Добрый день! Я готовлюсь получить досрочно свои пенсионные накопления и меня интересует вопрос об уплате индивидуального подоходного налога. Буду ли я его оплачивать полностью сейчас? Как мне будут выплачивать оставшиеся накопления после выхода на пенсию? Имеются ли какие-либо вычеты?

В целях определения порядка налогообложения сумм единовременных пенсионных выплат из ЕНПФ статьей 351-1 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» от 25.12.2017г. №120-VI (далее – Налоговый Кодекс) предусмотрены особенности исчисления, удержания и уплаты индивидуального подоходного налога (далее – ИПН) с единовременных пенсионных выплат в целях улучшения жилищных условий и (или) оплаты лечения (далее - ЕПВ), осуществляемых в соответствии с пенсионным законодательством Республики Казахстан.

При этом ИПН исчисляется путем применения ставок, установленных статьей 320 Налогового кодекса (в размере 10%), к сумме ЕПВ.

Удержание и перечисление ИПН с сумм ЕПВ согласно пункту 2 статьи 351-1 Налогового кодекса производятся ЕНПФ в соответствии с заявлением физического лица об удержании ИПН по одному из следующих способов:

1) единовременно, не позднее дня осуществления единовременной пенсионной выплаты в порядке, предусмотренном статьей 351 Кодекса;

2) ежемесячно равными долями в течение не более шестнадцати лет по установленному ЕНПФ графику для пенсионных выплат.

Удержание ИПН производится на основании заявления об удержании ИПН, представленного физическим лицом налоговому агенту в лице ЕНПФ по установленной форме.

Таким образом, при подаче физическим лицом заявления об удержании ИПН с ЕПВ согласно подпункту 2) пункта 2 статьи 351-1 Налогового кодекса удержание и перечисление ИПН будет осуществляться ЕНПФ при достижении пенсионного возраста по установленному ЕНПФ графику для пенсионных выплат.

Обращаем внимание, что в соответствии с полученными разъяснениями Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан , учитывая, что ЕНПФ признается налоговым агентом и производит исчисление ИПН с ЕПВ, налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом    1) пункта 1 статьи 345 Налогового кодекса, а также стандартные налоговые вычеты к ЕПВ не применяются.

При выходе на пенсию в последующем за получателем сохраняется право на применение налоговых вычетов при пенсионных выплатах из ЕНПФ в порядке, установленном подпунктом 1) пункта 3 статьи 353 Налогового кодекса.

Так, в соответствии с подпунктом 1) статьи 326   Налогового кодекса  определено, что к доходу в виде пенсионных выплат, подлежащих налогообложению, относятся выплаты, осуществляемые ЕНПФ из пенсионных накоплений, в том числе за счет обязательных пенсионных взносов (далее - ОПВ) и обязательных профессиональных пенсионных взносов (далее – ОППВ).

При этом, расчет подоходного налога к удержанию ведется в совокупности по пенсионным выплатам по всем видам взносов в рамках календарного года.

Согласно подпункту 1) пункта 3 статьи 353 Налогового кодекса размер облагаемого дохода в виде пенсионных выплат из ЕНПФ определяется в следующем порядке:

сумма дохода в виде пенсионных выплат, подлежащего налогообложению,

минус сумма корректировки по индивидуальному подоходному налогу, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 настоящего Кодекса,

минус сумма налоговых вычетов в порядке и размерах, указанных в пункте 1 статьи 345 и в подпунктах 2) и (или) 3) пункта 1 статьи 346 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 345 Налогового кодекса к доходу в виде пенсионных выплат, подлежащему налогообложению, применяется налоговый вычет в размере одной минимальной заработной платы (МЗП), установленной законом о республиканском бюджете и действующей на дату начисления дохода в виде пенсионной выплаты, за каждый месяц, за который осуществляется пенсионная выплата.

При этом согласно пункту 7 статьи 353 Налогового кодекса сумма неиспользованных налоговых вычетов переносится на последующие налоговые периоды в пределах календарного года.

Также отмечаем, что пунктом 1 статьи 320 Налогового кодекса предусмотрено, что доходы налогоплательщика облагаются   ИПН по ставке 10 процентов.

Приведём пример:

Ежемесячная пенсионная выплата из ЕНПФ составляет 50 000 тенге. При определении налогооблагаемого дохода в виде пенсионных выплат  применяется налоговый вычет в размере 1 МЗП – 42 500 тенге. Расчет ИПН выглядит следующим образом: (50 000- 42 500) *10%=750 тенге.

Таким образом, получателю будет переведена сумма в размере 49 250 тенге (50 000 тенге - 750 тенге = 49 250 тенге).

Однако, если существуют налоговые обязательства по уплате отложенного ИПН при достижении пенсионного возраста, к примеру, ранее изъял со своего индивидуального пенсионного счета 5 000 000 тенге с  отложенным ИПН , то сумма ИПН с ЕПВ, рассчитанная равными долями в течение не более 16 лет по установленному ЕНПФ графику для пенсионных выплат – 2604,17 тенге (5 000 000,00*10%):192, где 192– количество месяцев (16 лет*12). Сумма к выплате – 46 645,83 тенге (50000,00 –750-2604,17).