1.Даудың түрі: салықтық даулар
2.Салық төлеушінің санаты: филиал
3.Салық түрі: КТС
Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі – уәкілетті орган) "Н" филиалының аумақтық мемлекеттік кірістер департаментінің (бұдан әрі – салық органы) заңды тұлғалардан таза табысқа корпоративтік табыс салығын есептеу туралы тексеру нәтижелері туралы хабарламасына апелляциялық шағымын алды.
Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы 08.02.2014 ж.бастап 08.02.2019 ж. дейін салықтар мен бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдерді есептеудің дұрыстығы және уақтылы төлеу мәселесі бойынша "Н" филиалына кешенді салықтық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша 8 499,2 мың теңге салық сомасында КТС есептеу, 18 453,0 мың теңге сомасында залалды азайту туралы хабарлама шығарылды.
"Н" филиалы салық органының тұжырымдарымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органының 811,4 мың теңге сомасында КТС есептеу бөлігіндегі шешімінің күшін жоюды сұрайды. Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы "(Салық кодексі) Қазақстан Республикасының 10.12.2008 ж.Кодексінің 199-бабының 1-тармағын бұзу шағымдалатын салық сомасын және өсімпұлдың тиісті сомасын есептеу үшін негіз болды, мұнда филиалдың 2015 жылғы КТС жөніндегі декларациясында таза табысқа салынатын салық дұрыс есептелмеген.
Шағымда тексеру актісінде жіберілген арифметикалық қате нәтижесінде тексеруші маман 2015 жылғы таза табысқа салықты дұрыс есептемегені және айыппұл санкциялары есептелгені атап өтілді.
"Н" филиалының дәлелдерін тексеріп, салық органы ұсынған материалдарды зерттеп, уәкілетті орган келесі қорытындыға келді.
Салық кодексінің 199-бабының 1-3-тармақтарына сәйкес бейрезидент заңды тұлғаның Қазақстан Республикасындағы тұрақты мекеме арқылы қызметінен түскен таза кірісіне 15 пайыз мөлшерлеме бойынша таза табысқа корпоративтік табыс салығы салынады.
Таза кіріс мынадай тәртіппен айқындалады: осы Кодекстің 133-бабында көзделген кірістер мен шығыстар сомасына, сондай-ақ осы Кодекстің 137-бабына сәйкес көшірілетін залалдар сомасына азайтылған салық салынатын кіріс,
минус
осы Кодекстің 147-бабының 1-тармағында немесе 2-тармағында белгіленген ставканы және осы Кодекстің 133-бабында көзделген кірістер мен шығыстар сомасына, сондай-ақ осы Кодекстің 137-бабына сәйкес көшірілетін залалдар сомасына азайтылған салық салынатын кірісті шығару жолымен есептелген корпоративтік табыс салығының сомасы.
Бұл ретте, таза табысқа корпоративтік табыс салығының есептелген сомасы корпоративтік табыс салығы бойынша декларацияда көрсетіледі.
Резидент емес заңды тұлға корпорациялық табыс салығы бойынша декларацияны тапсыру үшін белгіленген мерзімнен кейін күнтізбелік он күн ішінде тұрақты мекеме арқылы қызметтен түскен таза табысқа корпоративтік табыс салығын төлеуге міндетті.
Қаралатын жағдайда, тексеруші маманның есебіне сәйкес 15% ставка бойынша 2015 жылғы таза табысқа салынатын салық 2434,3 мың теңге мөлшеріндегі соманы құрады, филиалдың есебі бойынша таза табысқа салынатын салық 1622,8 мың теңге мөлшеріндегі соманы құрады, бұл ретте филиал 10% мөлшеріндегі мөлшерлемені қолданған, бұл салық кодексінің жоғарыда аталған 199-бабына қайшы келеді, мұнда резидент емес заңды тұлғаның Қазақстан Республикасындағы тұрақты мекеме арқылы қызметінен алатын таза кірісіне 15% мөлшерлеме бойынша таза табысқа корпоративтік табыс салығы салынады.
Салық кодексінің 214-бабының 1-тармағына сәйкес резидент еместің, егер ол халықаралық шарт жасалған елдің резиденті болып табылса және осындай халықаралық шартта резидент еместің таза кірісіне салық салудың осы Кодекстің 199-бабында белгіленген тәртіптен ерекшеленетін тәртібі көзделсе, тиісті халықаралық шартта көзделген тұрақты мекеме арқылы Қазақстан Республикасындағы қызметтен түскен таза табысқа салықтың төмендетілген ставкасын қолдануға құқығы бар.
Төмендетілген салық ставкасын қолдануға БЕЙРЕЗИДЕНТТЕ КТС бойынша декларацияны табыс ету күніне осы Кодекстің 219-бабы 4 және 5-тармақтарының талаптарына сәйкес келетін резиденттікті растайтын құжат болған кезде ғана рұқсат етіледі.
Резидент емес резиденттікті растайтын құжаттың нотариат куәландырған көшірмесін КТС бойынша декларация берген кезде тұрақты мекеме орналасқан жердегі салық органына ұсынады.
КТС бойынша декларацияны тапсыру күніне салық кодексінің 219-бабы 4 және 5-тармақтарының талаптарына сәйкес келетін резиденттікті растайтын құжат резидент еместе жоқ.
Тиісінше, филиалдың арифметикалық қате нәтижесінде тексеруші маман таза табысқа салықты заңсыз есептегендігі туралы шағымдағы дәлелдері дұрыс емес.
Апелляциялық комиссия отырысының қорытындысы бойынша шағымданған хабарламаны тексеру нәтижелері туралы өзгеріссіз, ал шағымды қанағаттандырусыз қалдыру туралы шешім қабылданды.