Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридическое лицо
Вид налога: НДС
Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба Компании «А» на уведомление о результатах проверки территориального Управления государственных доходов о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц (КПН) и налога на добавленную стоимость (НДС).
Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена тематическая налоговая проверка за период с 01.01.2023г. по 31.12.2023г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН в сумме 36 931,6 тыс.тенге и пени 6 935,2 тыс.тенге, НДС в сумме 22 159,0 тыс.тенге и пени 7 088,3 тыс.тенге.
Компания «А» не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
Из жалобы следует, что в отношении сделки с Компанией «К» в качестве обоснования исключения «взаиморасчетов» приводятся сделки между третьими лицами, в которых Компания «А» не принимала участия, не являлось стороной сделок.
Также, в жалобе указано, что в период взаимоотношений и взаиморасчетов Компания «К» в реестре неблагонадежных налогоплательщиков не состояло, задолженность по налогам отсутствовала, в реестре должников так же не находилось.
Вместе с тем, у Компании «А» имеется первичная документация, подтверждающая фактическую поставку товаров.
В жалобе отмечается, что расходы, понесенные Компанией «А» по приобретению товаров, были направлены на получение доходов от предпринимательской деятельности, так как приобретение у поставщиков этикеток, г/к в комплекте является оправданным и обоснованным в производственной деятельности Компании «А», соответственно, такие расходы предназначены исключительно для целей предпринимательской деятельности.
Таким образом, Компания «А» просит рассмотреть данную жалобу и отменить уведомление о результатах проверки полностью.
Из акта налоговой проверки следует, что Компанией «А» в нарушение норм пункта 3 статьи 242 и статьи 400 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» №120-VI от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс) отнесены на вычеты расходы в сумме 184 658,0 тыс.тенге за 2023 год и НДС в зачет в сумме 22 159,0 тыс.тенге за 1 квартал 2023 года по взаиморасчетам с Компанией «К».
В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.
В соответствии с пунктами 1, 3 и 4 статьи 242 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
Расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.
Если иное не установлено данной статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, для целей данного раздела, признание расходов, включая дату их признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В случае, когда порядок признания расходов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения вычетов в соответствии с Налоговым кодексом, указанные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, определенном Налоговым кодексом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, а также если выполняются условия, указанные в подпунктах 1) -4) данного пункта.
Следует указать, что основанием для отнесения в зачет НДС является счет-фактура в соответствии со статьей 400 Налогового кодекса.
При этом выписка счета-фактуры, являющегося обязательным документом для всех плательщиков НДС, осуществляется в соответствии с требованиями статьи 412 Налогового кодекса.
Согласно пункту 12 статьи 412 Налогового кодекса счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то приказом налогоплательщика. При этом копия приказа должна быть доступна для визуального ознакомления получателей товаров, работ, услуг.
Пунктами 2 и 3 статьи 190 Налогового кодекса определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию - для лиц, на которых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) возложена обязанность по ее ведению; стандартный файл проверки - для лиц, добровольно представляющих данный файл; первичные учетные документы – для лиц, указанных в пункте 4 данной статьи; налоговые формы; налоговую учетную политику; иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.
Если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Согласно пункту 1 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.
Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.
Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) пункта 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события) и правильность ее (его) оформления.
Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты и в зачет по НДС при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода и использованы в целях облагаемого оборота, а также подтверждаться соответствующими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером или работником, уполномоченным на то приказом налогоплательщика. При этом, в соответствии с нормами Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы за 2023г. в сумме 184 658,0 тыс.тенге и НДС из зачета за 1 квартал 2023г. в сумме 22 159,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компании «К» (этикетки и гипсокартон).
Между Компанией «К» и Компанией «А» 16.01.2023г. заключен Договор №1 на изготовление этикеточной/полиграфической продукции, из пункта 1.1. которого следует, что Компании «К» принимает на себя обязательства по изготовлению продукции.
Вместе с Договором Компанией «А» к жалобе приложены 5 ЭСФ, 5 накладных на отпуск товаров на сторону и 5 товарно-транспортных накладных, при этом, во всех указанных документах адресом отправки указывается г.Петропавловск, «точка С».
При выезде сотрудников налогового органа по указанному адресу установлено, что зданий и сооружений с таким адресом физически не существует.
Вместе с тем, Компания «К» зарегистрирована в городе Астана и по данным ИНИС РК объекты налогообложения в г.Петропавловск отсутствуют. Также, отсутствуют ЭСФ выписанные в адрес Компании «К» с указанием в графе «Наименование товаров, работ, услуг» - «Аренда помещения».
Основным видом деятельности Компании «К» является оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации.
Компания «К» отсутствует по месту нахождения, что подтверждается актами налогового обследования от: 14.07.2023г., 23.11.2023г. и 15.05.2024г. Также признано бездействующим 22.04.2025г.
Компания «К» снята с учета по НДС 24.08.2023 г. в связи с отсутствием по месту нахождения.
Согласно данным ИС СОНО, Компания «К» с момента регистрации по настоящее время представлена декларация по НДС (ф.300.00) за 1 квартал 2023г. с нулевыми показателями, другая налоговая отчетность не представлялась.
С момента регистрации Компанией «К» уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет не производилось.
По данным ИС ЭСФ Компанией «К» выписаны ЭСФ в адрес Компании «А» на общую сумму 184 658,0 тыс.тенге, НДС в сумме 22 159,0 тыс.тенге. В свою очередь, единственным поставщиком Компании «К» является Компания «Т», регистрация которого Решением Специализированного межрайонного экономического суда по г. Шымкент признана недействительной.
При этом наименование и количество приобретенных и реализованных товаров идентичны (в том числе этикетки на виноводочную продукцию в количестве 3 655 000 единиц, г/к в количестве 98 000 единиц и трак на ЭКГ в количестве 5 единиц).
Также, согласно сведениям ИС Астана-1 Компанией «Т» импортные операции в рамках третьих стран не осуществлялись.
Таким образом, происхождение товара, реализованного в адрес Компании «А» не установлено.
Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о том, что у Компании «К» отсутствуют признаки осуществления финансово-хозяйственной деятельности.
Учитывая изложенные факты и обстоятельства, следует, что первичные документы по взаиморасчетам с Компанией «К» не могут обеспечить полную и достоверную информацию, а также адекватное подкрепление бухгалтерских записей для отражения операций, соответственно, являться основанием для отнесения расходов на вычеты и НДС в зачет в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательства Республики Казахстан.
Таким образом, учитывая нормы пункта 3 статьи 242 и статьи 400 Налогового кодекса исключение из вычетов расходов в сумме 184 658,0 тыс.тенге за 2023 год и НДС в зачет в сумме 22 159,0 тыс.тенге за 1 квартал 2023 года по взаиморасчетам с Компанией «К» является обоснованным.
В соответствии со статьей 73 Административно процедурно- процессуального кодекса Республики Казахстан в адрес Компании «А» направлено предварительное решение, на которое участник административной процедуры представил письменное возражение. Доводы, изложенные в возражении Компании «А», рассмотрены при вынесении решения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 182 Налогового кодекса по окончании рассмотрения жалобы уполномоченный орган выносит мотивированное решение с учетом решения Апелляционной комиссии.
По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения.