В каких случаях банки передают сведения о мобильных переводах физических лиц в налоговые органы?
Ответ:
Согласно подпункту 24) пункта 2 статьи 55 Налоговый кодекс Республики Казахстан банковские организации представляют сведения о сумме денег, поступивших на банковский счёт физического лица от иных физических лиц, при наличии признаков получения дохода от предпринимательской деятельности.
Передача сведений осуществляется только при одновременном выполнении установленных критериев, утверждённых приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 ноября 2025 года № 698.
В частности, если физическое лицо в течение каждого из трёх последовательных календарных месяцев получает деньги от 100 и более разных лиц на банковский счёт, не предназначенный для предпринимательской деятельности, и итоговая сумма поступлений превышает 12-кратный размер минимальной заработной платы, такие сведения направляются банками второго уровня в органы государственных доходов.
Передаются ли сведения в налоговые органы, если физическое лицо зарегистрировано как индивидуальный предприниматель?
Ответ:
Сведения в органы государственных доходов передаются по всем физическим лицам, подпадающим под установленные критерии, независимо от наличия регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Это связано с тем, что при контроле учитываются денежные средства, поступившие на банковский счёт, не предназначенный для осуществления предпринимательской деятельности.
Какие действия предпринимают органы государственных доходов после получения информации от банков?
Ответ:
После получения сведений от банков второго уровня органы государственных доходов осуществляют мероприятия в два этапа.
Первый этап – информирование налогоплательщика.
В соответствии со статьёй 93 Налогового кодекса Республики Казахстан налоговые органы осуществляют информирование налогоплательщика о наличии признаков получения доходов.
Для этих целей налогоплательщику направляется извещение, которое носит уведомительный характер и не требует представления ответа.
Второй этап – контрольные меры.
В дальнейшем, при наличии оснований, органы государственных доходов проводят камеральный контроль в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Республики Казахстан.
По результатам камерального контроля, в случае выявления расхождений, в соответствии со статьёй 137 Налогового кодекса Республики Казахстан налогоплательщику направляется уведомление.
Исполнение уведомления осуществляется налогоплательщиком в течение 30 рабочих дней со дня, следующего за днём его вручения.
Какие действия должен предпринять налогоплательщик при получении уведомления по результатам камерального контроля?
Ответ:
В соответствии со статьёй 93 Налогового кодекса Республики налогоплательщику направляется извещение, которое носит уведомительный характер и не требует представления ответа.
Физическое лицо самостоятельно принимает решение о необходимости исполнении налоговых обязательств.
В случае направления уведомления, в соответствии со статьёй 137 Налогового кодекса Республики Казахстан, налогоплательщик обязан в установленный срок:
при согласии с выявленными расхождениями устранить нарушения путём представления налоговой отчётности;
при несогласии представить письменные пояснения с указанием причин расхождений, при необходимости с приложением подтверждающих документов.
В случае непредставления пояснений либо необходимости подтверждения достоверности представленных сведений налоговый орган вправе провести налоговую проверку.
Облагаются ли налогом мобильные переводы?
Ответ:
Сами переводы не являются объектом налогообложения. Согласно норм Налогового кодекса Республики Казахстан, налогообложению подлежат доходы физического лица.
Если перевод является доходом (например, оплата за товар/услугу), он подлежит налогообложению.
В каких случаях деятельность по получению переводов может быть признана предпринимательской?
Ответ:
Согласно пункту 1 статьи 2 Предпринимательского кодекса Республики Казахстан предпринимательством является самостоятельная, инициативная деятельность граждан, направленная на получение чистого дохода от реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Если мобильные переводы носят систематический характер и связаны с оплатой товаров, работ или услуг, такие поступления могут быть признаны доходом от предпринимательской деятельности.
Какая ответственность за ведение деятельности без регистрации?
Ответ:
Согласно статьи 463 Кодекса Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» занятие предпринимательской деятельностью без регистрации, если эти действия не содержат признаков уголовно наказуемого деяния, влекут штраф на физических лиц в размере пятнадцати месячных расчетных показателей. За повторное совершение в течение года после наложения административного взыскания, предусмотрен штраф на физических лиц в размере тридцати месячных расчетных показателей.
Как налоговыми органами осуществляется отбор переводов для анализа?
Ответ:
Отбор и определение соответствия установленным критериям, утверждённым приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 ноября 2025 года № 698 осуществляется банками второго уровня.
В случае одновременного выполнения критериев (получение средств от 100 и более разных лиц в течение трёх последовательных месяцев и сумма свыше 1 020 000 тенге) банки передают соответствующие сведения в органы государственных доходов.
Облагаются ли налогом переводы между родственниками?
Ответ:
Нет, не облагаются. В соответствии со статьёй 405 Налогового кодекса Республики Казахстан (в редакции, действующей с 1 января 2026 года), такие поступления не входят в перечень доходов, подлежащих налогообложению физическим лицом самостоятельно.
Что если деньги переводят на день рождения, свадьбу, подарок?
Ответ:
Такие переводы являются дарением и носят личный характер.
Согласно статье 405 Налогового кодекса Республики Казахстан (в редакции, действующей с 1 января 2026 года), они не относятся к доходам, подлежащим налогообложению.
Что если родители собирают деньги в школу или детский сад?
Ответ:
Такие поступления являются совместными расходами (складчина) и не признаются доходом.
В соответствии со статьёй 405 Налогового кодекса Республики Казахстан (в редакции, действующей с 1 января 2026 года), данные суммы не относятся к доходам, подлежащим налогообложению физическим лицом.
Нужно ли декларировать личные переводы?
Ответ:
Согласно статьи 405 Налогового кодекса Республики Казахстан личные переводы не относятся к доходам, подлежащим налогообложению физическим лицом самостоятельно.
Будут ли автоматически начислены налоги?
Ответ:
Нет. Налоговые органы проводят анализ и при наличии оснований направляют в соответствии со статьей 137 Налогового кодекса Республики Казахстан уведомление в рамках камерального контроля.
Можно ли использовать личный счет для бизнеса?
Ответ:
Нет. Статьей 27 Предпринимательского кодекса РК установлена обязанность индивидуальных предпринимателей открывать расчетные счета в банках для ведения деятельности.
Также с 2026 года Национальным банком РК введено требование при открытии личного счета физлицо обязано письменно подтвердить, что счет не будет использоваться для предпринимательства.
Кроме того, статьей 110 Налогового кодекса РК установлено, что любые денежные расчеты за товары и услуги (наличными, картой или мобильным переводом) должны проводиться с обязательным применением контрольно-кассовых машин либо специального мобильного приложения.
В случае неприменения ККМ статьей 284 Кодекса РК «Об административных правонарушениях предусмотрена административная ответственность от предупреждения до 15 МРП при повторном нарушении.
Если мне на постоянной основе поступают деньги от детей, братьев или сестер, будут ли они облагаться налогом?
Ответ:
Нет, такие поступления не подлежат налогообложению, поскольку носят личный (семейный) характер и не являются доходом от предпринимательской деятельности.
При этом при проведении анализа одним из критериев отбора является поступление денежных средств от ста и более разных лиц.
Таким образом, переводы от членов семьи (ограниченного круга лиц) не подпадают под указанные критерии и не рассматриваются как предпринимательский доход.
Если по результатам анализа мобильных переводов мне будет направлено уведомление, куда оно поступит?
Ответ:
Уведомление направляется в личный кабинет налогоплательщика.
Кроме того, в E-gov направляется оповещение о направлении в личный кабинет налогоплательщика уведомления о результатах камерального контроля.
При поступлении уведомления нужно ли обращаться в налоговые органы лично?
Ответ:
Нет, личное посещение не требуется. Ответ на уведомление может быть представлен в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика.
Ответ подписывается электронной цифровой подписью (ЭЦП) и имеет юридическую силу.
Каков срок исполнения уведомления?
Ответ:
Срок исполнения уведомления составляет 30 рабочих дней. В течение указанного срока налогоплательщик должен представить пояснение, либо
представить налоговую отчетность (декларацию) при наличии соответствующих обязательств.
Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридическое лицо
Вид налога: КПН
Министерством финансов РК (далее – уполномоченный орган), получена жалоба Компании «М» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора (КПН).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка Компании «М» по вопросам исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2020г. по 31.12.2020г., по результатам которой вынесено уведомление о начисленной сумме КПН в размере 188 650,9 тыс.тенге и пени 131 233,7 тыс.тенге.
Компания «М» не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа полностью и приводит следующие доводы.
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога, соответствующей суммы пени явилось нарушение пункта 4 статьи 192 и пунктов 4, 5 статьи 242 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс) в результате чего, Компанией «М» за период с 01.01.2020г. по 31.12.2020г. необоснованно отнесены на вычеты размеры вознаграждения по выданным займам на сумму 943 254,7 тыс.тенге, по которым стоимость золотых изделий обращена в собственность.
С данными выводами налогового органа Компания «М» не согласна из-за того, что согласно статье 328 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее – ГК РК) обязательство клиента перед Ломбардом включает основной долг и вознаграждение, залог обеспечивает требование Ломбарда к клиенту в объеме основного долга и вознаграждения, обращение взыскания на залог покрывает как основной долг, так и вознаграждение, взыскание на залог прекращает как основной долг, так и вознаграждение.
Проверив доводы Компании «М», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с подпунктом 62 пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса от 25.12.2017г. вознаграждением являются все выплаты связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками второго уровня и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной.
Согласно пунктам 1, 2 статьи 192 Налогового кодекса от 25.12.2017г. налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета по методу начисления в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом от 25.12.2017г.
Метод начисления является методом учета, согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, в том числе со дня выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и передачи товаров покупателю или его доверенному лицу с целью реализации или оприходования имущества, а не со дня получения или выплаты денег или их эквивалента.
Вместе с тем, согласно пункту 5 статьи 192 Налогового кодекса от 25.12.2017г. учет запасов осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. При этом в целях налогообложения стоимость запасов определяется без учета изменения стоимости запасов путем ее списания до чистой возможной цены продажи и восстановления в отношении ранее проведенного списания запасов, вызванного увеличением чистой возможной цены продажи.
В соответствии с пунктом 1 статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г. расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Положения настоящего пункта применяются к расходам налогоплательщика, понесенным как в Республике Казахстан, так и за ее пределами.
Затраты налогоплательщика на строительство, приобретение фиксированных активов и другие затраты капитального характера относятся на вычеты в соответствии со статьями 265 – 276 Налогового кодекса.
При этом пунктами 4 и 5 статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г. предусмотрено, что если иное не установлено настоящей статьей и статьями 243 – 263 настоящего Кодекса, для целей настоящего раздела признание расходов, включая дату их признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В случае, когда порядок признания расходов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения вычетов в соответствии с настоящим Кодексом, указанные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, определенном Налоговым кодексом.
Если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 192 Налогового кодекса от 25.12.2017г., в качестве затрат в целях налогообложения не рассматриваются затраты, возникающие в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении международных стандартов финансовой отчетности и законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащих выплате (выплаченных).
В соответствии с Законом Республики Казахстан. О «бухгалтерском учёте и финансовой отчётности» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.
Согласно пункту 16 Устава предприятие утвержденным Протоколом общего собрания участников №4 от 13.04.2020 года основным видом деятельности Компании «М» является ломбардная деятельность по предоставлению микрокредитов физическим лицам под залог движимого имущества, предназначенного для личного пользования.
В соответствии с Законом Республики Казахстан «О микрофинансовой деятельности» №56-V ЗРК от 26.11.2012г. к микрофинансовой деятельности относится деятельность ломбардов по предоставлению микрокредитов физическим лицам под залог движимого имущества, предназначенного для личного пользования, на срок до одного года. Согласно статье 10 настоящего Закона обязательства по договору о предоставлении микрокредита прекращаются по основаниям, предусмотренным гражданским законодательством Республики Казахстан.
В соответствии с Учетной политикой предприятия Компания «М» ведет учет финансовых активов, финансовых обязательств и запасов в соответствии с положениями МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»), МСФО 9 «Финансовые инструменты», МСБУ 32 «Финансовые инструменты: представление», МСБУ 2 «Запасы».
Выдача займа физическим лицам ломбардом осуществляется по залоговым билетам в соответствии с нормами статьи 328 ГК РК.
При этом статьей 328 ГК РК предусмотрено, что принятие от граждан в залог движимого имущества, предназначенного для личного пользования, в обеспечение краткосрочных микрокредитов может осуществляться в качестве предпринимательской деятельности юридическими лицами, зарегистрированными в качестве ломбардов, деятельность которых регулируется законодательством Республики Казахстан о микрофинансовой деятельности.
Договор о залоге вещей в ломбарде оформляется выдачей ломбардом залогового билета и может содержать требование о страховании залогового имущества, а также согласие залогодателя на внесудебную реализацию предмета залога. Страхование залогового имущества осуществляется за счет ломбарда.
Договор о залоге вещей в ломбарде прекращается в связи с реализацией предмета залога или переходом такого имущества в собственность залогодержателя.
При реализации заложенного имущества, а также переходе такого имущества в собственность залогодержателя одновременно с прекращением договора о залоге вещей в ломбарде прекращаются обязательство заемщика, который одновременно является залогодателем, и договор о предоставлении микрокредита.
Реализация предмета залога, а также переход такого имущества в собственность залогодержателя по договору о залоге вещей в ломбарде, заключенному в обеспечение исполнения договора о предоставлении микрокредита, за исключением имущества, залог которого подлежит обязательной регистрации, могут быть осуществлены без проведения торгов не ранее одного месяца после истечения срока погашения микрокредита при наличии такого условия в договоре о залоге вещей в ломбарде.
На основании изложенного, Ломбард вправе при просроченной задолженности по займам обращать в собственность заложенные ювелирные изделия, признание собственности которых предусмотрено нормами статьи 328 ГК РК.
Согласно главе 4 Учетной политики Компании «М» учет золота не подходит в полной степени ни под один из стандартов МСФО. Существует вариант репрезентации золота в качестве отдельной строки в отчете о финансовом положении. Пункт 54 МСБУ 1 определяет минимум статей, которые должны содержать отчет о финансовом положении, но не запрещает добавлять больше, если это улучшит понимание пользователей финансовой отчетности.
Более того пункт 29 МСБУ 1 требует, что Ломбард должен представлять каждый существенный класс аналогичных статей отдельно. Ломбард должен раздельно представлять статьи, отличающиеся по характеру или назначению, кроме случаев, когда они являются несущественными.
В соответствии с пунктами 10, 11 МСБУ 8, в случае отсутствия какого-либо МСФО, специально применимого к операции, прочему событию или условию, руководство Ломбарда использует собственное суждение при разработке и применении учетной политики для формирования информации, которая:
уместна для пользователей при принятии ими экономических решений;
надежна в том смысле, что информация в финансовой отчетности:
правдиво представляет финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки;
отражает экономическое содержание операций, прочих событий и условий, а не только их юридическую форму;
является нейтральной, то есть свободной от предвзятости;
соответствует осмотрительности;
является полной во всех существенных отношениях.
При вынесении суждения, описанного в пункте 10 МСБУ 8 руководство Ломбарда, обращается к следующим источникам и рассматривает их применимость в порядке очередности по убыванию:
требования МСФО, затрагивающие аналогичные и связанные вопросы;
определения, критерии признания и концепции оценки активов, обязательств, доходов и расходов, содержащиеся в Концепции.
Ломбард применяет следующий подход при учете вложений в золото:
представлять золото в виде отдельной строки в отчете о финансовом положении;
учитывать золото по справедливой стоимости и переоценивать его справедливую стоимость на каждую отчетную дату по аналогии с инвестиционным имуществом;
реализованные/нереализованные прибыли и убытки от переоценки справедливой стоимости отражать в отчете о прибылях и убытках соответствующего отчетного периода, когда таковые были признаны/понесены.
Далее следует, что признание обращенных в собственность золотых изделии в составе запасов производится в соответствии с утвержденной Учетной политикой предприятия.
В частности, из главы 6 Учетной политики предприятия следует, что ломбард применяет определение ТМЗ, которое закреплено пунктом 6 МСБУ ТМЗ - это активы:
предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
находящиеся в процессе производства для такой продажи; или
находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг.
Для осуществления своей деятельности Компания «М» использует подпункты 1) и 3) пункта 182 Учетной политики. В частности, Компания «М» относит к ТМЗ товары, купленные и предназначенные для перепродажи, включая, например, невыкупленные ювелирные изделия, обращенные в собственность для перепродажи, материалы для обслуживания компьютерной техники, для проведения текущего ремонта арендуемого и собственного помещения. Компания «М» оценивает ТМЗ по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой возможной цене продажи (пункт 9 МСБУ 2).
Себестоимость ТМЗ включает в себя все фактические затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные Ломбардом в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения. Затраты на приобретение ТМЗ включают цену покупки за вычетом любых торговых скидок, возвратов налоговых платежей и прочих аналогичных статей, импортные (таможенные) пошлины и прочие налоги, связанные с приобретением, затраты, связанные с транспортировкой (доставкой), затраты по разгрузке и обработке грузов и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов, и не включают затраты по заемным средствам.
Затратами, исключаемыми из себестоимости запасов и признаваемыми в качестве текущих расходов в период их возникновения, являются:
административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния;
расходы на продажу.
Компания «М» следует требованию пункта 25 МСБУ 2 и принимает, что должна использовать одну и ту же формулу расчета себестоимости для всех ТМЗ, имеющих сходные свойства и характер их использования. Применительно к ТМЗ с несходными свойствами или характером использования может быть оправданно применение разных формул расчета себестоимости.
Для учета используемых ТМЗ Компания «М» использует формулу средневзвешенной стоимости.
В данном случае следует, что Компания «М» при выдаче займа производит оценку изделия, и обращает брошенные золотые изделия в собственность виде поступления запасов.
При этом в ходе проверки установлено, что в соответствии с данными бухгалтерского учета предприятия, Компанией «М» за 2020 год признана в составе запасов стоимость обращенных в собственность золотых изделий в сумме 8 952 705,8 тыс.тенге.
Учет движения запасов (ювелирных изделий) налогоплательщиком осуществляется по «Материальной ведомости за 2020 год» по счету 1330 «Товары» и поступление золотых изделий составляет в количестве 925,451 гр., выбытие в количестве 913,751гр.
При этом за отчетный период произведена реализация золотых изделий на сумму 12 101 730,7 тыс.тенге.
Вместе с тем, за отчетный период налогоплательщик отражает обороты по вознаграждениям за пользование займом в сумме 8 231 445,5 тыс.тенге по счету Дт 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению» - Кт 6011 «Доходы по вознаграждениям», которые отражены в совокупном годовом доходе предприятия, в результате чего, суммы вознаграждения по выданным займам являются доходом Компании «М».
При этом в стоимости вознаграждения, признанного доходом, налогоплательщик отражает сумму вознаграждения в размере 943 254,7 тыс.тенге, которая является размером вознаграждений по займам, обращенного в собственность залоговых ювелирных изделий.
В связи с тем, что просроченная стоимость золотых изделий налогоплательщиком обращена в собственность в виде запасов, суммы вознаграждений по ним, также отражаются в стоимости запасов.
По данным бухгалтерского учета перевод размера вознаграждение в состав запасов производится отражением по бухгалтерским счетам Дт 3311 «Краткосрочная задолженность по основной деятельности» - Кт 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению», которые в дальнейшем отражаются в поступлении по счету 1330 «Товары» и учитываются в составе стоимости обращенных в собственность золотых изделий, признанных запасом в соответствии с Учетной политикой предприятия.
В связи с этим, в стоимости товаров налогоплательщик отражает ранее определенные в доходах суммы вознаграждений по выданным займам, по которым стоимость золотых изделий обращена в собственность в связи обеспечением исполнения договора о предоставлении микрокредита.
Налогоплательщиком по данным налогового регистра и деклараций по КПН за 2020 год по строке 100.00.019 III «Приобретение товаров, работ и услуг» отражено поступление запасов в сумме 10 041 459,1 тыс.тенге, в том числе по данной строке отражена сумма вознаграждения в размере 943 254,7 тыс.тенге.
Таким образом, Компания «М» в декларации по КПН отражает в вычетах стоимость вознаграждений, при поступлении товаров, тем самым увеличивая расходы по реализованным товарам.
По результатам налоговой проверки сумма вознаграждения в размере 943 254,7 тыс.тенге исключена из вычетов в связи с тем, что статья 328 ГК РК предусматривает обращение в собственность стоимость залогового имущество (золотых изделий), но не регулирует порядок перехода в собственность размеров вознаграждений за пользование займом.
Кроме этого, положение МСФО 9 «Финансовые инструменты», МСФО 2 «Запасы», а также нормы Учетной политики предприятия не предусматривают перевод в состав запасов суммы вознаграждения по выданным займам, в том числе формирование «нефинансового актива».
Определения, оценка, признание запасов и прочая информация регламентированы положениями МСФО 2 «Запасы» и отражены в Учетной политике предприятия.
В данном случае МСФО 2 «Запасы» применяется в отношении всех запасов, за исключением следующих:
(a) незавершенное производство, возникающее по договорам на строительство, включая непосредственно связанные с ними договоры на предоставление услуг (см. МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»);
(b) финансовые инструменты (см. МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» и МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»); и
(c) биологические активы, относящиеся к сельскохозяйственной деятельности, и сельскохозяйственная продукция в момент ее сбора (см. МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»).
Согласно пункту 10 и 11 МСФО 2 «Запасы» себестоимость приобретения (создания) запасов включает все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов. Затраты на приобретение запасов включают: цену покупки; импортные пошлины и прочие налоги (за исключением тех, которые впоследствии возмещаются предприятию налоговыми органами); затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку; прочие затраты, включая транспортно-экспедиторские, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг.
Согласно пунктам 16, 17 и 18 МСФО 2 «Запасы» примерами затрат, не включаемых в себестоимость запасов и признаваемых в качестве расходов в период возникновения, являются: сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат; затраты на хранение, если только они не требуются в процессе производства для перехода к следующей стадии производства; административные накладные расходы, которые не способствуют обеспечению текущего местонахождения и состояния запасов; и затраты на продажу.
МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» определяет те редкие случаи, когда затраты по заимствованиям включаются в себестоимость запасов.
Организация может приобрести запасы на условиях отсрочки погашения. Если соглашение фактически содержит элемент финансирования, такой элемент, как разница между ценой покупки на условиях обычного торгового кредита и выплаченной суммой, признается в качестве расходов на выплату процентов на протяжении периода финансирования.
Таким образом, учитывая нормы статьи 328 ГК РК и статей 192, 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г., исключение из вычетов вознаграждений по выданным займам в сумме 943 254,7 тыс.тенге, по которым стоимость золотых изделий обращена в собственность, по результатам налоговой проверки является обоснованным.
В соответствии с пунктом 1 статьи 182 Налогового кодекса по окончании рассмотрения жалобы уполномоченный орган выносит мотивированное решение с учетом решения Апелляционной комиссии.
По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.
Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридическое лицо
Вид налога: НДС
Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «U» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет за период с 25.04.2022г. по 22.06.2025г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС) в сумме налога 7 800,8 тыс.тенге и пени 2 734,1 тыс.тенге.
Компания «U» не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось нарушение статьи 400, 85 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс от 25.12.2017г.) отнесение НДС в зачет за 2 квартал 2022г. в сумме 34,7 тыс.тенге, за 3 квартал 2022г. в сумме 2 960,9 тыс.тенге, за 4 квартал 2022г. в сумме 1 955,9 тыс.тенге, за 1 квартал 2023г. в сумме (-672,2) тыс.тенге, за 2 квартал 2023г. в сумме 1 383,5 тыс.тенге, за 3 квартал 2023г. в сумме 2 713,9 тыс.тенге, за 4 квартал 2023г. в сумме (-578,4 тыс.тенге), за 1 квартал 2024г. в сумме 2,5 тыс.тенге. При этом, Компания «U» не является плательщиком НДС по решению налогового органа с 25.04.2022г.
С данным выводом налогового органа Компания «U» не согласна из-за того, что согласно уведомлению о результатах проверки Компании «U» начислены суммы налогов в размере 10 534,9 тыс.тенге. Данное начисление произошло по причине снятия Компании «U» с регистрационного учета по НДС с момента регистрации Компании «U», а именно с 25.04.2022г.
Также указано, что основанием для принятия решения явились отсутствие у руководителя и единственного учредителя Компании «U» регистрации на временное проживание в Республике Казахстан и цель его пребывания не связана с осуществлением трудовой деятельности в Республике Казахстан. По представленному миграционной службой сведению руководитель и единственный учредитель Компании «U» Д.С.В. за получением разрешения на временное проживание в Республике Казахстан не обращался. Кроме того, гражданин «D» установленные сроки нахождения в Республике Казахстан без регистрации не нарушал. К административной ответственности за нарушение миграционного законодательства не привлекался.
Компания «U» считает, что нарушений сроков пребывания на территории Республики Казахстан руководителем и единственным учредителем Компании «U» не допущено.
Проверив доводы Компания «U», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.
В соответствии с подпунктом 1) пунктом 7 статьи 85 Налогового кодекса от 25.12.2017г. снятие с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость производится в случае прекращения деятельности лица, являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено данным пунктом, – с даты представления налогового заявления о проведении налоговой проверки либо налогового заявления о прекращении деятельности, указанных в статьях 58, 60, 65 и 66 Налогового кодекса от 25.12.2017г.
В рассматриваемом случае, Компанией «U» подано налоговое заявление о проведении налоговой проверки от 22.06.2025г. в связи с прекращением предпринимательской деятельности в органы государственных доходов.
Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 400 Налогового кодекса от 25.12.2017г. суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, и указанного в случае приобретения товаров, работ, услуг, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 2) и 3) настоящего пункта, – в одном из следующих документов с выделенным в нем налогом на добавленную стоимость и указанием идентификационного номера налогоплательщика-поставщика – счете-фактуре или проездном билете (на бумажном носителе, в электронном билете, электронном проездном документе), выписанном поставщиком, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость на дату выписки счета-фактуры.
Таким образом, согласно указанной норме Налогового кодекса от 25.12.2017г. НДС относится в зачет при условии, что получатель товаров, работ, услуг является плательщиком НДС.
Согласно подпункту 6) пункта 4 статьи 85 Налогового кодекса от 25.12.2017г. снятие с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость на основании решения налогового органа по форме, установленной уполномоченным органом, производится без уведомления налогоплательщика в случаях если первый руководитель или единственный учредитель (участник) юридического лица, или индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, являются физическим лицом-иностранцем или лицом без гражданства, цель пребывания которого не связана с осуществлением трудовой деятельности в Республике Казахстан либо разрешенный срок его пребывания на территории Республики Казахстан истек.
В соответствии с подпунктом 4) пункта 6 статьи 85 Налогового кодекса от 25.12.2017г. плательщик налога на добавленную стоимость по решению налогового органа признается снятым с регистрационного учета в качестве плательщика налога на добавленную стоимость с даты возникновения случаев, установленных в подпункте 6) пункта 4 статьи 85 Налогового кодекса от 25.12.2017г., если иное не установлено данным пунктом.
Вместе с тем, согласно пункту 2 статьи 2 Закона РК от 22.07.2011г. № 477-IV «О миграции населения» (далее - Закон) если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены данным Законом, то применяются нормы международного договора.
В соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан, Правительством Кыргызской Республики, Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Таджикистан о взаимных безвизовых поездках граждан от 30.11.2000г. для граждан Российской Федерации действует безвизовый режим.
Законом Республики Казахстан от 16.05.2024г. №82-VIII ЗРК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам совершенствования законодательства в сферах миграции населения и уголовно-исполнительной системы» внесены изменения в статьи 39, 40 Закона, регулирующие условия въезда, выдачи виз, пребывания, осуществления предпринимательской деятельности бизнес-иммигрантов.
Так, согласно абзацу 3 подпункта 2) пункта 2 статьи 40 Закона запрещаются создание юридического лица, а также участие в уставном капитале коммерческих организаций путем вхождения в состав участников юридических лиц иностранцам, не получившим визы на въезд или разрешение на временное проживание в качестве бизнес-иммигрантов, за исключением иммигрантов, имеющих вид на жительство иностранца или удостоверение лица без гражданства.
Указанные нормы действуют с 28.05.2024г. и не имеют обратной силы.
Таким образом, обязанность получения разрешения на временное проживание бизнес – иммигрантам для создания юридического лица либо участия в уставном капитале коммерческих организаций на территории Республики Казахстан возникает с 28.05.2024г.
До внесения изменения в национальное законодательство в области миграции создание (учреждение) юридического лица на территории Республики Казахстан гражданином другого государства – члена Евразийского экономического союза без визы либо какого-либо иного разрешения, а также функционирование такого юридического лица без постоянного либо временного нахождения на территории Республики Казахстан участника (иностранца) либо его руководителя (иностранца) являлось легитимным.
Учитывая внесенные изменения в миграционное законодательство, а также дату вступления таких изменений в законную силу, с 28.05.2024г. иностранные лица обязаны получить разрешение на временное проживание в качестве бизнес-иммигрантов при участии в уставном капитале коммерческих организаций.
В рассматриваемом случае, Компания «U» в качестве плательщика НДС зарегистрирована в налоговом органе 25.04.2022г.
Согласно сведений ИНИС РК гражданин Российской Федерации «D» является в одном лице учредителем и руководителем Компании «U».
Следует указать, в соответствии с информацией Миграционной службы Департамента полиции от 11.06.2024г. гражданин «D» не имеет разрешения на временное проживание.
В этой связи, Решением Управления государственных доходов от 19.06.2024г. на основании подпункта 6) пункта 4 и подпункта 4) пункта 6 статьи 85 Налогового кодекса от 25.12.2017г. Компания «U» снята с регистрационного учета по НДС с момента постановки, то есть с 25.04.2022г.
При этом, как указано выше, обязанность получения разрешения на временное проживание бизнес – иммигрантам для создания юридического лица либо участия в уставном капитале коммерческих организаций на территории Республики Казахстан возникает с 28.05.2024г.
В соответствии с информацией Департамента государственных доходов (от 03.04.2026г.) в отношении Компании «U» произведена корректировка даты снятия с регистрационного учета по НДС, которой является – 28.05.2024г.
Таким образом, Компания «U» состояла на регистрационном учете по НДС в период с 25.04.2022г. по 28.05.2024г., соответственно, в праве относить суммы НДС в зачет за 2-4 кварталы 2022г., за 1-4 кварталы 2023г., за 1 квартал 2024г.
На основании вышеизложенного, начисление НДС в сумме 7 800,8 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является необоснованным.
По результатам заседания Апелляционной комиссии, состоявшегося 09.04.2026г., принято решение - отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки полностью.
Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: Юридическое лицо
Вид налога: КПН
Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган), получена апелляционная жалоба Компании «С» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее - налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора (далее - КПН).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка по вопросам трансфертного ценообразования за период с 01.01.2020г. по 31.12.2021г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН в сумме 76 421,9 тыс.тенге.
Компания «С» не согласно с данным уведомлением полностью и приводит следующие доводы.
В жалобе указано что, Компания «С» в 2022г. произвело самостоятельную корректировку дохода экспортной сделки по контракту от 24.12.2019г. с E. по следующим расходам, включенным в дифференциал:
- исключение стоимости судозахода в порт Роттердам;
- перерасчет стоимости потерь, на основании приказа Минэнерго России №1035, Минтранса России №12 от 15.11.2018г. «Об утверждении норм естественной убыли нефти и нефтепродуктов при перевозке железнодорожным, автомобильным, водным видами транспорта и в смешанном железнодорожно-водном сообщении»;
- значение спрэд Brent (DTD)/Urals (RDAM) на дату отгрузки нефти/перехода права собственности в порту;
- перерасчет стоимости страхования по данным информационного источника Refinitiv.
В жалобе отмечено, что информационный источник Refinitiv, согласно Постановлению Правительства Республики Казахстан от 12.03.2009г. №292 публиковал значения по стоимости страхования по коду RIC USLU-INS при поставках нефти с порта Усть-Луга в размере 0,03 долл/баррель.
В жалобе указано, что налоговый орган произвел перерасчет расходов по страхованию груза на условиях FOB Усть-Луга в размере 0,03% от стоимости груза. При этом, налоговым органом в акте проверки не подтверждена объективность и обоснованность применения именно данной процентной ставки.
В жалобе отмечено, что в качестве подтверждающих документов по расходам страхования груза, Компания «С» в ходе проверки предоставило налоговому органу страховой полис Anchor Insurance Rotterdam B.V., где застрахованное лицо E является покупателем нефти на условиях поставки FOB порт Усть-Луга.
При этом, условиями данного страхового полиса предусмотрено:
(А) Стандартное страховое покрытие груза распространяется на все риски, включая загрязнение, смешивание, изменение цвета или самовозгорание, независимо от пропорций. Оно также учитывает трубопроводные потери, возникающие во время погрузки и разгрузки. Кроме того, предусмотрена компенсация по претензиям, связанным с утечкой, недовесом или недостачей. Однако выплаты осуществляются только в том случае, если разница превышает 0,594 объема каждого резервуара, общей массы груза или каждого коносамента в зависимости от выбора застрахованного лица.
(В) Страхование груза с полным покрытием охватывает все возможные риски любого характера, включая загрязнение, смешивание, изменение цвета и самовозгорание, также вне зависимости от пропорций.
В жалобе указано, что в связи с увеличением рисков трейдер (покупатель), приобретающий танкерную партию нефти, обеспечивает страхование груза с полным покрытием всех потерь и рисков при транспортировке из порта Усть-Луга, следовательно, вышеуказанный уровень страхового покрытия выбран продавцом и покупателем исходя из необходимой степени защиты имущественных интересов в рамках осуществляемой хозяйственной деятельности.
Из акта налоговой проверки следует, что расчеты расходов по страхованию на условиях FOB Усть-Луга не учтены в размере 0,03% от стоимости груза в составе дифференциала в нарушение Закона Республики Казахстан «О трансфертном ценообразовании» от 05.07.2008г. №67-IV (далее - Закон о трансфертном ценообразовании).
В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.
В соответствии с пунктами 1 и 5 статьи 227 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс от 25.12.2017г.) доходом от реализации признается сумма дохода, возникающего при реализации товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со статьями 228 - 240 Налогового кодекса от 25.12.2017г., а также доходов, указанных в пункте 4 статьи 258 Налогового кодекса от 25.12.2017г., в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса от 25.12.2017г.
При этом в случаях и порядке, установленных законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании, доход от реализации подлежит корректировке.
Статьей 173 Налогового кодекса от 25.12.2017г. установлено, что налоговые органы осуществляют контроль при трансфертном ценообразовании по сделкам в порядке и случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.
Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 3 Закона о трансфертном ценообразовании контроль при трансфертном ценообразовании (далее - контроль) осуществляется по сделкам, к которым относятся международные деловые операции.
Подпунктом 31) статьи 2 Закона о трансфертном ценообразовании определено, что международные деловые операции - экспортные и (или) импортные сделки по купле-продаже товаров; сделки по выполнению работ, оказанию услуг, одной из сторон которых является нерезидент, осуществляющий деятельность в Республике Казахстан без образования постоянного учреждения; сделки резидентов Республики Казахстан, совершенные за пределами территории Республики Казахстан, по купле- продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг.
Таким образом, экспортные и (или) импортные сделки по купле-продаже товаров относятся к международным деловым операциям и подлежат государственному контролю при трансфертном ценообразовании.
В рассматриваемом случае, в соответствии с Законом о трансфертном ценообразовании Компания «С» в 2020г. экспортирует нефть в направлении FOB Усть-Луга в количестве 5 031 273,068 баррелей на сумму 186 765,7 тыс.долларов США. Экспортные сделки осуществлялись с компанией «E» (Швейцария).
В 2021г. объем экспорта нефти Компания «С» в направлении FOB Усть-Луга составил 4 870 229,90 баррелей на сумму 330 105,4 тыс.долларов США. Экспортные сделки осуществлялись с компанией «E» (Сингапур).
Компания «С» до проведения данной проверки произведена самостоятельная корректировка на сумму 1 314 244,1 тыс.тенге (за 2020г. в результате применения спрэда на дату коносамента в сумме 744 431,2 тыс.тенге и расходы по потерям в сумме 129 477,3 тыс.тенге, за 2021г. в результате применения спрэда на дату коносамента в сумме 440 335,6 тыс.тенге), данные корректировки учтены в ходе налоговой проверки.
Согласно акту налоговой проверки, Компания «С» начиная с 2021г. в состав расходов по страхованию включены расходы по потерям при перевозке нефти под видом полного страхового покрытия.
В соответствии с пунктом 5 статьи 13 Закона о трансфертном ценообразовании дифференциал включает в себя:
1) обоснованные и подтвержденные документально и (или) источниками информации расходы, необходимые для доставки товаров (работ, услуг) на соответствующий рынок;
2) условия, влияющие на величину отклонения цены сделки от рыночной цены, указанные в пункте 7 настоящей статьи;
3) качество товаров (работ, услуг).
При этом, согласно статьи 6 Закона о трансфертном ценообразовании составляющие дифференциала должны подтверждаться документально или источниками информации.
Согласно страховому полису A Обществом применялись два вида страхового покрытия: стандартное страхование груза по ставке 0,03% и страхование с полным покрытием по ставке 0,43%, при этом величина 0,40% в составе полного покрытия отражает расходы по потерям.
Учитывая, что условиями договоров расходы по страхованию груза и расходы по потерям при перевозке товара предусмотрены как самостоятельные элементы дифференциала, их совокупный учет в составе единой ставки страхования не соответствует требованиям подпункта 1) пункта 5 статьи 13 Закона о трансфертном ценообразовании.
При этом, в соответствии с подходом, примененным налоговым органом, расходы по страхованию груза и расходы по потерям при перевозке товара подлежат раздельному учету при определении рыночной цены.
Расходы по страхованию и по потерям при перевозке груза не могут рассчитываться исходя исключительно из котировки без учета транспортных и сопутствующих расходов, поскольку такой подход не отражает фактическую экономическую стоимость партии и искажает базу для корректировки дохода.
Котировка на нефть представляет собой ориентир рыночной цены товара на определенных условиях поставки и не учитывает индивидуальные параметры конкретной сделки. Страхование груза осуществляется исходя из полной стоимости партии на момент перехода рисков, включая транспортные и иные расходы, формирующие окончательную цену.
Следовательно, обоснованным является применение ставки 0,03% к фактической цене реализуемой нефти, а не к котировке нефти из источников ценовой информации.
Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 13 Закона о трансфертном ценообразовании метод сопоставимой неконтролируемой цены применяется путем сравнения цены сделки на товары (работы, услуги) с рыночной ценой с учетом диапазона цен по идентичным (а при их отсутствии - однородным) товарам (работам, услугам) в сопоставимых экономических условиях. При определении рыночной цены товара (работы, услуги) учитывается информация о ценах на товары (работы, услуги) на момент реализации этого товара (работы, услуги).
Расходы по страхованию груза правомерно учтены в дифференциале по ставке 0,03%, поскольку именно такой вид страхового покрытия (стандартное) был предусмотрен страховым полисом Anchor Insurance Rotterdam B.V. в 2020 году, а страхование с полным покрытием, применяемое с 2021 года, включает дополнительный элемент – расходы по потерям в размере 0,40%, которые по своей экономической сути и условиям договоров учитываются отдельно и не могут рассматриваться как единый совокупный расход на страхование; при этом подпункт 1) пункта 5 статьи 13 Закона допускает включение в дифференциал только обоснованных и документально подтвержденных расходов, соответствующих фактически выбранному виду страхового покрытия.
Исходя из изложенного, результаты налоговой проверки в части определения расходов по страхованию в размере 0,03% от стоимости груза в составе дифференциала, являются обоснованными.
В жалобе указано, что в соответствии со статьей 19 Федерального закона от 08.11.2007г. №261-ФЗ «О морских портах в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» приказом Минтранса России от 31.10.2012г. №387 утвержден перечень портовых сборов в морских портах Российской Федерации. В порту Усть-Луга взимается портовый сбор с российских и иностранных судовладельцев, оплачиваемый судовладельцами или их представителями за заход в порт, выход или транзитный проход. Ставки сборов устанавливаются в соответствии с Российским законодательством (приказ ФСТ России от 20.12.2007г. № 522-т/1 «Об утверждении ставок портовых сборов и правил их применения в морских портах Российской Федерации») и могут варьироваться в зависимости от типа судна и оказываемых услуг.
В жалобе отмечено, что Компания «С» подтверждает стоимость портовых сборов в порту Усть-Луга посредством коммерческих инвойсов, предоставляемых LS Chartering SA. на каждый танкер за 2020г. - 2021г. Фактическая стоимость портовых сборов, включенных Компанией в дифференциал, в основном соответствует диапазону данных, публикуемых на платформе Eikon, Workspace, источника информации Refinitiv.
Из акта налоговой проверки следует, что расходы по портовым сборам Компания «С» не учтены в пределах данных источника Refinitiv за 2020г.-2021г. в соответствии с Законом о трансфертном ценообразовании.
В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.
В соответствии с пунктами 1 и 5 статьи 227 Налогового кодекса от 25.12.2017г. и в соответствии с подпунктом 1) пункта 4 статьи 13 Закона о трансфертном ценообразовании, при применении метода сопоставимой неконтролируемой цены рыночная цена определяется на основании данных источников информации с учетом диапазона цен, а цена сделки подлежит приведению к сопоставимым экономическим условиям посредством дифференциала.
Согласно пункту 2 статьи 10 Закона о трансфертном ценообразовании, по биржевым товарам корректировка объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, производится с учетом диапазона цен и дифференциала, указанных в источниках информации, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Перечень биржевых товаров утверждается Правительством Республики Казахстан.
В соответствии с подпунктом 1) пункта 5 статьи 13 Закона дифференциал включает в себя обоснованные и подтвержденные документально и (или) источниками информации расходы, необходимые для доставки товаров (работ, услуг) на соответствующий рынок.
Согласно акту налоговой проверки установлено, что Компания «С» при определении рыночной цены нефти по сделкам на условиях FOB Усть-Луга расходы по портовым сборам учтены в составе дифференциала на основании представленных первичных документов, в том числе инвойсов Beard Shipping Ltd. и LS Chartering SA, а также с учетом данных официально признанного источника информации Refinitiv.
При сопоставлении фактически заявленных Компания «С» расходов по портовым сборам с диапазоном рыночных значений, опубликованных в источнике информации Refinitiv, налоговым органом по ряду поставок установлены отклонения от рыночного уровня.
В данном случае расходы по портовым сборам превысили рыночный диапазон, определенный на основании данных Refinitiv, в связи с чем указанные расходы приняты в пределах диапазона значений официального источника информации с соответствующей корректировкой дохода.
Исходя из изложенного, результаты налоговой проверки в части корректировки расходов по портовым сборам и приведения их к рыночному уровню являются обоснованными.
По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки Департамента государственных доходов без изменения, а жалобу без удовлетворения.
Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридической лицо
Вид налога: КПН, НДС
Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «Е» на уведомление о результатах проверки Управления государственных доходов по (далее - налоговый орган) по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка по вопросам исполнения налогового обязательства по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2023г.по 31.12.2023г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН) в сумме 20 148,2 тыс.тенге и пени 6 458,9 тыс.тенге, налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС) в сумме налога 12 088,9 тыс.тенге и пени 4 639,9 тыс.тенге.
Компания «Е» не согласившись с выводами налогового органа, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
Основанием для начисления обжалуемой суммы являлось нарушение статьи 190, 242, 400 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс) отнесены на вычеты расходов и НДС в зачет по взаиморасчетам с Компанией «N».
С данными выводами налогового органа Компания «Е» не согласно и считает необоснованным исключение из вычетов расходов и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компанией «N».
Из жалобы следует, что доводы налогового органа об отсутствии источника происхождения товара, фиктивности хозяйственных операций Компании «Е» с Компанией «N» необоснованны, так как Компанией «Е» представлен исчерпывающий перечень документов.
Из жалобы следует, что с целью полного и объективного подтверждения факта действительности поставки товара Компания обратилось к Компании «N», где получен ответ с приложением полного перечня документов по приобретению товара у Компании «G».
Компания «Е» в жалобе отмечает, что фактическая поставка товара в соответствии с условиями договоров от Компании «G» к Компании «N» и от Компании «N» в адрес Товарищества подтверждаются соответствующими документами, которые приложены к жалобе.
Проверив доводы Компании «Е» , исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченным орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с пунктами 1, 3 и 4 статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г. расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса от 25.12.2017г., за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом от 25.12.2017г.
При этом вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
Расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.
Если иное не установлено данной статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса от 25.12.2017г. для целей данного раздела, признание расходов, включая дату их признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В соответствии с пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса от 25.12.2017г. суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса от 25.12.2017г., признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, а также если выполняются условия, указанные в подпунктах 1) -4) данного пункта.
Следует указать, что согласно статьи 400 Налогового кодекса от 25.12.2017г., основанием для отнесения в зачет НДС является счет-фактура.
При этом выписка счета-фактуры, являющегося обязательным документом для всех плательщиков НДС, осуществляется в соответствии с требованиями статьи 412 Налогового кодекса от 25.12.2017г.
Согласно пункту 12 статьи 412 Налогового кодекса от 25.12.2017г. счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то приказом налогоплательщика. При этом копия приказа должна быть доступна для визуального ознакомления получателей товаров, работ, услуг.
Пунктами 2 и 3 статьи 190 Налогового кодекса от 25.12.2017г. определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию - для лиц, на которых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) возложена обязанность по ее ведению; стандартный файл проверки - для лиц, добровольно представляющих данный файл; первичные учетные документы – для лиц, указанных в пункте 4 данной статьи; налоговые формы; налоговую учетную политику; иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.
Если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.
Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты и в зачет по НДС при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода и использованы в целях облагаемого оборота, а также подтверждаться соответствующими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером или работником, уполномоченным на то приказом налогоплательщика.
В рассматриваемом случае по результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по взаиморасчетам с Компанией «N» по приобретению товара за 2023 год в сумме 100 741,0 тыс.тенге и НДС из зачета 12 088,9 тыс.тенге.
Основной вид деятельности: оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации.
Компания «N» отсутствует по месту нахождения, что подтверждается актами налогового обследования.
Компания «N» снято с регистрационного учета по НДС от 11.04.2024г. в связи с отсутствием по юридическому адресу.
Вместе с тем, в ходе рассмотрения жалобы руководителем Компании «N» были представлены пояснения от 05.03.2026г., подтверждающие фактическое совершение сделок и реальность поставки товаров (дизельных генераторов) в адрес Компании в период 2021-2023гг. (таможенные декларации, инвойсы, товаротранспортные накладные, счёт-фактура, акты сверки).
В ходе рассмотрения жалобы установлено, что между Компанией «Е» и Компанией «N» заключен договор № 2210-11 от 11.10.2022г. (далее – Договор от 11.10.2022г.) на поставку оборудования - дизельный генератор 1600 кВт, номинальная мощность 2000 кВт (1600 кВт) 400 В, 50 Гц, с АВР, в контейнере. Оплата произведена безналичным путём.
Необходимо отметить, что в подтверждение доводов Компанией к жалобе приложены документы (договор, накладные на отпуск запасов на сторону, электронные счета-фактуры, акты сверки, фотоотчёты) по приобретению товара (дизельный генератор) у Компании «N».
К жалобе также приложены ЭСФ, накладная на отпуск запасов на сторону.
Также следует указать, что в соответствии с приложенными к жалобе договором реализации товара, накладных на отпуск товаров на сторону, ЭСФ, информации и документов по происхождению товара и приложений к нему (таможенные декларации, инвойсы, международные товарно-транспортные накладные (CMR), заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00), счета-фактуры), Компания «N» вышеуказанный товар (дизельный генератор KG POWER KG3-1600кВт.) приобретен у Компании «G», которое в свою очередь осуществило импорт товара с территории Китая.
Вышеприведенные доводы Компания и приложенные в обоснование доводов документы подтверждаются сведениями, отраженными в ИС ЭСФ, ИС СОНО, ИС Астана-1.
Учитывая вышеизложенное, документы по взаиморасчетам Компания с Компанией «N» являются основанием для отнесения расходов на вычеты и НДС в зачет в соответствии с положениями налогового законодательства Республики Казахстан.
Учитывая вышеизложенное, расходы по приобретению товара (дизельный генератор KG POWER KG3-1600кВт.) у Компании «N» подлежат отнесению на вычеты
Таким образом, исключение из вычетов расходов и НДС из зачёта по взаиморасчетам с Компанией «N» и соответствующее начисление КПН и НДС в указанной части по результатам налоговой проверки являются необоснованными.
По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки полностью.
Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридическое лицо
Вид налога: КПН, НДС
Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компания «M» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН) в сумме налога 14 920,6 тыс.тенге и пени 6 325,9 тыс.тенге, налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС) в сумме налога 8 952,3 тыс.тенге и пени 4 412,9 тыс.тенге.
Компания «M» не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммой пени явилось нарушение статьи 190, 242, 400 Налогового кодекса отнесены расходы на вычеты и НДС в зачет по взаиморасчетам с Компанией «Z».
С данным выводом налогового органа Компания «M» не согласна из-за того, что с исключением из вычетов расходов и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компанией «Z».
При этом, по мнению Компания «M» по результатам налоговой проверки сделаны выводы о сомнительности сделки, с целью способствования уклонению от уплаты налогов в бюджет.
В жалобе Компания «M» указывает, что товар был куплен и передан законно, все расчеты произведены в соответствии с Договором, заключенным с Компанией «Z», какой-либо вины или административного правонарушения со стороны Компания «M» не допущены.
Также в жалобе Компания «M» отмечает, что Компанией «Z» ограничено в выписке ЭСФ и признано неблогонадежным поставщиком позже, чем указано в акте проверки.
Проверив доводы Компании «M», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с положениями пунктов 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г. расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 - 263 Налогового кодекса от 25.12.2017г., за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом от 25.12.2017г.
При этом вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
Согласно пункту 1 статьи 400 Налогового кодекса от 25.12.2017г., суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса от 25.12.2017г., признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, а также, если выполняются условия, указанные в подпунктах 1)-4) данного пункта.
Основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 400 Налогового кодекса является счет-фактура.
Пунктом 12 статьи 412 Налогового кодекса от 25.12.2017г. предусмотрено, что счет-фактура заверяется для юридических лиц - печатью, содержащей название и указание на организационно-правовую форму, а также подписями руководителя и главного бухгалтера.
Счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то решением налогоплательщика.
Согласно пункту 1 статьи 190 Налогового кодекса от 25.12.2017г. налоговым учетом является процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями настоящего Кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и платежей в бюджет и составления налоговой отчетности.
В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса от 25.12.2017г. налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Согласно пункту 1 статьи 6 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете), бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.
В соответствии с пунктами 1 и 4 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.
Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.
Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициала и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.
Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода, а НДС подлежит отнесению в зачет при использований (будут использоваться) в целях облагаемого оборота. При этом ведение первичной учетной документации осуществляется в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете, в том числе по фиксированию факта совершения операции либо события.
Тематическая налоговая проверка Компании «M» проведена на основании приказа Комитета государственных доходов от 10.07.2025г. в соответствии с подпунктом 3-2) пункта 1 статьи 142 Налогового кодекса в отношении налогоплательщика (налогового агента), по вопросам определения налогового обязательства по взаиморасчетам с налогоплательщиком (налогоплательщиками), в отношении которого (которых) налоговым органом применены ограничения, предусмотренные статьей 120-1 Налогового кодекса от 25.12.2017г.
По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по взаиморасчетам с Компания «Z» по приобретению товаров (дорожка фехтовальная с антискользящим покрытием, катушка фехтовальная, аппарат для фиксации уколов по фехтованию) за 2022г. и НДС из зачета за 4 квартал 2022г. Оплата произведена путем безналичного расчета.
Согласно ИНИС РК основным видом деятельности Компания «Z» является – «Оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации».
Компания «Z» состоит на регистрационном учете по месту нахождения в Управлении государственных доходов.
Необходимо отметить, что согласно пункту 5 статьи 179 Налогового кодекса от 25.12.2017г. в жалобе указываются обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства.
При этом, Компания «M» к жалобе приложены в качестве доказательств копии следующих документов: платежное поручение от 26.12.2022г., Заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00) от 27.11.2022г. №1.
Между Компанией «M» (Покупатель) и Компания «Z» (Продавец) заключен Договор от 02.11.2022г.
Пунктом 1.1. Договора «Продавец» продает, а «Покупатель» оплачивает продукцию в номенклатуре, количестве и на условиях в соответствии с Приложением являющемся неотъемлемой частью Договора. Ассортимент, технические характеристики, количество, сроки поставки и цена соответствуют Приложению. Спецификация №1 к договору купли-продажи от 02.11.2022г. Наименование продукции «Дорожка фехтовальная с антискользящим покрытием» 6 штук, «Катушка фехтовальная» 12 штук, «Аппарат для фиксации уколов по фехтованию» 6 штук.
Также в накладной на отпуск запасов на сторону в графе «Наименование, характеристика» отражено «Дорожка фехтовальная с антискользящим покрытием» 6 штук, «Катушка фехтовальная» 12 штук, «Аппарат для фиксации уколов по фехтованию» 6 штук.
При этом, графы «Транспортная организация» и «Товарно-транспортная накладная (номер, дата)» не заполнены.
В рассматриваем случае, Компанией «M» к жалобе представлено Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00) от 27.11.2022г. №1, которое принято 27.11.2025г. после завершения тематической проверки. При этом в графе 2 «Наименование товара» отражено «Электрофиксатор фехтовальный» 6 штук, «Стойка штатив для электрофиксатора», «кейс для хранения и перевозки электрофиксатора», «плафоны выносные универсальные для всех моделей электрофиксатора», «катушка сматыватель «Малевич» с усиленным шнуром Malevich», «шнур подводящий к катушке сматывателю РК-1», «Дорожка фехтовальная санкционная алюминевая соревнователя «InsprationPoint АФД-20».
Также, Компанией «M» к жалобе представлено Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00) от 27.11.2022г. №1, которое принято 15.01.2026г. после завершения налоговой проверки. При этом в графе 2 «Наименование товара» отражено «Электрофиксатор фехтовальный» 6 штук, «Стойка штатив для электрофиксатора», «кейс для хранения и перевозки электрофиксатора», «плафоны выносные универсальные для всех моделей электрофиксатора», «катушка сматыватель «Малевич» с усиленным шнуром Malevich», «шнур подводящий к катушке сматывателю РК-1», «Дорожка фехтовальная санкционная алюминевая соревнователя «InsprationPoint АФД-20».
При этом, следует отметить что согласно ИС СОНО Компания «Z» Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00) от 27.11.2022г. №1 предоставлено 20.12.2022г., Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00) от 04.04.2023г. №2 предоставлено 04.04.2023г., которые отозваны, а также Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00) от 27.11.2022г. №1 представлены 26.11.2025г., 27.11.2025г., 14.01.2026г., 15.01.2026г. после завершения проверки.
Согласно ИС СОНО Компания «Z»:
- декларация по КПН (ф.100.00) за 2022г. представлена с нулевыми показателями;
- в декларации по НДС (ф.300.00) за 4 квартал 2022г. в строке 300.00.016 II «Импорт из государств-членов Евразийского экономического союза» указана сумма оборотов по приобретению без НДС 40 873,9 тыс.тенге, сумма НДС 4 904,9 тыс.тенге.
- декларации по ИПН (ф.200.00) за 4 квартал 2022г. отозваны 13.02.2023г., 20.05.2024г.;
- декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2022г. не представлена.
Из вышеприведенного следует, что у Компании «Z» отсутствуют соответствующая материально-техническая база, транспортные средства, а также трудовые ресурсы для поставки товаров.
Компания «Z» отсутствует по местонахождению, о чем свидетельствуют акты налогового обследования от 22.11.2022г., 22.02.2023г., 19.04.2023г., 05.08.2024г., 09.09.2024г., 26.09.2024г.
В соответствии с пунктом 1 статьи 143 Налогового кодекса от 25.12.2017г. встречной проверкой является проверка налоговым органом лиц, осуществляющих операции с налогоплательщиком (налоговым агентом), в отношении которого налоговым органом проводится комплексная или тематическая проверка, с целью получения дополнительной информации о таких операциях, подтверждения факта и содержания операции, по вопросам, возникающим в ходе проверки указанного налогоплательщика (налогового агента).
В ходе проведения тематической проверки направлен запрос от 05.09.2025г. в Управление государственных доходов на проведение встречной проверки по вопросу взаиморасчетов Компанией «M» и Компанией «Z», который прекращен 03.10.2025г. в связи с отсутствием Компания «Z» по юридическому адресу.
Также, необходимо отметить, что основными поставщиками Компания «Z» являются:
1) Компания «P», основным видом деятельности является «Оптовая торговля цементом, песком и гравием».
По данным ИС ЭСФ за 2022г. Компания «P» оказаны штукатурные работы, левкас Компания «Z».
Компания «P» декларация по КПН (ф.100.00) за 2022г. представлена с нулевыми показателями, декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2022г. не представлена;
2) Компания «R», основным видом деятельности является «Оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации».
По данным ИС ЭСФ за 2022г. Компания «R» реализован трансформатор Компания «Z».
3) Компания «Т» основным видом деятельности является «Прочая розничная торговля не в магазинах».
По данным ИС ЭСФ за 2022г. Компания «Т» реализовало кабель Компания «Z».
4) Компания «G» основным видом деятельности является «Производство электрораспределительной и регулирующей аппаратуры».
По данным ИС ЭСФ за 2022г. Компания «G» реализовало кабель Компания «Z».
Как указано выше, а также согласно информации Управления государственных доходов оплата Компания «Z» НДС на товары, импортированные с территории государств-членов ЕАЭС за ноябрь месяц 2022г., согласно предоставленного платежного поручения от 26.12.2022г. на сумму 4 904,9 тыс.тенге не подтверждена (письмо от 20.02.2026г.).
Также по данным ИС ЭСФ за 2022г. Компания «Z» приобретение товаров, отраженных в приложенных к жалобе документах не установлено, то есть отсутствует происхождение товаров (дорожка фехтовальная с антискользящим покрытием, катушка фехтовальная, аппарат для фиксации уколов по фехтованию).
Следовательно, наличие договора, электронных счетов-фактур, платежное поручение от 26.12.2022г., их формальное соответствие установленным требованиям не свидетельствует о фактическом исполнении сторонами сделки принятых на себя обязательств и не является бесспорным доказательством совершения оспариваемых сделок.
Учитывая вышеизложенное, документы по взаиморасчетам с данным поставщиком (договор, ЭСФ, накладная на отпуск запасов на сторону и т.д.) не могут достоверно свидетельствовать о факте совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и, соответственно являться основанием для отнесения расходов на вычеты и НДС в зачет в соответствии с положениями налогового законодательства РК.
Таким образом, исключение из вычетов расходов за 2022г. и НДС из зачета за 4 квартал 2022г. по взаиморасчетам с Компания «Z» по результатам налоговой проверки является обоснованным.
В соответствии с пунктом 1 статьи 197 Налогового кодекса от 18.07.2025г. уполномоченный орган выносит мотивированное решение с учетом решения Апелляционной комиссии.
По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.
Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: индивидуальный предприниматель
Вид налога: ИПН, НДС
Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба ИП «P» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена комплексная налоговая проверка ИП «P» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, за период с 01.01.2022г. по 30.09.2024г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении индивидуального подоходного налога с доходов, не облагаемых у источника выплаты (ИПН) в сумме 5 249,1 тыс.тенге и пени 2 196,0 тыс.тенге, налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС) в сумме 3 914,4 тыс.тенге и пени 1 581,5 тыс.тенге.
ИП «P» не согласно с уведомлением о результатах проверки полностью и приводит следующие доводы.
В жалобе ИП «P» указывает, что взаиморасчеты с ТОО «F» и ТОО «B» осуществлялись в период их фактического нахождения по месту регистрации, при этом поставки ТМЦ подтверждены полным пакетом первичных учетных документов и электронных счетов-фактур.
По мнению ИП «P» прекращение встречных проверок по причине отсутствия контрагентов по месту регистрации не свидетельствует о нереальности хозяйственных операций и не может являться самостоятельным основанием для исключения расходов из вычетов и сумм НДС из зачета.
Также ИП «P» ссылается на положения налогового законодательства, а также Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете), предусматривающие подтверждение операций первичными документами.
В жалобе отмечено отсутствие судебных актов о признании сделок недействительными, приговора суда, а также ограничений, предусмотренных статьей 120-1 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс от 25.12.2017г.)
ИП «P» считает, что проверка проведена косвенным методом без надлежащего исследования представленных документов, в связи с чем выводы о доначислении ИПН и НДС являются необоснованными.
Проверив доводы ИП «P», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г. расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса от 25.12.2017г., за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
В соответствии с пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса от 25.12.2017г. суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса от 25.12.2017г., признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, а также если выполняются условия, указанные в подпунктах 1) -4) данного пункта.
Следует указать, что основанием для отнесения в зачет НДС является счет-фактура в соответствии со статьей 400 Налогового кодекса от 25.12.2017г.
При этом выписка счета-фактуры, являющегося обязательным документом для всех плательщиков НДС, осуществляется в соответствии с требованиями статьи 412 Налогового кодекса от 25.12.2017г.
Согласно пункту 12 статьи 412 Налогового от 25.12.2017г. счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то приказом налогоплательщика. При этом копия приказа должна быть доступна для визуального ознакомления получателей товаров, работ, услуг.
Пунктами 2 и 3 статьи 190 Налогового кодекса от 25.12.2017г. определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию для лиц, на которых в соответствии с Законом о бухгалтерском учете возложена обязанность по ее ведению; стандартный файл проверки - для лиц, добровольно представляющих данный файл; первичные учетные документы – для лиц, указанных в пункте 4 данной статьи; налоговые формы; налоговую учетную политику; иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.
Если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Согласно пункту 1 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.
Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.
Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) пункта 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.
Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты и в зачет по НДС при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода и использованы в целях облагаемого оборота, а также подтверждаться соответствующими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером или работником, уполномоченным на то приказом налогоплательщика.
В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению товаров за 2022-2024гг. в сумме 52 491,0 тыс.тенге и НДС из зачета за 4 квартал 2022г., 1-3 кварталы 2023г. в сумме 3 302,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «F» и ТОО «B».
По взаиморасчетам с ТОО «F»
По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению товаров за 2022г. в сумме 24 974,6 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «F».
Согласно данным ИС ИНИС РК ТОО «F» зарегистрировано в Управлении государственных доходов (УГД) с 18.02.2020г.
Основной вид деятельности: оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации.
Следует отметить, что в ходе налоговой проверки ИП «P» представлены разовые заявки на поставку товара, накладные на отпуск товара, платежные поручения.
В ходе налоговой проверки на основании представленных документов и данных ИС ЭСФ установлено, что в рамках условий заявки на поставку товара ИП «P» приобретены товары на сумму 24 974,6 тыс.тенге.
Оплата произведена путем безналичного расчета.
При этом, анализ сведений ИС ЭСФ показал, что данные товары ТОО «F» приобретены у ТОО «Н» которым согласно данных ИС «АСТАНА-1» указанные товары импортированы с Республики Узбекистан.
Из изложенного следует, что взаиморасчеты Товарищества с ТОО «F» подтверждены соответствующими документами (заявки на поставку товара, накладные, ЭСФ), происхождение товара установлено (Республика Узбекистан - ТОО «Н» - ТОО «F» - ИП «P»).
Кроме того, согласно данных ИС ЭСФ, а также представленных к жалобе документов (договоры о государственных закупках товаров, накладная на отпуск запасов на сторону) ИП «P» указанные товары в дальнейшем реализованы в адрес государственных учреждений, предприятий квазигосударственного сектора и организаций, финансируемых из бюджета.
Следовательно, расходы по приобретению товаров подлежат отнесению на вычеты за 2022г.
На основании вышеизложенного, исключение из вычетов расходов по взаиморасчетам с ТОО «F» и соответствующее начисление ИПН в указанной части по результатам налоговой проверки являются необоснованными.
По взаиморасчетам с ТОО «B»
В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы за 2022-2023гг. в сумме 27 516,5 тыс.тенге и НДС из зачета за 4 квартал 2022г., 1-3 кварталы 2023г. в сумме 3 302,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «B» по приобретению товаров.
Следует отметить, что в ходе налоговой проверки ИП «P» представлены разовые заявки на поставку товара, накладные на отпуск товара, платежные поручения.
В ходе налоговой проверки на основании представленных документов и данных ИС ЭСФ установлено, что в рамках условий заявки на поставку товара ИП «P» приобретены товары на сумму 27 516,5 тыс.тенге, НДС 3 302,0 тыс.тенге.
Оплата произведена путем безналичного расчета.
При этом, анализ сведений ИС ЭСФ показал, что данные товары ТОО «B» приобретены у ТОО «Н» и ТОО «G».
Поставщиком второго уровня у ТОО «Н» является ТОО «G», которым согласно данных ИС «АСТАНА-1» указанные товары импортированы с Республики Узбекистан.
Из изложенного следует, что взаиморасчеты ИП «P» с ТОО «B» подтверждены соответствующими документами (заявки на поставку товара, накладные, ЭСФ), происхождение товара установлено (Республика Узбекистан) - ТОО «Н», ТОО «G» - ТОО «B» - ИП «P»).
Кроме того, согласно данных ИС ЭСФ ИП «P» указанные товары в дальнейшем реализованы в адрес государственных учреждений, предприятий квазигосударственного сектора и организаций, финансируемых из бюджета.
Следовательно, расходы по приобретению товаров подлежат отнесению на вычеты за 2022-2023гг. и НДС по данным расходам в зачет за 4 квартал 2022г., 1, 2, 3 кварталы 2023г.
На основании вышеизложенного, исключение из вычетов расходов и НДС из зачета по взаиморасчетам с ТОО «B» и соответствующее начисление ИПН и НДС в указанной части по результатам налоговой проверки являются необоснованными.
Необходимо отметить, что согласно пункту 5 статьи 193 Налогового кодекса Республики Казахстан от 18.07.2025г. (Налоговый кодекс от 18.07.2025г.) в жалобе указываются обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства. К жалобе прилагаются документы, подтверждающие эти обстоятельства, на которых налогоплательщик (налоговый агент) основывает свой требования и иные документы, имеющие отношение к делу.
Следует указать, что ИП «P» в жалобе не приведены доводы относительно исключения НДС из зачета за 4 квартал 2023г. в сумме 398,1 тыс.тенге и за 3 квартал 2024г. в сумме 214,3 тыс.тенге.
По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение – отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки Департамента в части исключения из вычетов расходов и НДС из зачета по взаиморасчетам с ТОО «F» и ТОО «B», а в остальной части оставить без изменения.
Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридическое лицо
Вид налога: КПН
Министерством финансов Республики Казахстан (далее - уполномоченный орган), получена апелляционная жалоба Компании «I» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – орган государственных доходов) о начислении КПН.
Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена тематическая налоговая проверка по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2022г. по 31.12.2022г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора (КПН) в сумме 12 731,2 тыс.тенге и пени в сумме 3 755,4 тыс.тенге.
Компания «I», не согласившись с выводами органа государственных доходов, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение органа государственных доходов.
Основанием для начисления КПН явилось нарушение статьи 242 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс от 25.12.2017г.), то есть отнесены на вычеты за 2022г. расходы по взаиморасчетам с Компанией «N».
С данными выводами органа государственных доходов Компания «I» не согласна и приводит следующие доводы.
Из жалобы Компании «I» следует, что по результатам налоговой проверки установлено, что за 2022г. отсутствуют обязательные подтверждающие документы, а именно:
1) транспортные накладные, складские ордера, документы;
2) подтверждающие хранение, погрузку и разгрузку товаров.
Также Компания «I» отмечает, что органом государственных доходов сделан вывод, что у поставщика Компании «N» не имелось возможности фактически выполнять работы, оказывать услуги либо осуществлять поставку товаров, поскольку в отношении Компании «N» в 2023г. органом государственных доходов применены ограничения предусмотренные 120-1 Налогового кодекса от 25.12.2017г., в связи с чем на Компанию «I» возложена обязанность в течении 30 рабочих дней произвести корректировку декларации на товары в соответствии с порядком внесения изменений и дополнений в сведения, указанные в декларации на товары.
Далее из жалобы следует, что с целью полного и объективного подтверждения факта действительности поставки товара Компания «I» обратилось с письменным запросом к Компании «Е», 19.01.2026г. получен письменный ответ с приложением полного перечня документов (грузовые таможенные декларации, инвойсы, товарно-транспортные накладные) по приобретению товаров (кабельно-проводниковую продукцию промышленного назначения и различные комплектующие к нему) у резидента Российской Федерации Компании «S» и передвижению товаров в Республике Казахстан.
Компания «I» в жалобе отмечает, что фактическая поставка товара (линейно-сцепной арматуры для проводов СИП и сопутствующее оборудование) в соответствии с условиями договоров от Компании «Е» к Компании «N» и от Компании «N» в адрес Компании «I» подтверждаются соответствующими документами (накладные на отпуск запасов товара, электронные счета-фактуры, акты сверок), которые приложены к жалобе.
Также из жалобы следует, что далее Компанией «I» указанный товар реализован в адрес Компании «R», который, в связи с отсутствием у Компании «N» собственного склада, хранился на складе Компании «Е» и был отгружен со склада Компании «Е» в адрес Компании «R», а грузоперевозка осуществлялась Компанией «А» по поручению и за счет Компании «I» (копии договора транспортной экспедиции, акты выполненных работ и акт сверки прилагаются).
Кроме того, в жалобе Компании «I» отмечено, что в соответствии с общеправовым принципом недопустимости обратной силы закона, а также положениями Налогового кодекса от 25.12.2017г., материальные нормы налогового права применяются в редакции, действовавшей на момент возникновения обязательства и выявленного нарушения, следовательно, оценка правомерности действий налогоплательщика и выводы о наличии нарушения должны осуществляться исключительно по нормам Налогового кодекса от 25.12.2017г.
Также в жалобе указано, что согласно пункту 1 Нормативного постановления Верховного Суда Республики Казахстан от 22.12.2022г. №9 «О некоторых вопросах применения судами налогового законодательства», судам следует иметь в виду, что нормативные правовые акты, принятые по вопросам налогового администрирования и введенные в действие к моменту выполнения налоговым органом действия (бездействия) или вынесения им решения, подлежат применению при выполнении этих действий (бездействия) или вынесения решения. К налоговым отношениям, связанным с возникновением, исполнением или прекращением налогового обязательства налогоплательщика или обязанности налогового агента, подлежат применению нормативные правовые акты, действовавшие на момент возникновения, исполнения или прекращения налогового обязательства налогоплательщика, или обязанности налогового агента.
Компания «I» считает, что органом государственных доходов не доказаны факты занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога, иного нарушения, вменяемого уведомлением о результатах проверки, сделанные выводы носят формальный характер, не подтверждены достаточными доказательствами и основаны на неверном толковании норм законодательства.
Проверив доводы Компании «I», исследовав представленные органом государственных доходов материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г. расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
Расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.
Пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса от 25.12.2017г. установлено, что налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Подпунктом 2) статьи 1 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) определено, что первичные учетные документы – документальное свидетельство как на бумажном, так и на электронном носителе факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет.
В пунктах 2 и 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете указано, что формы или требования к первичным документам, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Первичные документы, формы которых или требования к которым не утверждены, индивидуальные предприниматели и организации разрабатывают самостоятельно либо применяют формы или требования, утвержденные в соответствии с законодательством Республики Казахстан, или применяют к учету формы, представленные физическими лицами – нерезидентами или юридическими лицами – нерезидентами, не зарегистрированными на территории Республики Казахстан, которые должны содержать обязательные реквизиты, указанные в подпунктах 1)-7) пункта 3 данной статьи.
В соответствии с пунктом 4 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.
Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода, а также подтверждаться соответствующими документами. При этом, в соответствии с нормами Налогового кодекса от 25.12.2017г. налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению товаров по взаиморасчетам Компании «I» с Компанией «N» за 2022г. на сумму 63 656,1 тыс.тенге. Оплата произведена безналичным путем.
Компания «N» состоит на регистрационном учете в территориальном органе государственных доходов. Вид деятельности – оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации.
В соответствии с данными ИС СОНО Компанией «N» представлены Декларации по КПН (ф.100.00), согласно которых доход за 2022г. – 1 044 201,1 тыс.тенге.
Также согласно сведений ИС СОНО у Компании «N» в 2022г. числилось 3 работника, декларация по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00) за 2022г. не представлена.
Из вышеприведенного следует, что у Компании «N» отсутствуют материальные ресурсы для поставки вышеуказанных товаров.
Следует отметить, что в соответствии c пунктами 1 и 2 статьи 143 Налогового кодекса от 25.12.2017г. встречной проверкой является проверка налоговым органом лиц, осуществлявших операции с налогоплательщиком (налоговым агентом), в отношении которого налоговым органом проводится комплексная или тематическая проверка, с целью получения дополнительной информации о таких операциях, подтверждения факта и содержания операций, по вопросам, возникающим в ходе проверки указанного налогоплательщика (налогового агента).
Встречная проверка является вспомогательной по отношению к комплексной или тематической проверке.
В рассматриваемом случае, органом государственных доходов, в целях подтверждения взаиморасчетов с Компанией «I», направлен запрос от 28.08.2025г. территориальный орган государственных доходов на проведение встречной проверки Компании «N», который прекращен по причине отсутствия данного предприятия по адресу государственной регистрации.
Необходимо отметить, что в подтверждение доводов Компании «I» к жалобе приложены документы (договор, накладные на отпуск запасов на сторону, электронные счета-фактуры, акты сверок) по приобретению товара (бандажный крюк, корпус для предохранителя, плавкая вставка, ОПН с прокалывающим зажимом, анкерный зажим, скрепа, бандажная стальная лента, концевой колпачок, изолированный прокалывающий зажим, поддерживающий зажим) у Компании «N».
В соответствии с пунктом 1.1. Договора поставки от 23.07.2021г. (далее – Договор от 23.07.2021г.), заключенного между Компанией «I» и Компанией «N», Поставщик (Компании «N») обязуется поставить, а Покупатель (Компания «I») оплатить и принять на условиях настоящего договора кабельно-проводниковую продукцию надлежащего качества, по цене и в количестве указанных в приложении, которые являются неотъемлемой частью Договора.
Согласно пунктам 2.1.-2.3. Договора от 23.07.2021г. общая стоимость складывается из сумм приложений к данному договору, условия оплаты и сроки поставки указываются в приложении, расчеты между сторонами осуществляются в безналичной форме.
К жалобе также приложены электронный счет-фактура (ЭСФ) от 25.02.2022г. на сумму 40 549,3 тыс.тенге (в том числе НДС 4 344,6 тыс.тенге), накладная на отпуск запасов на сторону от 23.02.2022г. на сумму 40 549,3 тыс.тенге (в том числе НДС 4 344,6 тыс.тенге).
Согласно данных документов Компанией «I» приобретены следующие товары: SOT 29.10R бандажный крюк – 2 906 штук, SV 29.253 корпус для предохранителя – 2 313 штук, KW16.02 плавкая вставка – 2 381 штука, SO 80 S анкерный зажим – 750 штук, COT 36 скрепа – 3 669 штук, COT 37 бандажная стальная лента – 4 275 метров, PK 99.2595 концевой колпачок – 1 093 штуки, SLIР 12.1 изолированный прокалывающий зажим – 7 546 штук, SO 130 поддерживающий зажим – 2 165 штук.
Кроме того, к жалобе приложены ЭСФ от 23.05.2022г. на сумму 30 745,5 тыс.тенге (в том числе НДС 3 294,1 тыс.тенге), накладная на отпуск запасов на сторону от 20.05.2022г. на сумму 30 745,5 тыс.тенге (в том числе НДС 3 294,1 тыс.тенге).
Согласно данных документов Компанией «I» приобретены следующие товары: SOT 29.10R бандажный крюк – 2 150 штук, SV 29.253 корпус для предохранителя – 1 633 штуки, KW16.02 плавкая вставка – 1 565 штук, SE 45.275-15 ОПН с прокалывающим зажимом – 100 штук, SO 80 S анкерный зажим – 300 штук, COT 36 скрепа – 7 000 штук, COT 37 бандажная стальная лента – 4 800 метров, PK99.2595 концевой колпачок – 600 штук, SLIW 50 герметичный прокалывающий зажим – 2 200 штук, SO 130 поддерживающий зажим – 2 100 штук.
Следует отметить, что Компанией «I» к жалобе приложен Договор транспортной экспедиции от 01.12.2020г. (далее – Договор от 01.12.2020г.), заключенный между Компанией «I» и Компанией «А».
В соответствии с пунктом 1.1. Договора от 01.12.2020г. Экспедитор (Компания «А») берет на себя обязательство совершить от своего имени, за счет Заказчика (Компании «I») и на основании заявок Заказчика следующие поручения: организовать перевозку груза автомобильным транспортом в технически исправном состоянии, заключить Договор перевозки с третьими лицами, обеспечить отправку и получение груза, выполнить все поручения Заказчика согласно условиям настоящего Договора.
Согласно пункту 3.1. Договора от 01.12.2020г. прием грузов от Заказчика осуществляется Экспедитором на основании товарно-транспортных накладных (ТТН) и сопроводительных документов на груз, а в случае необходимости – пропуска на право проезда к месту погрузки грузов.
Также Компанией «I» к жалобе приложены транспортные заявки Компании «I» от 23.02.2022г., от 24.05.2022г. на маршрут Алматы–Атырау, на перевозку кабельной арматуры и акты выполненных работ (оказанных услуг) от 28.02.2022г. на сумму 200,0 тыс.тенге, от 23.06.2022г. на сумму 310,0 тыс.тенге, в которых в графе «Наименование работ (услуг)» указано: в строке 1 – транспортные услуги Алматы–Атырау, в строке 2 – услуги экспедитора.
Кроме того, к жалобе приложена ТТН от 23.02.2022г. на перевозку следующих товаров: SOT 29.10R бандажный крюк – 2 906 штук, SV 29.253 корпус для предохранителя – 2 313 штук, KW16.02 плавкая вставка – 2 381 штука, SO 80 S анкерный зажим – 750 штук, COT 36 скрепа – 3 669 штук, COT 37 бандажная стальная лента – 4 275 метров, PK99.2595 концевой колпачок – 1 093 штуки, SLIР 12.1 изолированный прокалывающий зажим – 7 546 штук, SO 130 поддерживающий зажим – 2 165 штук.
А также ТТН от 24.05.2022г. на перевозку следующих товаров: SOT 29.10R бандажный крюк – 2 150 штук, SV 29.253 корпус для предохранителя – 1 633 штук, KW16.02 плавкая вставка – 1 565 штука, SE 45.275-15 ОПН с прокалывающим зажимом – 100 штук, SO 80 S анкерный зажим – 300 штук, COT 36 скрепа – 7 000 штук, COT 37 бандажная стальная лента – 4 800 метров, PK99.2595 концевой колпачок – 600 штук, SLIW 50 герметичный прокалывающий зажим – 2 200 штук, SO 130 поддерживающий зажим – 2 100 штук.
Согласно данных ТТН перевозчиком является Компания «А», грузоотправитель – Компания «I», грузополучатель – Компания «R», пункт погрузки – город Алматы, пункт разгрузки – город Атырау.
Необходимо отметить, что согласно условиям приложенного к жалобе Договора реализации товара от 28.10.2021г., заключенного между Компанией «I» и Компанией «R», Поставщик (Компания «I») обязуется партиями передавать в собственность Покупателя (Компания «R») линейно-сцепную арматуру для проводов СИП и сопутствующее оборудование. В Приложении (Спецификации) №1 к данному договору указаны следующие товары: анкерный зажим, корпус предохранителя, зажим поддерживающий, плавкая вставка, крюк бандажный, бандажная лента, прокалывающий зажим, скрепа, колпачок, хомут.
Также следует указать, что в соответствии с приложенными к жалобе договором реализации товара от 21.02.2022г., писем от 23.02.2022г., от 23.05.2022г., накладных на отпуск товаров на сторону от 23.02.2022г., от 20.05.2022г., ЭСФ от 23.02.2022г., от 23.05.2022г., сопроводительных накладных на товары от 23.02.2022г., от 23.05.2022г., ответом на обращение касательно выдачи информации и документов по происхождению товара от 19.01.2026г. и приложений к нему (грузовые таможенные декларации, инвойсы, международные товарно-транспортные накладные (CMR), заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00), счета-фактуры, транспортные накладные), Компанией «N» вышеуказанные товары приобретены у Компании «Е», хранение осуществлялось в складских помещениях данного предприятия, которое в свою очередь осуществило импорт товара с территории Эстонии и Российской Федерации.
Вышеприведенные доводы Компанией «I» и приложенные в обоснование доводов документы подтверждаются сведениями, отраженными в ИС ЭСФ, ИС СОНО, ИС Астана -1.
Учитывая вышеизложенное, документы по взаиморасчетам Компании «I» с Компанией «N» являются основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового законодательства Республики Казахстан.
Таким образом, исключение из вычетов расходов за 2022г. в сумме 63 656,1 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «N» является необоснованным.
На основании вышеизложенного, учитывая нормы статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г. начисление КПН за 2022г. в сумме 12 731,2 тыс.тенге, по результатам налоговой проверки является необоснованным.
По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение – отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки органа государственных доходов полностью.
Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридическое лицо
Вид налога: КПН
Министерством финансов РК (далее – уполномоченный орган), получена жалоба Компании «С» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора (КПН).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка Компании «С» по вопросам исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2022г. по 31.12.2023г., по результатам которой вынесено уведомление о начисленной сумме КПН в размере 49 483,8 тыс.тенге и пени 17 449,4 тыс.тенге.
Компания «С» не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа в части взаиморасчетов с Компанией «G» и Компанией «К» и приводит следующие доводы.
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога, соответствующей суммы пени явилось нарушение пунктов 1, 3 статьи 242 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс) в результате чего, Компанией «С» за период с 01.01.2022г. по 31.12.2023г. необоснованно отнесены на вычеты расходы на сумму 35 979,8 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «G» и Компанией «К» без фактического оказания услуг.
С данными выводами налогового органа Компания «С» не согласна из-за того, что к проверке представлены подтверждающие документы по взаиморасчетам с Компанией «G» и Компанией «К»: первичные бухгалтерские документы, электронные счета-фактуры, товарно-сопроводительные (отпускные) накладные, банковские документы, подтверждающие движение денежных средств между счетами сторон.
Проверив доводы Компании «С», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г. расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.
В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса от 25.12.2017г. налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
При этом пунктом 3 статьи 6 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) установлено, что операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечивать адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.
Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.
При этом, согласно подпункту 6) пункта 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы как на бумажных, так и на электронных носителях, должны содержать обязательные реквизиты, в частности наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события) и правильность ее (его) оформления.
Таким образом, отнесение сумм расходов по товарам, работам, услугам на вычеты производится при наличии первичных документов, подтверждающих данные расходы, которые фиксируют факт совершения операции либо события, при условии, что данные расходы были направлены на получение дохода, и они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота. При этом ведение первичной учетной документации осуществляется в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете, в том числе по фиксированию факта совершения операции либо события.
Основанием исключения из вычетов за 2022-2023гг. расходов по взаиморасчетам с Компанией «G» на общую сумму 18 151,8 тыс.тенге послужило отсутствие подтверждающих взаиморасчеты документов, а именно договора на поставку товаров, актов сверок, товарно-транспортных накладных и актов приема-передачи товаров (овощи, фрукты).
Вид деятельности Компании «G»: Розничная торговля фруктами и овощами в специализированных магазинах.
На регистрационном учете по НДС не состоит.
В соответствии с подпунктом 1) пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса Республики Казахстан от 18.07.2025г. (Налоговый кодекс от 18.07.2025г.) к жалобе прилагаются документы, подтверждающие обстоятельства, на которых налогоплательщик (налоговый агент) основывает свои требования.
Согласно указанной нормы подпункта 1) пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса от 18.07.2025г. Компанией «С» к жалобе приложены накладные на отпуск запасов на сторону и электронные счета-фактуры (ЭСФ).
При этом договоры на поставку товаров, платежные поручения, акты сверок, товарно-транспортные накладные, акты приема-передачи к жалобе не приложены.
По данным банка за 2022 год Компанией «С» произведена оплата в адрес Компании «G» на сумму 866,9 тыс.тенге. Других документов по оплате товаров не представлено.
По данным ИС ЭСФ за 2022-2023гг. отсутствует приобретение Компанией «G» овощей и фруктов, реализованных в адрес Компании «С».
По данным ИС ЦУЛС за 2022-2023гг. отсутствует уплата НДС на импорт по КБК 105101, 105115.
По данным ИС СОНО за 2022-2023гг. отсутствуют данные об импорте овощей и фруктов, реализованных в адрес Компании «С», согласно Заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00).
Следует отметить, что Компанией «G» Декларация по КПН (ф.100.00) за 2022 год представлена с нулевыми показателями, за 2023 год Декларация по КПН (ф.100.00) не представлена.
Учитывая изложенные факты и обстоятельства, следует, что первичные документы по взаиморасчетам с Компанией «G», представленные к налоговой проверке, не могут обеспечить полную и достоверную информацию, а также адекватное подкрепление бухгалтерских записей для отражения операций, соответственно, являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового и бухгалтерского законодательства Республики Казахстан.
Таким образом, исключение из вычетов расходов на сумму 18 151,8 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «G» по результатам налоговой проверки является обоснованным.
Основанием исключения из вычетов за 2022-2023гг. расходов по взаиморасчетам с Компанией «К» на общую сумму 17 828,0 тыс.тенге послужило отсутствие подтверждающих взаиморасчеты документов, а именно актов сверок, товарные-транспортные накладные (при доставке мебели по адресу), штатное расписание работников, утвержденное техническое задание (дизайн-проект) (обязательное условие по договору).
Вид деятельности Компании «К»: Производство прочей мебели.
Режим налогообложения: Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.
Не состоит на регистрационном учете по НДС.
Между Компанией «С» и Компанией «К» (Исполнитель) заключен договор на оказание услуг по изготовлению и установке мебели. Согласно пункту 2 «Порядок исполнения договора и обязанности» Исполнитель обязуется выполнить работы по изготовлению и установке мебели в течении 4 (четырех) месяцев с момента подписания настоящего договора. Общая стоимость работ по настоящему договору составляет 5 587,0 тыс.тенге. Согласно подпункту 2.2 Договора Заказчик обязуется своевременно передать Исполнителю утвержденное техническое задание (дизайн-проект).
Согласно подпункту 1) пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса от 18.07.2025г. Компанией «С» к жалобе приложены договор, акты выполненных работ (АВР) и ЭСФ.
По данным банка за 2022-2023гг. Компанией «С» произведена оплата в адрес Компании «К» на сумму 19 090,5 тыс.тенге.
По представленным документам (АВР, ЭСФ) Компания «К» оказала услуги по изготовлению следующих видов мебели: кровать – 4 шт., стол – 6 шт., шкаф – 4 шт., стол с тумбой – 1 шт., парта – 1 шт., ресепшн – 1шт., тумба – 3 шт., кухонный гарнитур – 1 шт., барная стойка – 2 шт., стеллаж – 2 шт., дверь – 2 шт., полка для обуви – 1шт.
Согласно Упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса (ф.910.00) Компанией «К» за 1-2 полугодия 2022 года отражен доход в сумме 18 062,0 тыс.тенге, за 1-2 полугодия 2023 года доход в сумме 25 333,9 тыс.тенге.
Анализ IP-адресов, использованных при сдаче налоговой отчетности не выявил взаимосвязанность Компании «К» с Компанией «С».
Таким образом, учитывая, что оказание услуг по производству мебели подтверждено первичными бухгалтерскими документами (договор, АВР, ЭСФ) и данными банка, исключение из вычетов расходов на сумму 17 828,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «К» по результатам налоговой проверки является необоснованным.
В соответствии с пунктом 1 статьи 182 Налогового кодекса по окончании рассмотрения жалобы уполномоченный орган выносит мотивированное решение с учетом решения Апелляционной комиссии.
По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки в части исключения из вычетов расходов по взаиморасчетам с Компанией «К», а в остальной части оставить без изменения.
В 1 квартале 2026 года проведено 9 заседаний Апелляционной комиссии по рассмотрению налоговых и таможенных споров и рассмотрено 52 жалобы налогоплательщиков и участников ВЭД.
Из рассмотренных 52 жалоб отменены полностью или в части результаты 21 проверки или 40 % от общего количества рассмотренных жалоб.
В заседаниях Апелляционной комиссии за отчетный период приняли участие и довели свои доводы непосредственно членам Апелляционной комиссии 95 представителей налогоплательщиков и участников ВЭД.
На официальном сайте Министерства финансов Республики Казахстан (www.gov.kz) в разделе «Деятельность/Апелляционная комиссия/Практика рассмотрения налоговых и таможенных споров» размещено 1137 решений по налоговым и таможенным спорам, в том числе за 1 квартал 2026 года размещено 21 решение.
Кроме того, данные решения также размещены на интернет-ресурсах бизнес-сообщества «Налоги в Казахстане», «Учет KZ» и «ПАРАГРАФ» и Казахстанской ассоциации таможенных брокеров (представителей).