочее, так и во внеслужебное время, антикоррупционных ограничений, предотвращения конфликта интересов и ответственности за совершение коррупционных правонарушений. Подчеркнуто, что несение государственной службы является выражением особого доверия со стороны общества и государства и предъявляет высокие требования к морально-этическому облику государственных служащих.

22 октября 2025

14 октября 2025 года Уполномоченный по этике Министерства финансов Республики Казахстан Арыстанбекова К.Б. провела встречу с государственными служащими территориальных подразделений Министерства в городе Текели. 

В рамках встречи обсуждены вопросы соблюдения норм служебной этики, личной ответственности государственных служащих, а также профилактики коррупционных правонарушений в сфере государственной службы.

22 октября 2025

 

15 октября 2025 года Алматинскую область с рабочим визитом посетили Уполномоченный по этике Министерства финансов РК Камшат Арыстанбекова и Уполномоченный по этике Комитета государственных доходов Министерства финансов РК Таскын Акбаев.

В ходе визита в Департаменте государственных доходов по Алматинской области состоялась встреча с коллективами территориальных подразделений Министерства финансов РК (Департаментов государственных доходов, казначейства, государственного имущества и приватизации, внутреннего государственного аудита).

Уполномоченный по этике оказывает государственным служащим консультативную помощь по вопросам соблюдения требований законодательства Республики Казахстан в сферах государственной службы, противодействия коррупции и Этического кодекса. В этой связи, в ходе рабочих встреч обсуждены вопросы по правовому положению государственных служащих, служебной дисциплины, этики государственных служащих, в том числе внеслужебное время, антикоррупционных ограничений, конфликта интересов, а также уголовной и административной ответственности за совершение коррупционных правонарушений.

Кроме того, в ходе поездки разъяснены ограничения на участие государственных служащих в азартных играх и (или) пари в игорных заведениях, подчеркнута недопустимость вовлечения в деятельность деструктивных религиозных течений, а также о запрете любых проявлений дискриминации и посягательств на честь и достоинство служащих.

Государственным служащим вышеуказанных территориальных подразделений Министерства финансов РК пояснено, что основная задача государственных служащих Республики Казахстан - это служить интересам граждан, а также несение особой ответственности и обязательств перед обществом.

22 октября 2025

 

14 октября 2025 года Уполномоченный по этике Министерства финансов Республики Казахстан Арыстанбекова К.Б. и Уполномоченный по этике Комитета государственных доходов МФ РК Акбаев Т.Т. провели совместную встречу с государственными служащими Коксуского районного управления казначейства Департамента казначейства по области Жетісу и Управления государственных доходов по Коксускому району Департамента государственных доходов по области Жетісу.

Спикеры подчеркнули о необходимости строгого соблюдения норм Этического кодекса, обязывающих государственных служащих быть честными, справедливыми и соблюдать общепринятые морально-этические нормы.

Подчеркнута необходимость принятия мер по профилактике лудомании, которая представляет собой социальный риск, негативно отражающийся на репутации и служебной деятельности государственных служащих.

Кроме того, в рамках мероприятия Уполномоченные по этике МФ РК посетили рабочие кабинеты сотрудников Департамента, провели с ними беседу и ознакомились с ходом работы.

21 октября 2025

Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: юридическое лицо

Вид налога: КПН (взаиморасчеты)

Министерством финансов Республики Казахстан (далее - уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «А» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее - налоговый орган) о начислении КПН, НДС.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая проверка Компании «А» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты КПН и НДС за период с 01.01.2022г. по 31.03.2024г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН в сумме 70 725,3 тыс.тенге и пени 23 994,2 тыс.тенге, НДС в сумме 73 827,7 тыс.тенге и пени 26 286,6 тыс.тенге.

Компания «А» не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа в части начисления КПН в сумме 37 048,7 тыс.тенге, НДС в сумме 33 307,0 тыс.тенге и при этом приводит следующие доводы.

В жалобе указано, что по результатам налоговой проверки необоснованно исключены из вычетов и НДС из зачета расходы по взаиморасчетам с Компанией «В» по приобретению товарно-материальных запасов (ТМЗ), по услугам уборки помещений, техобслуживания, видеонаблюдения, транспортным услугам.

Компания «А» осуществляет деятельность по оказанию услуг по охране предприятий, располагает штатом сотрудников, которые должны иметь специальную форму, оборудование, и не имеет своих производственных мощностей, в связи с чем, заключены договоры с Компанией «В», расходы с которым подтверждаются соответствующими документами, выписанными с учетом требований бухгалтерского и налогового законодательств и предоставленными в ходе налоговой проверки (договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ, накладные, платежные документы). В свою очередь, Департаментом экономических расследований (далее - ДЭР) указанные документы были изъяты согласно протоколу выемки.

Кроме того, в ходе налоговой проверки не установлены факты взаиморасчетов Компании «А»: с лжепредприятиями; предприятиями, чья регистрация признана недействительной; с предприятиями, снятыми с учета по НДС; с предприятиями, условно исключенными с регистрационного учета; с бездействующими предприятиями; предприятиями, имеющими признаки лжепредпринимательства и отсутствующими по юридическому адресу местонахождения. Судами сделки Компании «А» с данным контрагентом не признаны недействительными, счета-фактуры не признаны фиктивными. Также в целях подтверждения взаиморасчетов Компании «А» с Компанией «В» не проведена встречная проверка указанного поставщика.

По утверждению Компании «А», в соответствии с нормами гражданского законодательства определены основания недействительности сделок. Граждане и юридические лица свободны в заключении договоров. При этом законодательство Республики Казахстан не содержит требований об обязательном отражении в актах выполненных работ детализации работ, за исключением строительно-монтажных работ (СМР).

Как следует из акта налоговой проверки, в соответствии со статьями 242, 400 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс) исключены из вычетов за 2023 год и НДС из зачета за 4 квартал 2023 года расходы по взаиморасчетам с Компанией «В», имеющего признаки неблагонадежности.

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243-263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Положения настоящего пункта применяются к расходам налогоплательщика, понесенным как в Республике Казахстан, так и за ее пределами.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 1 статьи 400 Налогового кодекса суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма НДС, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, и указанного в подпунктах 1) - 4) данного пункта.

Основанием для отнесения в зачет НДС является, в частности, счет-фактура, выписанный с учетом требований статьи 412 Налогового кодекса.

Таким образом, вычету подлежат расходы, направленные на получение дохода, НДС подлежит зачету по товарам (работам, услугам), использованным (будут использованы) в целях облагаемого оборота, при наличии соответствующих подтверждающих документов.

Вместе с тем, пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса установлено, что налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 6 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007г. (далее - Закон о бухгалтерском учете) операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечивать адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий.

Подпунктом 2) статьи 1 Закона о бухгалтерском учете определено, что первичные учетные документы (первичные документы) - документальное свидетельство как на бумажном, так и на электронном носителе факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет.

В пунктах 2 - 4 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете указано, что формы или требования к первичным документам, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Первичные документы, формы которых или требования к которым не утверждены, индивидуальные предприниматели и организации разрабатывают самостоятельно либо применяют формы или требования, утвержденные в соответствии с законодательством Республики Казахстан, или применяют к учету формы, представленные физическими лицами - нерезидентами или юридическими лицами - нерезидентами, не зарегистрированными на территории Республики Казахстан, которые должны содержать обязательные реквизиты, указанные в подпунктах 1) - 7) пункта 3 данной статьи.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Согласно пункту 1 статьи 10 Закона о бухгалтерском учете руководство или индивидуальный предприниматель определяет лиц, имеющих право подписи бухгалтерских документов.

При этом статьей 4 Закона о бухгалтерском учете установлено, что целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуальных предпринимателей и организаций.

Таким образом, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Первичные документы, фиксирующие факт совершения операции либо события, должны быть оформлены и составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания с учетом требований, предусмотренных бухгалтерским законодательством Республики Казахстан.

В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки расходы по взаиморасчетам с Компанией «В» исключены из вычетов за 2023 год, НДС из зачета за 4 квартал 2023 года.

Основной вид деятельности Компании «В» по данным Интегрированной налоговой информационной системы Республики Казахстан - «Оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации» (ОКЭД 46909).

Согласно акту налоговой проверки, информации и материалам, предоставленным работником, проводившим налоговую проверку (договоры, акты выполненных работ (оказанных услуг), накладные на отпуск запасов на сторону, электронные счета-фактуры (ЭСФ), протокол выемки документов), следует, что между Компанией «А» и Компанией «В» в 2023 году были заключены Договоры поставок товаров, Договоры оказания услуг.

1. Относительно Договоров поставки товаров

Компанией «А» (Покупатель), в лице директора В., и Компанией «В» (Поставщик), в лице директора С., заключены Договоры поставки товаров.

По условиям указанных Договоров на поставку товаров Поставщик обязуется поставить товар согласно накладной и электронному счету-фактуре (ЭСФ), а Покупатель обязуется принять и оплатить товар стоимостью, указанной в накладных, которыми сопровождается каждая партия товара. Товар поставляется Поставщиком в соответствии с заявкой Покупателя. Цена товара включает стоимость товара с НДС 12%. Поставка товара осуществляется на условиях 100% предоплаты. Поставка товара осуществляется только после получения доверенности на получение товара от Покупателя. Поставщик обязан поставлять товар в строгом соответствии с заявкой, подписанной Покупателем, по ассортименту и количеству в оговоренные сроки.

Компания «В» в адрес Компании «А» выписаны накладные на отпуск запасов на сторону по отпуску следующих товаров: сигнальные жилеты, бронежилеты, бинокли, рации, приборы ночного видения, фонари, универсальные аптечки, достотровые зеркала, металлоискатели, средства для дезинфекции рук, медицинские маски, монокуляры, проекторы, алкотестеры, респираторы, ренгенотелевизионная установка, банеры, рубашки, плащи, сапоги, костюмы, футболки, кепки, видиорегистраторы, матрасы, подушки, одеяла, комплекты пастельного белья, кондиционеры, канистры, водонагреватели, смесители, раковины, дизельные электростанции, бухты.

При этом в накладных на отпуск запасов на сторону:

- в строке «Отпуск разрешил» не указаны должности лица, отражены подпись и расшифровка подписи – лица Г.;

- в строке «По доверенности» - отсутствуют какие-либо сведения;

- в строке «Запасы получил» отражена подпись неопределенного лица, без расшифровки подписи.

В соответствии с пунктом 32 Правил ведения бухгалтерского учета, утвержденных приказом №241 от 31.03.2015г. Министра финансов Республики Казахстан (далее - Правила №241), для учета реализации запасов применяется накладная на отпуск запасов на сторону, форма которой утверждена Приказом №562.

В форме З-2 «Накладная на отпуск запасов на сторону», утвержденной Приказом №562, в обязательном порядке отражаются, в том числе данные о должностях лиц, отпустивших запасы, данные доверенности, на основании которой производится отпуск и получение запасов.

При этом пунктом 26 Правил №241 установлено, что для оформления права лица выступать от имени субъекта при получении активов вне склада покупателя применяется доверенность, как на бумажном, так и на электронном носителе, форма которой утверждена приказом от 20.12.2012г. №562 Министра финансов Республики Казахстан «Об утверждении форм первичных учетных документов» (далее - Приказ №562). Доверенности выдают лицам, с которыми заключен письменный договор о полной материальной ответственности за хранение денег и активов.

Журнал учета выданных доверенностей, форма которого утверждена Приказом №562, применяется для регистрации выданных доверенностей, отметки их получения и исполнения поручения, и хранится у лица, ответственного за выдачу и регистрацию доверенностей или в электронной системе (в случае электронного документа). Все страницы нумеруются, прошиваются и скрепляются печатью этой организации (при ее наличии).

То есть, учитывая вышеуказанные обстоятельства, следует, что накладные на отпуск запасов на сторону Компании «В» составлены с нарушениями требований, установленных Приказом №562.

Более того, по условиям указанных Договоров поставок товаров Поставщик обязан поставлять товар в строгом соответствии с заявкой, подписанной Покупателем, по ассортименту и количеству в оговоренные сроки. Поставка товара осуществляется только после получения доверенности на получение товара от Покупателя.

В данном случае, Компанией «А» в подтверждение своих требований к жалобе указанные документы не были приложены.

Тогда как, в соответствии с пунктом 5 статьи 179 Налогового кодекса к жалобе прилагаются: документы, подтверждающие обстоятельства, на которых налогоплательщик (налоговый агент) основывает свои требования; иные документы, имеющие отношение к делу.

Согласно информации, предоставленной работником, проводившим налоговую проверку, указанные заявки, подтверждающие ассортимент и количество товаров, сроки поставок товаров, Компанией «А» также не были предоставлены к налоговой проверке.

Таким образом, вышеуказанные накладные на отпуск запасов на сторону, выписанные с нарушением требований, установленных Приказом №562, а также без наличия заявок на поставку товаров и доверенностей, не могут быть рассмотрены в качестве оснований для подтверждения факта получения ТМЗ.

2. Относительно Договоров оказания услуг

Компанией «А» (Заказчик), в лице директора В., и Компанией «В» (Исполнитель), в лице директора С., заключены Договоры оказания услуг: по оказанию услуг по стирке спец.одежды; по оказанию услуг по уборке помещения; по оказанию услуг по мойке а/машин; по оказанию транспортных услуг (доставка сотрудников); по оказанию услуг по техническому обслуживанию устройств видеонаблюдения за март (с учетом запчастей); по оказанию транспортных услуг (доставка сотрудников, доуслуги по охране территории разреза); по оказанию услуг по техническому обслуживанию устройств видеонаблюдения (с учетом запчастей); по оказанию услуг по организации питания сотрудников за апрель; по оказанию услуг по обслуживанию шлагбаумов и турникетов (с учетом запчастей); по оказанию услуг по изготовлению журналов; по оказанию услуг по техническому обслуживанию устройств видеонаблюдения за апрель 2023 года (с учетом запчастей); по оказанию услуг по техническому обслуживанию устройств видеонаблюдения за апрель 2023 года (с учетом запчастей); по оказанию услуг по установке кондиционеров (с учетом запчастей); по оказанию услуг по монтажу сантехники (с материалом).

По условиям указанных Договоров оказания услуг Исполнитель обязуется оказать вышеуказанные услуги согласно акту выполненных работ, а Заказчик обязуется оплатить услуги. Целью оказания услуг является анализ потенциальных клиентов на потребительском рынке Республики Казахстан. Исполнитель обязуется оказать услуги лично. Стоимость услуг определяется в соответствии с выполненным объемом услуг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 393 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее - Гражданский кодекс) договор считается заключенным, когда между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным его условиям.

Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые признаны существенными законодательством или необходимы для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Также необходимо указать, что согласно пунктам 1, 2 статьи 688 Гражданского кодекса перевозка грузов, пассажиров и багажа производится на основании договора перевозки.

Общие условия перевозки определяются законодательными актами о транспорте, иными законодательными актами и изданными в соответствии с ними правилами.

Согласно пункту 210 Правил перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом, утвержденных приказом от 26.03.2015г. №349 исполняющего обязанности Министра по инвестициям и развитию Республики Казахстан (далее - Правила №349), перевозка пассажиров и багажа заказными автобусами и микроавтобусами осуществляется в соответствии с условиями письменного договора между заказчиком услуг и перевозчиком, копия которого должна находиться на автотранспортном средстве.

При этом пунктом 6 Правил №349 установлено, что при осуществлении автомобильных перевозок пассажиров и багажа перевозчик оформляет путевой лист на бумажном носителе или в форме электронно-цифрового документа по установленной форме.

При оформлении путевого листа на бумажном носителе перевозчик обеспечивает его регистрацию в Единой системе управления транспортными документами.

То есть, путевые листы являются основными документами первичного учета, которые определяют показатели для учета работы автотранспортного средства, осуществления расчетов за перевозку пассажиров.

Следовательно, учитывая отраслевое законодательство, в соответствии с которым наличие путевых листов обязательно по Договору перевозки, расходы подлежат отнесению на вычеты и НДС в зачет при наличии документа, подтверждающего факт перевозки.

В данном случае, в соответствии с пунктом 5 статьи 179 Налогового кодекса Компанией «А» в подтверждение своих требований к жалобе не приложены путевые листы, являющиеся основными документами первичного учета, которые определяют показатели для учета работы автотранспортного средства для осуществления расчетов за перевозку пассажиров. По информации, предоставленной работником, проводившим налоговую проверку, указанные документы также не были представлены и в ходе налоговой проверки.

В свою очередь, Компания «В» в адрес Компании «А» выписаны акты выполненных работ (оказанных услуг): по следующим услугам и работам: по стирке спец.одежды; по доставке и монтажу; по уборке помещения; по мойке автомашин; по транспортным услугам (доставка сотрудников, доуслуги по охране территории разреза); по техобслуживанию установок видеонаблюдения (март, апрель 2023 года); по организации питания сотрудников; по обслуживанию шлагмаумов, турникетов; по изготовлению журналов; по установке кондиционеров; по монтажу сантехники с материалом.

При этом в указанных актах выполненных работ (оказанных услуг):

- в строке «Сдал (Исполнитель)» не указана должность лица, а отражены подпись и расшифровка подписи – лицо Г.;

- в строке «Принял (Заказчик)» отражена подпись неопределенного лица, без указания должности и расшифровки подписи данного лица.

В соответствии с пунктом 27 Правил №241 для приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг), за исключением СМР, применяется акт выполненных работ (оказанных услуг), форма которого утверждена Приказом №562, который составляется исполнителем для подтверждения факта совершения хозяйственной операции.

Согласно формам первичных учетных документов, утвержденных Приказом №562, акт выполненных работ (оказанных услуг) (форма Р-1) должен содержать наименование работ (услуг) в разрезе их подвидов в соответствии с технической спецификацией, заданием, графиком выполнения работ (услуг) при их наличии.

При этом пунктом 23 Правил №241 предусмотрено, что своевременное и качественное оформление первичных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

В данном случае, указанные акты выполненных работ (оказанных услуг), выписанные Компанией «В» в адрес Компании «А», составлены с нарушениями требований, установленных бухгалтерским законодательством Республики Казахстан, так как не раскрывают конкретный характер выполненных работ/оказанных услуг, в том числе, в соответствии с технической спецификацией, заданием, графиком выполнения работ. Более того, в актах выполненных работ/оказанных услуг проставлены лишь печати Компании «А» и Компании «В» с подписями лиц, без указания должности лиц, сдавших и принявших оказанные/выполненные услуги/работы, также не указаны фамилии лиц, принявших услуги/работы.

Таким образом, вышеуказанные акты выполненных работ (оказанных услуг), выписанные с нарушением требований, установленных Приказом №562, а также без наличия путевых листов, не могут быть рассмотрены в качестве оснований для подтверждения факта выполнения работ/оказания услуг.

Наряду с изложенным, Компанией «А» указанные Договоры поставок товаров, Договоры оказания услуг заключены с Компанией «В» в лице его директора С.

Между тем, по данным ГБД ЮЛ о регистрации юридического лица С. значится руководителем Компании «В» только после даты заключения Договоров поставок товаров.

То есть на момент подписания указанных Договоров поставок товаров, Договоров оказания услуг С. не был уполномочен на подписание данных Договоров, так не являлся директором Компании «В». При этом Компанией «А» документы, подтверждающие право С. выступать от лица Компании «В», к жалобе не прилагались.

В соответствии с пунктом 1 статьи 37 Гражданского кодекса юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя обязанности только через свои органы, действующие в соответствии с законодательными актами и учредительными документами.

Так, из пункта 1 статьи 53 Закона от 22.04.1998г. Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» следует, что единоличный исполнительный орган товарищества с ограниченной ответственностью действует от имени товарищества (директор, управляющий и т.п.).

Статьей 147 Гражданского кодекса установлено, что сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Согласно пункту 2 статьи 152 Гражданского кодекса сделка, совершенная в письменной форме, должна быть подписана сторонами или их представителями, если иное не вытекает из обычаев делового оборота.

В пункте 1 статьи 153 Гражданского кодекса указано, что несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора подтверждать ее совершение, содержание или исполнение свидетельскими показаниями. Стороны, однако, вправе подтверждать совершение, содержание или исполнение сделки письменными или иными, кроме свидетельских показаний, доказательствами.

При этом пунктом 2 статьи 153 Гражданского кодекса установлено, что в случаях, прямо указанных в законах Республики Казахстан или соглашении сторон, при несоблюдении простой письменной формы сделка считается ничтожной.

Таким образом, учитывая вышеуказанные обстоятельства, следует, что сделки между Компанией «А» и его поставщиком Компанией «В» совершены в нарушение требований законодательства Республики Казахстан. В этой связи, ЭСФ, оформленные Компанией «В» на основании вышеуказанных актов выполненных работ (оказанных услуг), накладных на отпуск запасов на сторону также не могут служить основанием для отнесения в зачет НДС в соответствии с требованиями статьи 400 Налогового кодекса.

Необходимо также отметить, что ДЭР согласно протоколу выемки произведена выемка бухгалтерских документов за весь период взаиморасчетов с Компанией «В». В частности, в соответствии с протоколом выемки директор Компании «А» - В. выдал следующие документы: накладные, договоры.

Из постановления о производстве выемки ДЭР следует, что ДЭР производится досудебное расследование по части 1 статьи 216 Уголовного кодекса Республики Казахстан, по факту совершения действий по выписке счета-фактуры без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров от имени Компании «В».

Следует указать, Компания «В» включена в список неблагонадежных налогоплательщиков, размещенном на интернет-ресурсе Комитета государственных доходов, как налогоплательщик, отсутствующий по юридическому адресу местонахождения (акт обследования). Снято с регистрационного учета по НДС в связи с отсутствием по месту нахождения. Компании «В» произведено ограничение выписки ЭСФ в ИС ЭСФ (решение).

С момента государственной регистрации в органах юстиции Компании «В» не подавалась какая-либо налоговая отчетность в органы государственных доходов. Управлением государственных доходов в адрес Компании «В» были выставлены уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля. В частности, согласно уведомлению указано, что отраженные Компанией «В» в ЭСФ финансового-хозяйственные операции имеют низкую вероятность их осуществления.

По данным ИС ЭСФ в адрес Компании «В» выписаны ЭСФ только двумя поставщиками (за услуги платы за использование системы B-Business, за услуги оператора фискальных данных), что свидетельствуют об отсутствии у Компании «В» приобретения каких-либо товаров, работ, услуг от поставщиков. Указанные факты свидетельствуют об отсутствии у Компании «В» соответствующих трудовых, материальных ресурсов, активов и транспортных средств для фактического осуществления операций в рамках вышеуказанных Договоров поставок товаров, Договоров оказания услуг по поставке товаров и оказанию услуг в адрес Компании «А».

Таким образом, учитывая вышеуказанные обстоятельства, следует, что документы по взаиморасчетам Компании «А» с Компанией «В» не могут достоверно свидетельствовать о совершении операций и обеспечить адекватное отражение их в бухгалтерском учете и, соответственно, не подлежат признанию основанием для отнесения расходов на вычеты и НДС в зачет в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Исходя из изложенного, результаты налоговой проверки по исключению расходов по взаиморасчетам с Компанией «В» из вычетов за 2023 год и НДС из зачета за 4 квартал 2023 года являются обоснованными.

По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение - оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки налогового органа без изменения, а жалобу без удовлетворения.

21 октября 2025

Таможенные споры

Юридическое лицо

НДС, уплаченный методом зачета

Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба от Компании «N» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – таможенный орган) о начислении ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость.

Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка по вопросу уплаты НДС методом зачета по товарам – «цыплята живые вида gallus domesticus (gallus gallus) родительского поголовья бройлеров племенного разведения породы ROSS 308», по результатам которой вынесено уведомление на общую сумму 896 569,51 тыс. тенге.

Компания «N», не согласившись с выводами таможенного органа, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.

Так, Компания «N» является крупнейшим племенным птицеводческим репродуктором, который импортирует племенных суточных цыплят родительского стада (материнской и отцовской линии) для производства инкубационного яйца, которое реализуется бройлерным птицефабрикам для выведения бройлерных цыплят и производства куриного мяса. Инкубационные яйца характеризуются высоким качеством и минимальной себестоимостью для удовлетворения спроса птицефабрик всей Республики Казахстан.

В соответствии со статьями 427 и 428 (действовавшими до 01.01.2025г.) Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)», НДС уплачивается методом зачета при импорте таких товаров, которые не производятся в Республике Казахстан, либо их внутреннее производство не покрывает потребности внутреннего рынка. Перечень таких товаров и порядок его формирования определяются уполномоченным органом в области налоговой политики - Министерством национальной экономики Республики Казахстан (далее – МНЭ РК).

Приказом и.о. МНЭ РК от 21.02.2018г. №67 утвержден Перечень импортируемых товаров, по которым налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета (далее – Перечень).

Так, в Перечень включен товар «цыплята прародительских и материнских линий племенного разведения*». Включение племенных цыплят в Перечень было мерой государственной поддержки отечественных птицефабрик мясного и яичного направления, снижающей налоговую нагрузку на сельхозпроизводителей, в целях удешевления товаров сельхозпроизводства.

При этом необходимо отметить, что ни в одном законе и подзаконном акте Республики Казахстан не указано, что подразумевается под термином «материнских линий племенного разведения», в случае Компании «N» это племенное родительское стадо.

Согласно пункта 1 статьи 1 Закона Республики Казахстан от 09.07.1998г. №278 «О племенном животноводстве» (далее – Закон) указаны основные понятия, используемые в Законе:

30) прародительское стадо пород и кроссов птиц - поголовье самцов и самок птиц, используемых для воспроизводства родительского стада пород и кроссов птицы;

31) родительское стадо пород и кроссов птиц - поголовье самцов и самок птицы, гибридное потомство которых используют для производства инкубационных яиц или мяса.

Приказом Министра сельского хозяйства Республики Казахстан от 11.12.2015г. №3-2/1078 «Об утверждении Положения о порядке признания племенного свидетельства или эквивалентного ему документа, выданного на импортированную племенную продукцию (материал) компетентными органами стран-экспортеров» (далее – Положение) процедурой завершения признания племенного свидетельства или эквивалентного ему документа, выданного на импортированную племенную продукцию, является заключение о признании племенного свидетельства или эквивалентного ему документа, выданного импортеру установленного образца.

В данном случае Компания «N» импортирует цыплят родительского стада на основании племенных свидетельств, признанных (согласованных) Республиканской палатой птицеводов.

Данный факт подтверждается письмом Некоммерческой организации «Республиканская палата птицеводов» (далее – РПП) от 04.06.2024г., которая присваивает племенной статус птице в соответствии с Правилами присвоения статуса племенной продукции, утвержденными Приказом Министра сельского хозяйства Республики Казахстан от 11.12.2015г. №3-3/1084 (далее – Правила).

Кроме этого, согласно письму НАО «Национальный аграрный научно-образовательный центр» от 13.08.2024г. материнская линия наравне с отцовской линией входит в состав родительского стада, то есть из них и состоит родительское стадо.

Более того, РПП получила разъяснение Сибирского НИИ птицеводства - филиал Федерального государственного бюджетного учреждения «Омский аграрный научный центр» от 24.12.2024г., согласно которому также подтверждается, что материнские линии наравне с отцовскими входят в состав родительского стада, то есть из них и состоит родительское стадо.

Следовательно, родительское стадо и материнские линии представляют собой взаимосвязанные, но не противоположные понятия, являясь составными элементами одного процесса. В юридическом контексте, родительское стадо, как группа птиц, предназначенная для воспроизводства племенного материала, включает в себя материнские линии, которые, в свою очередь, состоят из особей, непосредственно используемых для репродукции. Следовательно, материнские линии представляют собой часть родительского стада, обеспечивающую воспроизводство потомства, и не являются отдельным понятием, а лишь одним из звеньев в системе племенного разведения.

Таким образом, Компания «N» импортирует товар - суточные цыплята родительского стада. Согласно официальным разъяснениям птицеводческих организаций, родительское стадо состоит из материнской линии. Следовательно, цыплята, импортируемые Компанией «N», соответствуют материнским линиям племенного разведения. В этой связи, Компания «N» правомерно уплачивает НДС методом зачета.

Также, согласно акту таможенной проверки от 02.06.2025г. (далее – Акт проверки) таможенный орган указывает следующее: в 1 ДТ заявлен товар «цыплята живые вида gallus domesticus (gallus gallus) кур домашних суточные, материнских линий племенного разведения бройлеров». Однако согласно предоставленным Компанией «N» первичным документам (инвойсы, племенное свидетельство) такая характеристика (наименование) товара как «материнских линии племенного разведения бройлеров, породы» не выявлено. На основании вышеизложенного, заявленные сведения в графе 31 ДТ не подтверждаются.

Однако следует отметить, что в соответствии с международной практикой и терминологией, принятой в официальных документах поставщика суточных цыплят компании-поставщика «A» (далее - Поставщик), используются следующие термины:

- Grandparent stock (GP) - прародительское стадо;

- Parent stock (PS) - родительское стадо.

В рамках родительского стада (PS) обязательным является указание на два ключевых компонента:

- male line (ML) - отцовская линия;

- female line (FL) - материнская линия.

Также, согласно племенному свидетельству, выданному мировым производителем генетики птицы Поставщика, суточные цыплята поставляются именно в виде родительского стада, что включает в себя как отцовские, так и материнские линии.

Дополнительно, в Руководстве по управлению родительским стадом (Parent Stock Management Handbook 2023), размещенном на официальном сайте Поставщика, указано, что родительское стадо формируется путём скрещивания отцовских и материнских линий, что также подтверждает необходимость использования этих терминов в контексте товарных характеристик.

Согласно пункту 5 статьи 40 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном регулировании в Республике Казахстан» (далее – Таможенный кодекс), при классификации товаров декларанты принимают во внимание копии таможенных деклараций страны отправления (при их наличии), заключения, справки независимых экспертных организаций, а также сведения, указываемые в товаросопроводительных документах. Согласно импортным ДТ Компания «N» импортирует товар «цыплята живые вида gallus domesticus (gallus gallus) кур домашних суточные, материнских линий племенного разведения бройлеров, породы» по коду Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (далее – ТН ВЭД) 0105 11 190 0. Отмечаем, что в экспортных ДТ от Поставщика в отношении кур также используется код 0105 11 190 0.

Поскольку в товаросопроводительных документах присутствует термин «female chick» (курочки) это, указывает на то, что импортируемые цыплята (курочки) относятся к материнским линиям. Одно лишь отсутствие термина «материнские линии» в товаросопроводительных документах, не означает то, что ввозимый товар (цыплята) не относится к материнским линиям. В ДТ Компании «N» и товаросопроводительных документах имеется только разница лишь в формулировках наименований, при этом расхождение в предмете товара отсутствует.

Таким образом, заявленные наименования в товаросопроводительных документах корректно отражают специфику поставляемого товара, что подтверждается официальной документацией Поставщика и международной терминологией.

Кроме того, в Акте проверки указано, что Компания «N» по идентичным товарам, импортированным в рамках контрактов от 13.07.2020г. и от 22.03.2022г. при таможенной очистке по коду ТН ВЭД 0105 11 190 0 НДС оплачен полностью (уплата НДС метод зачета не применялась) по 10 ДТ.

Относительно поставки суточных цыплят в период с 01.01.2022г. по 08.07.2022г., Компания «N» отмечает, что согласно изменениям в Налоговом кодексе с 01.01.2022г. возможность уплаты НДС методом зачета была временно приостановлена для ряда товаров, включая племенных животных.

В дальнейшем был принят Закон Республики Казахстан от 11.07.2022г. №135-VII ЗРК «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)», согласно которому возможность уплаты НДС методом зачета в отношении ряда товаров, включая племенных животных, была возобновлена.

На момент поставки суточных цыплят, уплата НДС метод зачета Компанией «N» не применялась не по причине несоответствия наименования товара Перечню, а в связи с приостановлением действия соответствующих норм Налогового кодекса, регламентирующих применение данного способа уплаты НДС.

Таким образом, Компания «N» действовала в рамках действующего налогового законодательства, учитывая временное приостановление применения уплаты НДС методом зачета для импортируемых Компанией «N» товаров в указанный период.

Кроме того, Компания «N» отмечает, что ранее в 2023-2024гг. в отношении Компании «N» была проведена таможенная проверка таможенным органом другого региона на предмет выявления возможных нарушений таможенного законодательства ЕАЭС и Республики Казахстан.

Таможенный орган другого региона осуществлял проверку на предмет правомерности совершения Компанией «N» уплаты НДС методом зачета в отношении импортируемых цыплят родительского стада. Следовательно, таможенный орган другого региона провел проверку на предмет выявления нарушений таможенного законодательства в той же части, что рассматривается таможенным органом в рамках таможенной проверки.

По результатам таможенной проверки, проведенной таможенным органом другого региона, нарушений таможенного и иного законодательства Республики Казахстан и ЕАЭС со стороны Компании «N» не установлено.

Таким образом, в результате ранее проведенной таможенной проверки таможенным органом другого региона было установлено, что применение уплаты НДС методом зачета в отношении импортируемых товаров «цыплята живые вида gallus domesticus (gallus gallus) кур домашних суточные, материнских линий племенного разведения бройлеров, породы ross 308, курочек» с кодом TH ВЭД 0105 11 190 0 является правомерным, в связи с чем, просим учесть результаты таможенной проверки с целью принятия объективного и обоснованного вывода о правомерности применения Компанией «N» уплаты НДС методом зачета при импорте племенных цыплят родительского стада.

Также в Республике Казахстан имеются прецеденты признания уведомлений, аналогичных Уведомлению, незаконными. Так в отношении Компании «C» была проведена таможенная проверка, по результатам которой было вынесено аналогичное уведомление от 28.12.2023г., которое было обжаловано в вышестоящий таможенный орган, но был предоставлен ответ о правомерности выставленного уведомления. По итогам длительных судебных тяжб Верховный суд Республики Казахстан 17.06.2025г. признал указанное уведомление незаконным и отменил его.

До рассмотрения Верховным Судом Республики Казахстан вышеуказанного дела, Министерством сельского хозяйства Республики Казахстан (далее - МСХ РК) в Верховный Суд Республики Казахстан предоставлено письмо от 11.06.2025г., в котором МСХ РК указывает на некорректное толкование органом государственных доходов слов «материнских линий» в наименовании кода «Цыплята прародительских и материнских линий племенного разведения». Согласно Правилам, племенной статус присваивается партии суточным цыплятам прародительских и родительских стад. Материнская линия птицы — это линия птицы, из которой при скрещивании используют самок. Согласно племенной работе в отрасли птицеводства для получения племенной птицы независимо от половой принадлежности все вышестоящие по линии родства особи (родители) должны быть племенными, при этом должны быть из разных линий родительского стада (отцовской, материнской).

Таким образом, согласно позиции МСХ РК, НДС методом зачета должен быть применим ко всем племенным суточным цыплятам как прародительским, так и родительским стадам согласно нормам Налогового кодекса, поскольку изначально именно это мера поддержки подразумевалась при включении в 2020 году в Перечень категории «Цыплята прародительских и материнских линий племенного разведения» с кодом ТН ВЭД 0105 11.

Импортируемые цыплята (курочки) соответствуют материнским линиям племенного разведения, что подтверждается предоставленными товаросопроводительными документами (инвойсы, племенное свидетельство, экспортные ДТ). Следовательно, Компанией «N» не было допущено нарушений таможенного законодательства при применении уплаты НДС методом зачета.

Приложенные документы подтверждают, что заявленные сведения о товаре были основаны на международной практике, официальной терминологии, признанных классификациях и соответствовали нормам национального и международного права.

На основании изложенного, Компания «N» просит отменить уведомление о результатах проверки полностью.

Рассмотрев доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В рассматриваемом случае, Компанией «N» в период 2020-2024гг. из Венгрии, Германии и Нидерландов осуществлен ввоз товаров – «цыплята живые вида gallus domesticus (gallus gallus) родительского поголовья бройлеров племенного разведения породы ROSS 308» с помещением под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления» по 57 ДТ и заявлением кода ТН ВЭД 0105 11 190 0 «прочие цыплята прародительских и материнских линий племенного разведения, кур домашних вида gallus domesticus, массой не более 185 г, живые».

При таможенном декларировании уплата НДС произведена методом зачета.

Согласно статье 427 Налогового кодекса налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета в порядке, определенном настоящей статьей, по товарам, помещаемым под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, в том числе в отношении племенных животных.

Перечень указанных товаров и порядок его формирования определяются уполномоченным органом в области налоговой политики.

В Перечне под позицией 227 установлены товары – «Цыплята прародительских и материнских линий племенного разведения*» с кодом ТН ВЭД 0105 11.

При этом согласно примечанию к Перечню для целей освобождения от налога на добавленную стоимость товары определяются кодами ТН ВЭД.

Наименования товаров приведены для удобства пользования.

«*» номенклатура товаров определяется как кодом, так и наименованием товаров.

В соответствии с подпунктами 7), 28), 30) и 31) статьи 1 Закона:

7) племенное животное – чистопородное животное, соответствующее стандарту породы и зарегистрированное в республиканской палате в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан о племенном животноводстве;

28) кросс – группа животных, происходящих от скрещивания одной линии с другой линией животных;

30) прародительское стадо пород и кроссов птиц – поголовье самцов и самок птиц, используемых для воспроизводства родительского стада пород и кроссов птицы;

31) родительское стадо пород и кроссов птиц – поголовье самцов и самок птицы, гибридное потомство которых используют для производства инкубационных яиц или мяса.

Согласно статье 28-2 Закона республиканская палата является некоммерческой, самофинансируемой организацией, создаваемой и действующей для представления и защиты интересов физических и юридических лиц, осуществляющих разведение и (или) воспроизводство племенных животных.

Республиканская палата птицеводства на территории Республики Казахстан создается одна на все виды и направления продуктивности птиц.

Исполнительный орган республиканской палаты осуществляет выдачу (аннулирование) племенных свидетельств на племенную продукцию (материал) в порядке, утвержденном уполномоченным органом, и осуществляет признание племенного свидетельства или эквивалентного ему документа, выданного на импортированную племенную продукцию (материал) компетентными органами стран-экспортеров, в порядке, утвержденном уполномоченным органом (подпункты 3) и 4) пункта 9 статьи 28-3 Закона).

Присвоение статуса и выдача племенного свидетельства на племенную продукцию (материал) осуществляются республиканской палатой на основании заявления физического и (или) юридического лица вне зависимости от их членства в республиканской палате (пункт 10 статьи 28-3 Закона).

В соответствии с Правилами статус племенной продукции (материала) присваивается республиканскими палатами по породам, направлениям продуктивности и видам сельскохозяйственных животных (далее – Палата).

Согласно пункту 37 Правил статус племенного животного считается присвоенным птице со дня присвоения регистрационного номера в Палате.

Также в соответствии с пунктом 20 Положения специалистом Палаты проводится сличение всех сведений, указанных в копиях или оригиналах племенных свидетельств или эквивалентных им документов с Образцом и в течение десяти рабочих дней после поступления заявления для признания племенного свидетельства или эквивалентного ему документа, выданного на импортированную племенную продукцию (материал) компетентными органами стран-экспортеров, выдается импортеру заключение о признании племенного свидетельства или эквивалентного ему документа.

Учитывая вышеизложенное, в целях всестороннего рассмотрения жалобы и мотивированного вынесения по ней решения уполномоченным органом направлены запросы:

- в МНЭ РК по разъяснению применения примечания «*» Перечня к импортированным Компанией «N» товарам;

- в МСХ РК о предоставлении сведений по порядку выдачи и статусу рассмотрения заявлений Компании «N» для признания племенного свидетельства, выданного на импортированную племенную продукцию (материал) компетентными органами стран-экспортеров, а также являются ли импортированные Компанией «N» товары цыплятами прародительских и материнских линий племенного разведения.

МНЭ РК сообщено, что примечание «*» Перечня означает, что номенклатура товара определяется как кодом, так и наименованием товара, соответственно, в декларациях на товары наименование импортируемых товаров необходимо указывать наименования, соответствующие заявленной товарной позиции ТН ВЭД.

Кроме того, МНЭ РК сообщено о необходимости предоставления документов, подтверждающих, что импортируемые цыплята действительно являются племенной линией разведения.

МСХ РК представлено письмо РПП от 07.08.2025г.

Так, согласно письму РПП процедура признания племенного свидетельства или эквивалентного ему документа, выданного на импортированную племенную продукцию (материал) компетентными органами стран-экспортеров, производится в соответствии с Положением, а также подтверждение в РПП суточного молодняка финальной формы яичного направления, что он действительно получен от племенной птицы родительского стада (на основании племенного свидетельства).

После прибытия и помещения цыплят на карантин (30-45 дней) птицефабрика направляет заявление на признание племенного свидетельства или эквивалентного ему документа на рассмотрение комиссии РПП, по результатам рассмотрения которого члены комиссии направляют акты и заключения.

Племенная работа начинается с системы создания следующих племенных хозяйств:

- племенные репродукторы 1 порядка, которые работают с прародительскими стадами кроссов. Исходные линии для этих стад племенные репродукторы получают из племенных заводов. Основные задачи репродукторов 1 порядка: производство племенной продукции для получения родительских форм гибридов и обеспечение ими репродукторов 2 порядка;

- племенные репродукторы 2 порядка работают с родительскими стадами кроссов. Гибридные яйца, получаемые в результате скрещивания родительских форм, поступают в инкубатории птицефабрик на инкубаторно-птицеводческие станции. Далее финальный молодняк в суточном возрасте поступает в цехи выращивания для формирования промышленных стад на птицефабриках.

Вышеизложенное свидетельствует о том, что родительские стада материнских линий происходят от прародителей и получены в результате скрещивания исходных линий с известной родословной и соответственно входят в понятие прародительские стада.

Таким образом, учитывая ответы МНЭ РК и МСХ РК для признания импортированных Компанией «N» цыплят – цыплятами племенного разведения прародительских и материнских линий – необходимо подтверждение их племенного разведения и признание в соответствии с Положением племенного свидетельства или эквивалентного ему документа, выданного на импортированную племенную продукцию (материал) компетентными органами стран-экспортеров.

Компанией «N» в ходе проведения таможенной проверки представлены в таможенный орган племенные свидетельства, выданные компетентными органами страны-экспортера, которые в дальнейшем прошли признание в соответствии с Положением и выданы заключения о признании племенного свидетельства либо эквивалентного ему документа.

Данные племенные свидетельства содержат сведения о породе, кроссе, линии, классе, происхождении импортируемой птицы (родителях и прародителях) и другие сведения.

Таким образом, импортированные Компанией «N» цыплята являются племенными животными, что подтверждается племенными свидетельствами, выданными в стране экспорта, которые содержат сведения о племенном происхождении прародителей и родителей импортированных цыплят, а также заключениями РПП о признании племенных свидетельств.

Дополнительно отмечаем, что в ходе ранее проведенной таможенным органом другого региона таможенной проверки по аналогичным вопросам по 9 ДТ, по которым таможенным органом были произведены доначисления НДС, нарушения таможенного законодательства не выявлены.

На основании вышеизложенного, учитывая племенной статус импортированных Компанией «N» товаров, их племенное разведение, разъяснения, представленные МНЭ РК и МСХ РК, цыплята подпадают под действия Перечня, в связи с чем, уплата НДС методом зачета Компанией «N» по 57 ДТ произведена правомерно, следовательно, начисление НДС по результатам таможенной проверки таможенного органа неправомерно.

Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки признаны неправомерными.

21 октября 2025

Таможенные споры

Юридическое лицо

Иные таможенные вопросы

Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба от Компании «D» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – таможенный орган) о начислении ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость.

Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка по вопросу завершения таможенной процедуры свободной таможенной зоны (далее – СТЗ), по результатам которой вынесено уведомление на общую сумму 84 786,76 тыс. тенге.

Компания «D», не согласившись с выводами таможенного органа, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.

Так, Компания «D» является субъектом малого предпринимательства, занимается производством одежды и является участником специальной экономической зоны (далее – СЭЗ).

В рамках соглашения о совместной деятельности от 10.04.2023г., заключенного Компанией «D» с Компанией «A», Компания «A» построило швейную фабрику по пошиву спецодежды, общей площадью 2 000 кв. м. на территории СЭЗ, на земельном участке общей площадью 1,5 га, на территории которой Компания «D» производила пошив одежды.

23.04.2024г. Компания «D» заключило с Министерством промышленности и строительства Республики Казахстан (далее – МПС РК) Специальный инвестиционный контракт от 23.03.2024г. (далее – СИК) с целью реализации специального инвестиционного проекта «Производство по пошиву одежды», на основании чего у Компании «D» имелись инвестиционные преференции в виде освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов.

В соответствии с Договором от 24.10.2023г. об осуществлении деятельности в качестве участника СЭЗ (далее – Договор СЭЗ), заключенного между Компанией «D» и Управляющей компанией, Компания «D» осуществляет на территории СЭЗ приоритетные виды деятельности по производству одежды.

В проверяемом периоде, кроме швейного оборудования, Компанией «D» были импортированы сырье и материалы для пошива одежды, а также готовая одежда и изделия, которые были помещены под таможенную процедуру СТЗ.

По мнению таможенного органа, при проверке электронных счетов-фактур, выписанных Компанией «D» при реализации выпускаемой продукции, в период 28.05-13.12.2024г. Компанией «D» были произведены и реализованы (проданы) готовые изделия, изготовленные (полученные) из иностранных товаров, помещённых под таможенную процедуру СТЗ.

Указанная продукция, по мнению таможенного органа, была реализована основным потребителям, не являющимся резидентами СЭЗ, при этом таможенная процедура СТЗ в отношении товаров, изготовленных (полученных) из товаров, ранее помещённых под указанную процедуру, не была завершена в порядке, установленном Кодексом Республики Казахстан «О таможенном регулировании в Республике Казахстан» (далее – Кодекс).

На основании вышеизложенного таможенный орган пришёл к выводу о неправомерном использовании льгот и необоснованном освобождении от уплаты таможенных пошлин и НДС, что послужило основанием для доначисления таможенных платежей на общую сумму 84 786,76 тыс. тенге.

С позицией таможенного органа Компания «D» не согласно и считает ее незаконной и необоснованной по следующим основаниям.

В силу пункта 4 статьи 9 Соглашения по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны, ратифицированного Законом Республики Казахстан от 30.06.2010г. №312-IV (далее – Соглашение), установлено, что на территории СЭЗ, на которой применяется таможенная процедура СТЗ, могут находиться (размещаться) и (или) использоваться иностранные товары и товары ЕАЭС, помещаемые (помещенные) под таможенную процедуру СТЗ в соответствии с Таможенным кодексом ЕАЭС, а также иные иностранные товары и товары ЕАЭС, за исключением иностранных товаров, и (или) товаров Союза, и (или) категорий таких товаров, которые в соответствии с законодательством государства-члена, на территории которого создана СЭЗ, запрещены к нахождению (размещению) на территории СЭЗ, на которой применяется таможенная процедура СТЗ.

Статьей 5 Соглашения установлено, что на территории СЭЗ может осуществляться предпринимательская и иная деятельность в соответствии с законодательством государств-членов ЕАЭС.

Пунктом 2 статьи 7 Соглашения предусмотрено, что резидент осуществляет деятельность на территории СЭЗ в соответствии с соглашением (договором) об осуществлении (ведении) деятельности на территории СЭЗ (договором об условиях деятельности в СЭЗ, инвестиционной декларацией, предпринимательской программой).

Согласно пунктов 1 и 2 статьи 281 Кодекса таможенная процедура СТЗ является таможенной процедурой, применяемой в отношении иностранных товаров и товаров ЕАЭС, в соответствии с которой такие товары размещаются и используются в пределах территории СЭЗ или ее части без уплаты таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру и их использования в соответствии с такой таможенной процедурой.

Под таможенную процедуру СТЗ помещаются товары, предназначенные для размещения и (или) использования резидентами (участниками, субъектами) СЭЗ на территории СЭЗ в целях осуществления резидентами (участниками, субъектами) СЭЗ предпринимательской и иной деятельности в соответствии с соглашением (договором) об осуществлении (ведении) деятельности на территории СЭЗ (договором об условиях деятельности в СЭЗ, инвестиционной декларацией, предпринимательской программой), а также в иных целях в соответствии с законодательством Республики Казахстан о специальных экономических и индустриальных зонах.

Таким образом, законодательством установлено, что участник СЭЗ вправе помещать товары под процедуру СТЗ в целях осуществления предпринимательской деятельности в соответствии с соглашением об осуществлении деятельности на территории СЭЗ и использовать такой товар в соответствии с условиями таможенной процедуры СТЗ в соответствии с Кодексом.

В соответствии с Договором СЭЗ предметом договора является осуществление Участником СЭЗ на территории СЭЗ 2 приоритетных видов деятельности.

Согласно приложению №1 к акту таможенной проверки от 26.06.2025г. (далее – Акт проверки) доначисления произведены по декларациям на товары (далее – ДТ) за период с 26.01.2024г. по 05.12.2024г.

 Компания «D» обращает внимание, что срок действия СИК истек 31.08.2024г., тем самым доначисления по ДТ с 26.01.2024г. по 31.08.2024г. являются незаконными.

Более того, в период проведения таможенной проверки таможенным органом не проводилась инвентаризация склада, настоящим Компания «D» сообщает, что в настоящий момент на складе Компании «D» находиться сырье и материалы, помещенные под таможенную процедуру СТЗ на сумму более 400 тыс. долларов США, что исключает выводы таможенного органа, что весь товар завезенный по ДТ согласно приложению №1 к Акту проверки был использован на производстве и вывезен за пределы территории СЭЗ.

На основании изложенного, Компания «D» просит отменить уведомление о результатах проверки полностью.

Рассмотрев доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

Согласно пункту 2 статьи 281 Кодекса под таможенную процедуру СТЗ помещаются товары, предназначенные для размещения и (или) использования участниками СЭЗ на территории СЭЗ в целях осуществления участниками СЭЗ предпринимательской и иной деятельности в соответствии с договором об осуществлении деятельности на территории СЭЗ.

В соответствии с пунктом 9 статьи 281 Кодекса товары, изготовленные (полученные) из иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру СТЗ, и товары, изготовленные (полученные) из иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру СТЗ, и товаров ЕАЭС (товары, изготовленные (полученные) из иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру СТЗ), приобретают статус иностранных товаров.

Подпунктом 1) пункта 1 статьи 282 Кодекса установлено, что условием помещения товаров под таможенную процедуру СТЗ является: товары предназначены для размещения и (или) использования резидентами (участниками, субъектами) СЭЗ на территории СЭЗ в целях осуществления резидентами (участниками, субъектами) СЭЗ предпринимательской и иной деятельности в соответствии с соглашением (договором) об осуществлении (ведении) деятельности на территории СЭЗ (договором об условиях деятельности в СЭЗ, инвестиционной декларацией, предпринимательской программой), а также в иных целях, определенных законодательством Республики Казахстан о специальных экономических и индустриальных зонах

Согласно статье 285 Кодекса в отношении всех или части товаров, помещенных под таможенную процедуру СТЗ, и (или) товаров, изготовленных (полученных) из товаров, помещенных под таможенную процедуру СТЗ, на территории СЭЗ могут совершаться сделки, предусматривающие передачу прав владения, пользования и (или) распоряжения этими товарами. При этом действие таможенной процедуры СТЗ должно быть завершено в порядке, установленном Кодексом.

Подпунктом 1) пункта 6 статьи 287 Кодекса установлено, что для вывоза товаров с территории СЭЗ на остальную часть таможенной территории ЕАЭС действие таможенной процедуры СТЗ завершается помещением под таможенные процедуры, указанные в подпунктах 1), 4), 5), 7), 10), 14), 15) и 16) пункта 2 статьи 207 Кодекса, иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру СТЗ и не подвергшихся операциям по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру СТЗ, и товаров, изготовленных (полученных) из иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру СТЗ, с учетом пункта 7 настоящей статьи.

Согласно пункту 7 статьи 287 Кодекса если в состав товаров, изготовленных (полученных) из иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру СТЗ, входят иностранные товары, подпадающие под действие мер защиты внутреннего рынка, такие товары для вывоза с территории СЭЗ на остальную часть таможенной территории ЕАЭС могут быть помещены под таможенные процедуры, указанные в подпунктах 1) и 7) пункта 2 статьи 207 Кодекса, при условии идентификации в этих товарах иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру СТЗ.

Таким образом, учитывая положения главы 29 Кодекса, для вывоза товаров с территории СЭЗ на остальную часть таможенной территории ЕАЭС товаров, изготовленных (полученных) из иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру СТЗ, таможенная процедура СТЗ подлежит завершению.

Компанией «D» с Управляющей компанией заключен Договор СЭЗ на осуществление 2 приоритетных видов деятельности.

В соответствии с Правилами ведения единого реестра участников СЭЗ, утвержденными Приказом Министра индустрии и инфраструктурного развития Республики Казахстан от 05.07.2019г. №468, на основании уведомления Управляющей компании и Договора СЭЗ было включено в Реестр участников СЭЗ.

Также Компания «D» заключило с МПС РК СИК с целью реализации специального инвестиционного проекта «Производство по пошиву одежды», на основании чего у Компании «D» имелись инвестиционные преференции в виде освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов.

Вместе с тем, согласно СИК, освобождение от обложения таможенными пошлинами использованных сырья и (или) материалов, ввезенных в рамках реализации СИК, осуществляется при завершении таможенной процедуры СТЗ.

В рассматриваемом случае, Компанией «D» в период 26.01-05.12.2024г. из Турции ввезены части одежды и фурнитура (брюки в разборном виде не соединенные, детали куртки, застежка-молния, пуговицы, нитки, ткани и т.д.) с помещением под таможенную процедуру СТЗ (ИМ-78) по 18 ДТ.

В ходе назначенной таможенной проверки таможенным органом Компании «D» направлены 4 требования о представлении документов и (или) сведений.

Компания «D» по 2 требованиям представило запрашиваемые документы не в полном объеме.

Кроме того, в связи с непредставлением документов по 2 требованиям таможенного органа Компания «D» привлечена к административной ответственности по статье 558 Кодекса Республики Казахстан «Об административных правонарушениях».

В ходе изучения представленных Компанией «D» при проведении таможенной проверки документов уполномоченным органом установлена передача (реализация) товаров, помещенных под таможенную процедуру СТЗ по 18 ДТ, по 32 накладным на отпуск запасов на сторону.

В дальнейшем в связи с отсутствием и непредставлением Компанией «D» вышеуказанных накладных на отпуск запасов на сторону в целях установления действительности передачи (реализации) и получателей товаров проведено сопоставление с Информационной системой «Электронные счета-фактуры» (далее – ЭСФ).

Сопоставление производилось по столбцам «Номер документа, подтверждающего поставку ТРУ» и «Дата документа, подтверждающего поставку ТРУ», отраженных в ЭСФ, с номерами и датами накладных на отпуск запасов на сторону.

По результатам сопоставления установлена передача (реализация) товаров, помещенных под таможенную процедуру СТЗ по 18 ДТ в адрес Компании «S», Компании «Q», Компании «DM», Компании «Р», Компании «М», а также в адрес частных лиц.

Кроме того, Компанией «D» дополнением к жалобе предоставлены 10 договоров о государственных закупках, заключенных Компанией «D» с Компанией «S».

Предметом вышеуказанных договоров является поставка вещевого имущества по требованиям и ценам, указанным в приложениях и технических спецификациях к договорам, что также подтверждает передачу (реализацию) товаров, помещенных под таможенную процедуру СТЗ и полученных из иностранных товаров, третьим лицам, не являющимся участниками СЭЗ.

На основании вышеизложенного, учитывая передачу (реализацию) третьим лицам товаров, помещенных под таможенную процедуру СТЗ Компанией «D» по 18 ДТ и полученных из иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру СТЗ, и незавершение действия таможенной процедуры СТЗ по ним, а также положения СИК начисление таможенных платежей и налогов по результатам таможенной проверки таможенного органа произведено правомерно.

Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки признаны правомерными.

21 октября 2025

Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: юридической лицо

Вид налога: НДС

 Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «G» на уведомление о результатах проверки Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет.  

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет за период с 30.01.2023г. по 31.12.2023г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС) в сумме налога 5 488,6 тыс.тенге и пени 1 081,1 тыс.тенге и уменьшении убытка на сумму 178 487,3 тыс.тенге.

Компания «G», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

Основанием для начисления обжалуемой суммы налога явилось нарушение статей 190, 242, 400 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс) отнесены на вычеты расходы и НДС в зачет по взаиморасчетам с ТОО «Т».

С данными выводами налогового органа Компания «G» не согласно с исключением из вычетов расходов и НДС из зачета по взаиморасчетам с ТОО «Т».

При этом, по мнению Компании «G»  по результатам налоговой проверки сделаны выводы о сомнительности хозяйственных операций между Компанией «G»  и ТОО «Т».

В жалобе Компания «G» указывает, что представлен полный комплект документов, подтверждающих реальность и экономическую обоснованность операций.

Также в жалобе Компания «G» отмечает, что в акте налоговой проверки имеются ссылки на отсутствие у ТОО «Т» необходимых активов (транспортных средств, специальной техники, имущества) и трудовых ресурсов.

Компания «G» отмечает, что действующее законодательство не возлагает обязанность проверять наличие у контрагентов соответствующих активов и ресурсов.

При этом, Компания «G» в жалобе указывает, что не представлены доказательства, что работы фактически не выполнены, а также не представлены доказательства подделки первичных документов или каких-либо других нарушений при оформлении сделок.

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

В соответствии с положениями пунктов 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 - 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

При этом вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 1 статьи 400 Налогового кодекса, суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота  по реализации, а также, если выполняются условия, указанные в подпунктах 1)-4) данного пункта.

Основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 400 Налогового кодекса является счет-фактура.

Пунктом 12 статьи 412 Налогового кодекса предусмотрено, что счет-фактура заверяется для юридических лиц - печатью, содержащей название и указание на организационно-правовую форму, а также подписями руководителя и главного бухгалтера.

Счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то решением налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи 190 Налогового кодекса налоговым учетом является процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями настоящего Кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и платежей в бюджет и составления налоговой отчетности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно пункту 1 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете, бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.

В соответствии с пунктами 1 и 4 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициала и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.

Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода, а НДС подлежит отнесению в зачет при использований (будут использоваться) в целях облагаемого оборота. При этом ведение первичной учетной документации осуществляется в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете, в том числе по фиксированию факта совершения операции либо события.

В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки по взаиморасчетам с ТОО «Т» исключены из вычетов расходы за 2023г. в сумме 89 243,6 тыс.тенге и НДС из зачета за 4 квартал 2023г. в сумме 5 488,6 тыс.тенге.

Из содержания акта проверки следует, что ТОО «Т» оказаны строительно-монтажные работы.

Оплата произведена путем безналичного расчета.

Согласно ИНИС РК основным видом деятельности ТОО «Т» является – «Прочие строительные работы, требующие специальных профессий». Руководитель и учредитель – К.

ТОО «Т» состоит на регистрационном учете по месту нахождения в налоговом органе.

Из акта налоговой проверки Компании «G»  следует, что налоговым органом в адрес ТОО «Т» направлено  уведомление об устранении нарушений с высокой степенью риска, выявленных органами государственных доходов по результатам камерального контроля  от 23.04.2024г., по нарушению «По результатам камерального контроля проведенного после выписки счетов-фактур в электронной форме в целях установления фактического совершения оборота по реализации товаров, оказанию работ и услуг, определено, что отражаемые Вами в ЭСФ финансово-хозяйственные операции имеют низкую вероятность их осуществления».

При этом, вышеуказанное уведомление ТОО «Т» не было исполнено в установленный законом в срок.

В результате ТОО «Т» с 10.06.2024г. ограничена выписка электронных счетов-фактур в информационной системе электронных счетов-фактур в соответствии со статьей 120-1 Налогового кодекса.

ТОО «Т» снято с учета по НДС 26.07.2024г. по причине отсутствия по месту нахождения.

Необходимо отметить, что согласно пункту 5 статьи 179 Налогового кодекса в жалобе указываются обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства.

При этом, Товариществом к жалобе приложены в качестве доказательств копии следующих документов: договоры, электронные счета-фактуры, акты выполненных работ (оказанных услуг), справки о стоимости выполненных работ и затрат, справки об объёмах выполненных работ, акт сверки и платежные поручения.

Между Компанией «G» (Заказчик) и ТОО «Т» (Подрядчик) заключен Договора подряда от 17.03.2023г. на работы по замене изоляции на объекте Многоквартирный жилой комплекс со встроенными помещениями, детскими садами и паркингами.

Пунктом 1.4. Договора подряда от 17.03.2023г. предусмотрено, что ТОО «Т» (Подрядчик) гарантирует Компании «G» (Заказчик) наличие квалифицированных специалистов для исполнения обязательств по Договору, а также необходимых разрешений, сертификатов и лицензий на деятельность, осуществляемую ТОО «Т» (Подрядчик) в рамках Договора.

Также пунктом 3.2.11. Договора подряда от 17.03.2023г. предусмотрено, не позднее 1 (одного) рабочего дня письменно уведомить Компанию «G»  (Заказчик):

а) о назначении ответственного лица ТОО «Т» (Подрядчик) за надлежащее выполнение работ;

б) о назначении лица ТОО «Т» (Подрядчик) ответственного за соблюдение безопасных методов работы на объектах, с изданием соответствующего приказа о назначении;

в) о назначении приказом инженера по охране окружающей среды, который будет отвечать за соблюдение системы мер по охране окружающей среды на строительной площадке и т.д.

Аналогичные требования предусмотрены Договорами подряда (работы по гидроизоляции подземной части фундаментов, устройство приямков, отделка стен), (работы по замене канализационных люков), Договором подряда от (работы по установке ревизий и байпаса), (работы по гидроизоляции), (работы по замене труб ГВС/ХВС), (работы по ремонту кровли), (работы по монтажу дренажного насоса и кабеля), (работы по чистовой отделке, ремонт подъездов), (работы по замене трубопровода ливневой системы К2), Договором подряда от (работы по замене труб ГВС/ХВС), (работы по замене труб ГВС/ХВС), (работы по замене трубопровода ливневой системы К2).

Приказом Министра финансов Республики Казахстан №562 от 20.12.2012г. (далее – Приказ №562) утверждены формы первичных учетных документов согласно приложениям, к данному приказу. При этом, в соответствии с приложением 50 к Приказу №562 утверждена форма Р-1 «Акт выполненных работ (оказанных услуг)» (далее – Форма акта).

Данная Форма акта предусматривает графу 2 «Наименование работ (услуг) (в разрезе их подвидов в соответствии с технической спецификацией, заданием, графиком выполнения работ (услуг) при их наличии)».

В рассматриваем случае, например, в актах выполненных работ графа 2 «Наименование работ (услуг) (в разрезе их подвидов в соответствии с технической спецификацией, заданием, графиком выполнения работ (услуг) при их наличии)» отражено «Строительно-монтажные работы (СМР)», «Замена датчика движения 1шт. ЖК Атлант 4 очередь 2 подъезд, лифт, холл»,  «Ремонт кровли ЖК Сезим кала», «Строительно-монтажные работы (СМР)» и т.д.

Аналогично в графе «Наименование товаров, работ, услуг» в электронных счетах-фактурах указано «Строительно-монтажные работы (СМР)», «Водопровод и канализация».

При анализе Справки о стоимости выполненных работ и затрат за июль 2023г. по Договору подряда от 06.06.2023г. (работы по замене труб ГВС/ХВС), Справки о стоимости выполненных работ и затрат за декабрь 2023г. по Договору подряда от 10.08.2023г. установлено, что подписи «Заказчика» и «Подрядчика» не расшифрованы и отсутствуют даты.

Также в Акте №1 приемки выполненных работ по Договору подряда от 06.06.2023г., Акте №1 приемки выполненных работ за декабрь по Договору подряда от 10.08.2023г. подписи «Заказчика» и «Подрядчика» не расшифрованы и отсутствуют даты.

В Дефектном акте от 01.06.2023г., Дефектном акте от 0.02.2023г. отсутствуют ФИО и подписи комиссии.

Также в Акте сверки взаимных расчетов между Компанией «G»  и ТОО «Т» за период с 01.01.2023г. по 31.12.2023г. отсутствуют расшифровки подписи руководителя ТОО «Т».

Согласно ИС СОНО ТОО «Т» в Упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса (ф.910.00) за 1-2 полугодие 2023г. отражена среднесписочная численность работников в количестве 3 человек, среднемесячная заработная плата на одного работника 70,0 тыс.тенге, а также декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2023г. не представлена.

Из вышеприведенного следует, что у ТОО «Т» отсутствуют соответствующая материально-техническая база, транспортные средства, а также трудовые ресурсы для оказания услуг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса встречная проверка – эта проверка налоговым органом лиц, осуществляющих операции с налогоплательщиком (налоговым агентом), в отношении которого налоговым органом проводится комплексная или тематическая проверка, с целью получения дополнительной информации о таких операциях, подтверждения факта и содержания операции, по вопросам, возникающим в ходе проверки указанного налогоплательщика (налогового агента).

В ходе проведения тематической проверки направлен запрос от 19.06.2025г. налоговый орган на проведение встречной проверки по вопросу взаиморасчетов Компании «G» и ТОО «Т».

Необходимо отметить, что из информации налогового органа следует, что встречная налоговая проверка прекращена 20.06.2025г.

Следовательно, наличие договоров поставки, и оказания работ и услуг, электронных счетов-фактур, актов выполненных работ (оказанных услуг) и других документов, их формальное соответствие установленным требованиям не свидетельствует о фактическом исполнении сторонами сделки принятых на себя обязательств и не является бесспорным доказательством совершения оспариваемых сделок.

Учитывая вышеизложенное, документы по взаиморасчетам с данным поставщиком (договор, электронные счета-фактуры, акты выполненных работ и другие документы) не могут достоверно свидетельствовать о факте совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и, соответственно являться основанием для отнесения расходов на вычеты и НДС в зачет в соответствии с положениями налогового законодательства РК.

Таким образом, исключение из вычетов расходов за 2023г. в сумме 89 243,6 тыс.тенге и НДС из зачета за 4 квартал 2023г. в сумме 5 488,6 тыс.тенге и соответствующее начисление НДС по результатам налоговой проверки является обоснованным.

По результатам заседания Апелляционной комиссии, состоявшегося, принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.

21 октября 2025

Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: Товарищество ограниченной ответственности

 Вид налога: КПН, НДС

Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба ТОО «К» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена комплексная налоговая проверка ТОО «К» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, за период с 01.01.2021г. по 31.12.2023г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении корпоративного подоходного налога, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора (КПН) в сумме 27 713,8 тыс.тенге и пени 8 025,3 тыс.тенге, налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС) в сумме налога 10 225,6 тыс.тенге и пени 1 738,2 тыс.тенге.

ТОО «К» не согласно с уведомлением о результатах проверки полностью и приводит следующие доводы.

В жалобе ТОО «К» указывает, что выводы налогового органа, изложенные в акте проверки, являются незаконными и необоснованными.

По мнению ТОО «К», все хозяйственные операции с ТОО «С» и ТОО «И» документально подтверждены (договора подряда, акты выполненных работ, счета-фактуры, платежные документы), а их недостоверность налоговым органом не доказана.

ТОО «К» отмечает, что сделки могут быть признаны недействительными только в судебном порядке, при этом никаких судебных актов или решений органов уголовного преследования по данным контрагентам не имеется.

Кроме того, ТОО «К» подчеркивает, что на момент заключения и исполнения договоров контрагенты состояли на учете по НДС и имели соответствующие лицензии, что подтверждает их правоспособность.

По мнению ТОО «К», налоговый орган не представил совокупности доказательств фиктивности сделок и факта невыполнения работ.

Также в жалобе указывается, что налогоплательщик не несет обязанности контролировать уплату налогов своими контрагентами, а презумпция добросовестности субъектов предпринимательства подлежит применению.

Проверив доводы ТОО «К», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, а также если выполняются условия, указанные в подпунктах 1) -4) данного пункта.

Следует указать, что основанием для отнесения в зачет НДС является счет-фактура в соответствии со статьей 400 Налогового кодекса.

При этом выписка счета-фактуры, являющегося обязательным документом для всех плательщиков НДС, осуществляется в соответствии с требованиями статьи 412 Налогового кодекса.

Согласно пункту 12 статьи 412 Налогового кодекса счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то приказом налогоплательщика. При этом копия приказа должна быть доступна для визуального ознакомления получателей товаров, работ, услуг.

Пунктами 2 и 3 статьи 190 Налогового кодекса определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию для лиц, на которых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) возложена обязанность по ее ведению; стандартный файл проверки - для лиц, добровольно представляющих данный файл; первичные учетные документы – для лиц, указанных в пункте 4 данной статьи; налоговые формы; налоговую учетную политику; иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.

Если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно пункту 1 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) пункта 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.

Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты и в зачет по НДС при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода и использованы в целях облагаемого оборота, а также подтверждаться соответствующими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером или работником, уполномоченным на то приказом налогоплательщика. При этом, в соответствии с нормами Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы и НДС из зачета по взаиморасчетам с ТОО «С» и ТОО «И».

1. ТОО «С»

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению работ, услуг за 2022г. в сумме 133 926,2 тыс.тенге и НДС из зачета за 1 квартал 2023г., в сумме 9 668,5 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «С».

Оплата произведена путем безналичного расчета.

Основной вид деятельности: прочие строительные работы, требующие специальной квалификации.

Категория по СУР – средняя степень риска.

Между ТОО «С» и ТОО «К» заключены договоры о проведении строительных работ.

Согласно ИС СОНО:

- декларации по налогу на транспортные средства, земельному налогу, налогу на имущество (ф.700.00), по плате за эмиссию в окружающую среду (ф.870.00) не представлены;

- декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф.200.00) за 2, 3, 4 кварталы 2022г. представлены с нулевыми значениями, количество наемных работников 0;

- согласно декларации по КПН (ф.100.00) за 2022г., у ТОО «С» запасы на начало 2022г. отсутствуют.

Из вышеприведенного следует, что у ТОО «С» отсутствуют активы, материально-техническая база, складские помещения, транспортные средства.

Согласно пункту 11.3 заключенных договоров субподряда ни одна из сторон не вправе передавать свои права и обязательства по договору третьим лицам без письменного согласия другой стороны.

Между тем, в ходе проверки извещения или уведомления о привлечении третьих лиц к выполнению соответсвующих работ ТОО «К» не представлено.

Кроме того, по данным ИС ЭСФ установлено, что поставщиками данных услуг ТОО «С» за 2021-2022гг. являются:

- ИП K на сумму 44 630,0 тыс.тенге (строительные услуги);

- ИП Т на сумму 14 500,0 тыс.тенге (строительные услуги);

- ИП Н на сумму 7 000,0 тыс.тенге (строительные услуги);

- ИП С на сумму 5 940,0 тыс.тенге (услуги экскаватора).

Указанные индивидуальные предприниматели применяли специальный налоговый режим, не являлись плательщиками НДС, согласно ИС СОНО представляли упрощенные декларации для субъектов малого бизнеса (ф.910.00) за 1 и 2 полугодие 2021-2022гг. с отражением дохода.

При этом, следует отметить, что индивидуальные предприниматели согласно статьи 57-4 Налогового кодекса на период с 1 января 2020 года до 1 января 2023 года уменьшены на 100 процентов, суммы подлежащие уплате ИПН, исчисленные  в соответствии со статьями 686, 686-3, 687, 695, 700 Налогового кодекса и  суммы социального налога, исчисленные в соответствии со статьей 687 Налогового кодекса.

Кроме того, согласно данным ИС СОНО, данные индивидуальные предприниматели не представляли декларации по налогу на имущество, налогу на транспортные средства и земельному налогу, что свидетельствует об отсутствии на их балансе активов, включая транспортные средства.

На основании представленных упрощенных декларации для субъектов малого бизнеса (ф.910.00) установлено, что в проверяемом периоде, в котором были выписаны счета-фактуры в адрес ТОО «С», у данных индивидуальных предпринимателей отсутствовали наемные работники.

Также в соответствии с данными ИС ЭСФ подтверждено отсутствие у них поставщиков, способных обеспечить выполнение заявленных строительно-монтажных работ.

Учитывая вышеизложенное, документы по взаиморасчетам ТОО «К» с ТОО «С» не могут достоверно свидетельствовать о факте совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете, соответственно являться основанием для отнесения расходов на вычеты и НДС из зачета в соответствии с положениями налогового законодательства Республики Казахстан.

Таким образом, не подлежат отнесению на вычеты расходы за 2022г. в сумме 133 926,2 тыс.тенге и НДС в зачет за 1 квартал 2023г. в сумме 9 668,5 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «С».

2. ТОО «И»

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению работ, услуг за 2023г. в сумме 4 642,9 тыс.тенге и НДС из зачета за 2 квартал 2023г. в сумме 557,1 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «И».

Оплата произведена путем безналичного расчета.

Основной вид деятельности: строительство жилых зданий.

Согласно ИС СОНО:

- декларации по налогу на транспортные средства, земельному налогу, налогу на имущество (ф.700.00), по плате за эмиссии в окружающую среду (ф.870.00) не представлены;

- согласно декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф.200.00) за 2 квартал 2023г. указаны 2 работника, следовательно не соответствует число работников с полученными объемами строительных работ.

Следует указать, что согласно данным ИС СОНО совокупный годовой доход ТОО «И» за 2022г. составляет 181 043,0 тыс.тенге, за 2023г. составляет сумму 38 300,0 тыс.тенге при этом коэффициент налоговой нагрузки составляет 0%.

Кроме того, согласно ИС ЭСФ отсутствует приобретение строительно-монтажных работ от других поставщиков.

Из вышеприведенного, а также согласно данным ИС ЭСФ следует, что у ТОО «И» отсутствуют активы, работники, материально-техническая база, складские помещения, транспортные средства.

Согласно пункту 2.3.4 заключенного договора субподряда ТОО «И» обязано выполнить работы, предусмотренные в Приложении №1 договора субподряда лично. Привлечение сторонних организаций и третьих лиц осуществляется с согласия Подрядчика.

Между тем, в ходе проверки согласия Подрядчика о привлечении третьих лиц к выполнению соответсвующих работ не представлено.

Вместе с тем, в адрес ТОО «И» было выставлено уведомление камерального контроля по результатам камерального контроля, проведенного после выписки счетов-фактур в электронной форме в целях установления фактического совершения оборота по реализации товаров, оказанию работ и услуг, определено, что отражаемые ТОО «И» в ЭСФ финансово-хоязйственные операции имеют низкую вероятность их осуществления.

В связи неисполнением уведомления в установленный срок, Управлением государственных доходов в отношении ТОО «И» вынесено решение об ограничении выписки счетов-фактур в информационной системе электронных счетов-фактур.

Также установлено, что в отношении ТОО «К» Управлением государственных доходов проведена тематическая налоговая проверка.

По результатам проверки исключены из вычетов расходы по приобретению работ, услуг за 2022г. в сумме 103 498,2 тыс.тенге и НДС из зачета за 1, 2 кварталы 2022г. в сумме 12 419,8 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «И».

На основании вышеизложенного, не подлежат отнесению на вычеты расходы за 2023г. в сумме 4 642,9 тыс.тенге и НДС в зачет за 2 квартал 2023г. в сумме 557,1 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «И».

Таким образом, исключение из вычетов расходов и НДС из зачета по взаиморасчетам с ТОО «С» и ТОО «И» и соответствующее начисление КПН и НДС по результатам налоговой проверки являются обоснованными.

По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение –обжалуемое уведомление о результатах проверки Департамента государственных доходов без изменения, а жалобу без удовлетворения.

21 октября 2025

Вид спора: налоговые споры

Категория налогоплательщика: юридическое лицо

Вид налога: НДС

Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба Компании «А» на уведомление о результатах проверки территориального Управления государственных доходов о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц (КПН) и налога на добавленную стоимость (НДС).

Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена тематическая налоговая проверка за период с 01.01.2023г. по 31.12.2023г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН в сумме 36 931,6 тыс.тенге и пени 6 935,2 тыс.тенге, НДС в сумме 22 159,0 тыс.тенге и пени 7 088,3 тыс.тенге.

Компания «А» не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.

Из жалобы следует, что в отношении сделки с Компанией «К» в качестве обоснования исключения «взаиморасчетов» приводятся сделки между третьими лицами, в которых Компания «А» не принимала участия, не являлось стороной сделок.

Также, в жалобе указано, что в период взаимоотношений и взаиморасчетов Компания «К» в реестре неблагонадежных налогоплательщиков не состояло, задолженность по налогам отсутствовала, в реестре должников так же не находилось.

Вместе с тем, у Компании «А» имеется первичная документация, подтверждающая фактическую поставку товаров.

В жалобе отмечается, что расходы, понесенные Компанией «А» по приобретению товаров, были направлены на получение доходов от предпринимательской деятельности, так как приобретение у поставщиков этикеток, г/к в комплекте является оправданным и обоснованным в производственной деятельности Компании «А», соответственно, такие расходы предназначены исключительно для целей предпринимательской деятельности.

Таким образом, Компания «А» просит рассмотреть данную жалобу и отменить уведомление о результатах проверки полностью.

 Из акта налоговой проверки следует, что Компанией «А» в нарушение норм пункта 3 статьи 242 и статьи 400 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» №120-VI от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс) отнесены на вычеты расходы в сумме 184 658,0 тыс.тенге за 2023 год и НДС в зачет в сумме 22 159,0 тыс.тенге за 1 квартал 2023 года по взаиморасчетам с Компанией «К».

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

В соответствии с пунктами 1, 3 и 4 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Если иное не установлено данной статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, для целей данного раздела, признание расходов, включая дату их признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В случае, когда порядок признания расходов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения вычетов в соответствии с Налоговым кодексом, указанные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, определенном Налоговым кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, а также если выполняются условия, указанные в подпунктах 1) -4) данного пункта.

Следует указать, что основанием для отнесения в зачет НДС является счет-фактура в соответствии со статьей 400 Налогового кодекса.

При этом выписка счета-фактуры, являющегося обязательным документом для всех плательщиков НДС, осуществляется в соответствии с требованиями статьи 412 Налогового кодекса.

Согласно пункту 12 статьи 412 Налогового кодекса счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то приказом налогоплательщика. При этом копия приказа должна быть доступна для визуального ознакомления получателей товаров, работ, услуг.

Пунктами 2 и 3 статьи 190 Налогового кодекса определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию - для лиц, на которых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) возложена обязанность по ее ведению; стандартный файл проверки - для лиц, добровольно представляющих данный файл; первичные учетные документы – для лиц, указанных в пункте 4 данной статьи; налоговые формы; налоговую учетную политику; иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.

Если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно пункту 1 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) пункта 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события) и правильность ее (его) оформления.

Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты и в зачет по НДС при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода и использованы в целях облагаемого оборота, а также подтверждаться соответствующими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером или работником, уполномоченным на то приказом налогоплательщика. При этом, в соответствии с нормами Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы за 2023г. в сумме 184 658,0 тыс.тенге и НДС из зачета за 1 квартал 2023г. в сумме 22 159,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компании «К» (этикетки и гипсокартон).

Между Компанией «К» и Компанией «А» 16.01.2023г. заключен Договор №1 на изготовление этикеточной/полиграфической продукции, из пункта 1.1. которого следует, что Компании «К» принимает на себя обязательства по изготовлению продукции.

Вместе с Договором Компанией «А» к жалобе приложены 5 ЭСФ, 5 накладных на отпуск товаров на сторону и 5 товарно-транспортных накладных, при этом, во всех указанных документах адресом отправки указывается г.Петропавловск, «точка С».

При выезде сотрудников налогового органа по указанному адресу установлено, что зданий и сооружений с таким адресом физически не существует.

Вместе с тем, Компания «К» зарегистрирована в городе Астана и по данным ИНИС РК объекты налогообложения в г.Петропавловск отсутствуют. Также, отсутствуют ЭСФ выписанные в адрес Компании «К» с указанием в графе «Наименование товаров, работ, услуг» - «Аренда помещения».

Основным видом деятельности Компании «К» является оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации.

Компания «К» отсутствует по месту нахождения, что подтверждается актами налогового обследования от: 14.07.2023г., 23.11.2023г. и 15.05.2024г. Также признано бездействующим 22.04.2025г. 

Компания «К» снята с учета по НДС 24.08.2023 г. в связи с отсутствием по месту нахождения.

Согласно данным ИС СОНО, Компания «К» с момента регистрации по настоящее время представлена декларация по НДС (ф.300.00) за 1 квартал 2023г. с нулевыми показателями, другая налоговая отчетность не представлялась.

С момента регистрации Компанией «К» уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет не производилось.

         По данным ИС ЭСФ Компанией «К» выписаны ЭСФ в адрес Компании «А» на общую сумму 184 658,0 тыс.тенге, НДС в сумме 22 159,0 тыс.тенге. В свою очередь, единственным поставщиком Компании «К» является Компания «Т», регистрация которого Решением Специализированного межрайонного экономического суда по г. Шымкент признана недействительной.

         При этом наименование и количество приобретенных и реализованных товаров идентичны (в том числе этикетки на виноводочную продукцию в количестве 3 655 000 единиц, г/к в количестве 98 000 единиц и трак на ЭКГ в количестве 5 единиц).

Также, согласно сведениям ИС Астана-1 Компанией «Т» импортные операции в рамках третьих стран не осуществлялись.

Таким образом, происхождение товара, реализованного в адрес Компании «А» не установлено.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о том, что у Компании «К» отсутствуют признаки осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Учитывая изложенные факты и обстоятельства, следует, что первичные документы по взаиморасчетам с Компанией «К» не могут обеспечить полную и достоверную информацию, а также адекватное подкрепление бухгалтерских записей для отражения операций, соответственно, являться основанием для отнесения расходов на вычеты и НДС в зачет в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательства Республики Казахстан.

Таким образом, учитывая нормы пункта 3 статьи 242 и статьи 400 Налогового кодекса исключение из вычетов расходов в сумме 184 658,0 тыс.тенге за 2023 год и НДС в зачет в сумме 22 159,0 тыс.тенге за 1 квартал 2023 года по взаиморасчетам с Компанией «К» является обоснованным.

В соответствии со статьей 73 Административно процедурно- процессуального кодекса Республики Казахстан в адрес Компании «А» направлено предварительное решение, на которое участник административной процедуры представил письменное возражение. Доводы, изложенные в возражении Компании «А», рассмотрены при вынесении решения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 182 Налогового кодекса по окончании рассмотрения жалобы уполномоченный орган выносит мотивированное решение с учетом решения Апелляционной комиссии.

По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения.