Даудың түрі: салықтық даулар
Салық төлеушінің санаты: заңды тұлға
Салық түрі: КТС
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі-уәкілетті орган) ірі кәсіпкерлік субъектілерінен және мұнай секторы ұйымдарынан (КТС) түсетін түсімдерді қоспағанда, заңды тұлғалардан корпоративтік табыс салығын есептеу туралы аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі – салық органы) тексеру нәтижелері туралы хабарламаға "Т" компаниясының апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы 01.01.2014 ж.бастап 31.12.2017 ж. аралығындағы кезең үшін салық міндеттемелерін орындау мәселесі бойынша кешенді салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша мұнай секторы ұйымдарынан 129 705,6 мың теңге сомасындағы түсімдерді, Қазақстан Республикасының аумағында өндірілген тауарларға, орындалған жұмыстарға және көрсетілген қызметтерге қосылған құн салығын 2 604,1 мың теңге сомасында есептеу туралы хабарлама шығарылды.
"К" компаниясы салық органының тұжырымдарымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органы шешімінің күшін жоюды сұрайды.
"Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы" Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 10.12.2008 ж. №99-IV ҚРЗ 100, 256-баптарын бұза отырып, шағымдалатын салық сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін негіз болып "I" телебағдарламасында демеушілік жарнаманы орналастыру және тарату бойынша қызметтерді "R"компаниясынан сатып алуға арналған шығыстар шегерімге жатқызылды.
"К" компаниясы салық органының осы тұжырымымен өз брендін жылжытуға қатысты жарнамалық қызметтерді сатып алғандығымен және көрсетілетін қызметтермен келіспейді, сәйкесінше, бұл шығындар компанияның қызметін жүзеге асырумен байланысты және бастапқы құжаттар бар деп санайды.
"К" компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган келесі қорытындыға келді.
Салық кодексінің 100-бабының 1 және 3-тармақтарына сәйкес салық төлеушінің табыс алуға бағытталған қызметті жүзеге асыруға байланысты шығыстары Салық кодексіне сәйкес шегерімге жатпайтын шығыстарды қоспағанда, салық салынатын кірісті айқындау кезінде шегерімге жатады.
Шегерімдерді салық төлеуші табыс алуға бағытталған оның қызметіне байланысты шығыстарды растайтын құжаттар болған кезде жүргізеді. Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына және ҚР Бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасының талаптарына сәйкес айқындалатын болашақ кезеңдердің шығыстарын қоспағанда, осы шығыстар нақты жүргізілген салық кезеңінде шегерімге жатады.
Салық кодексінің 256-бабының 1-тармағына сәйкес, егер салық кодексінің 34-тарауында өзгеше көзделмесе, бюджетке жарнаға жататын салық сомасын айқындау кезінде салық кодексінің 228-бабы 1-тармағының 1) тармақшасына сәйкес ҚҚС төлеуші болып табылатын тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді алушы негізгі құралдарды, материалдық емес және Биологиялық активтерді, жылжымайтын мүлікке инвестицияларды, жұмыстар мен көрсетілетін қызметтерді қоса алғанда, егер олар салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылса немесе пайдаланылатын болса, сондай-ақ Салық кодексінің 228-бабы, осы тармақтың 1) -5) тармақшаларында көрсетілген.
Қазақстан Республикасы Азаматтық Кодексінің (бұдан әрі - ҚР АК) 683-бабына сәйкес өтеулі қызмет көрсету шарты бойынша Орындаушы Тапсырыс берушінің тапсырмасы бойынша қызметтер көрсетуге (белгілі бір іс-әрекеттер жасауға немесе белгілі бір қызметті жүзеге асыруға) міндеттенеді, ал Тапсырыс беруші осы көрсетілетін қызметтерге ақы төлеуге міндеттенеді.
"К" компаниясы 2.1-тармаққа сәйкес атап өтеді. Шарт № ОД 2017 /09003/17/2/016/2017 жылғы 31 тамыздағы № 2017/83-3 (бұдан әрі - Шарт) "R" компаниясы телебағдарламада демеушілік жарнаманы орналастыру және тарату бойынша қызметтер көрсетті, ал "К" компаниясы көрсетілген қызметтерді Шартта көзделген баға және көлем мен сан бойынша қабылдады және төледі.
Бұл ретте шарттың 1.1.5 - тармағының шарттарына сәйкес демеушілік жарнама-бұл белгілі бір тұлғаны демеуші ретінде міндетті түрде атап өту шартымен таратылатын жарнама.
Осылайша, шарт талаптарынан "К" компаниясы телебағдарламада демеушілік жарнаманы орналастыру және тарату бойынша қызметтер алғандығы келіп шығады.
"Жарнама туралы" 2003 жылғы 19 желтоқсандағы №508-II Қазақстан Республикасы Заңының 3 - бабының 1 - тармағына сәйкес жарнама-жарнама-кез келген құралдың көмегімен кез келген нысанда таратылатын және (немесе) орналастырылатын, тұлғалардың белгісіз тобына арналған және жеке немесе заңды тұлғаға, тауарларға, тауар белгілеріне, жұмыстарға, көрсетілетін қызметтерге қызығушылықты қалыптастыруға немесе қолдауға арналған және оларды өткізуге ықпал ететін ақпарат.
Салық кодексінің 12 - бабының 24-тармағында қайырымдылық көмек-демеушілік көмек түрінде өтеусіз негізде ұсынылатын мүлік екендігі белгіленген.
Салық кодексінің 133-бабының 1-1) тармақшасына сәйкес салық төлеушілердің, осы тармақтың 1) тармақшасында көрсетілген салық төлеушілерді қоспағанда, салық салынатын табыстың 4 пайызынан аспайтын жалпы сома мөлшерінде салық салынатын табысты азайтуға құқығы бар:
осы Кодекстің 97-бабының 2-тармағында көзделген әлеуметтік сала объектілерін пайдалану кезінде алуға жататын (алынған) кірістерден нақты келтірілген шығыстардың асып кету сомасы;
алушысы болып табылатын өтеусіз берілген мүліктің құны:
коммерциялық емес ұйым;
әлеуметтік саладағы қызметті жүзеге асыратын ұйым;
осы Кодекстің 135-3-бабы 1-тармағының екінші абзацында айқындалған заңды тұлға;
көмек алушы тұлға тарапынан өтініш негізінде салық төлеушінің шешімі болған кезде қайырымдылық көмек.
Өз кезегінде, "қайырымдылық туралы" Қазақстан Республикасының 16.11.2015 ж.Заңының 1 - бабының 2) - 3) тармақшаларына сәйкес демеушілік қызмет-осы Заңға, Қазақстан Республикасының заңдарына, Қазақстан Республикасының халықаралық шарттарына сәйкес демеушінің атын көпшілікке тарату шартымен қайырымдылық көмек көрсету бойынша демеушінің қызметі.
Демеушінің есімін танымал ету-іс-шараны қаржыландыруға және (немесе) материалдық-техникалық қолдауға айырбас ретінде көрнекі және (немесе) дыбыстық нысанда демеушінің өз аты (атауы), оның тауарлары, тауар белгілері, жұмыстары, көрсетілетін қызметтері туралы ақпарат тарату.
Қаралып отырған жағдайда "R" компаниясынан сатып алынған "I' m a singer" телебағдарламасында демеушілік жарнаманы орналастыру және тарату жөніндегі қызметтерге арналған шығыстар шегерімге және ҚҚС есебіне жатқызылған. Бұл ретте "R" компаниясы заңды тұлға болып табылады және коммерциялық емес ұйымға немесе әлеуметтік салада қызметін жүзеге асыратын ұйымға жатпайды. Бұл ретте осы шығыстар коммерциялық емес ұйымның жарғылық мақсаттарын іске асыруға арналмаған.
Осылайша, демеушілік жарнаманы орналастыру және тарату бойынша көрсетілетін қызметтерге "демеушілік көмек" ұғымы қолданылмайды және Салық кодексінің 133-бабы 1-1) тармақшасының күші қолданылады, яғни осы көрсетілетін қызметтер жарнамалық көрсетілетін қызметтер болып табылады.
Жоғарыда айтылғандарды ескере отырып," К " компаниясы өз брендін жылжытуға қатысты жарнамалық қызметтерді сатып алды және көрсетілетін қызметтер, сәйкесінше, бұл шығындар оның қызметін жүзеге асырумен байланысты, кіріс алуға бағытталған және ҚҚС бойынша салық салынатын айналым мақсатында пайдаланылды. Осыған байланысты, салықтық тексеру нәтижелері бойынша жарнамалық қызметтерге арналған шығыстарды шегерімдерден 21 624,7 мың теңге және есепке жатқызудан ҚҚС алып тастау 2 595,0 мың теңге сомасында негізсіз деп танылды.
Салық кодексінің 12-бабы 1-тармағының 14-тармақшасын бұзу, төлем көзінен ұсталатын КТС есепке жазу жүргізілмеген.
"К" компаниясы салық органының осы тұжырымымен бағдарламаларды сүйемелдеу қызметтері роялти болып табылмайтындықтан, Қазақстан Республикасынан тыс жерлерде көрсетілген техникалық қолдау қызметтері болып табылатындығымен келіспейді.
"К" компаниясының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган келесі қорытындыға келді.
Салық кодексінің 12-бабы 1-тармағының 30) тармақшасынан келіп шығатыны, роялти - төлем: пайдалы қазбаларды өндіру және техногендік түзілімдерді қайта өңдеу процесінде жер қойнауын пайдалану құқығы; авторлық құқықтарды, бағдарламалық қамтылымды, патенттерді, сызбаларды немесе модельдерді, тауар белгілерін немесе құқықтардың басқа да осыған ұқсас түрлерін пайдалану немесе пайдалану құқығы үшін; өнеркәсіптік жабдықты, оның ішінде бербоут-чартер немесе димайз-чартер шарттары бойынша жалға алынатын теңіз кемелерін және димайз-чартер шарттары бойынша жалға алынатын әуе кемелерін, сондай-ақ сауда немесе ғылыми-зерттеу жабдығын пайдалану немесе пайдалану құқығы; "ноу-хауды" пайдалану; кинофильмдерді, бейнефильмдерді, дыбыс жазбаларын немесе өзге де жазу құралдарын пайдалану немесе пайдалану құқығы;
Салық кодексінің 192-бабы 1-тармағының 12) тармақшасына сәйкес роялти нысанындағы табыс бейрезиденттің Қазақстан Республикасындағы көздерден табысы болып танылады.
Салық кодексінің 193-бабының 1-тармағына сәйкес қызметі Қазақстан Республикасында тұрақты мекеме құруға алып келмейтін бейрезидент заңды тұлғаның Қазақстан Республикасындағы көздерден алған табыстарына шегерімдер жүзеге асырылмай, төлем көзінен корпоративтік табыс салығы салынады.
Бұл ретте төлем көзінен ұсталатын корпоративтік табыс салығының сомасын салық кодексінің 192-бабында көрсетілген төлем көзінен салық салынатын табыстар сомасына салық кодексінің 194-бабында белгіленген мөлшерлемелерді қолдану арқылы салық агенті есептейді.