CIT on deductions for services

Даудың түрі: салықтық даулар

Салық төлеуші санаты: заңды тұлға

Салық түрі: КТС (ССК азайту)

 

Қазақстан Республикасының Қаржы министрлігі (бұдан әрі - уәкілетті орган) Мемлекеттік кірістер басқармасының (бұдан әрі - салық органы) КТС, ҚҚС есептеу туралы тексеру нәтижелері туралы хабарламаға «B» компаниясының апелляциялық шағымын алды.

Іс материалдарынан көрініп тұрғандай, салық органы «B» компаниясына 01.01.2023ж. бастап 31.12.2023ж. дейінгі кезең үшін КТС бойынша салық міндеттемесін есептеудің дұрыстығы және уақтылы төленуі, орындалуы мәселелері бойынша тақырыптық тексеру жүргізді, оның нәтижелері бойынша 116 293,7 мың теңге сомасында КТС және 51 281,7 мың теңге өсімпұл, 46 178,9 мың теңге ҚҚС сомасында және өсімпұл 21 460,1 мың теңге есептелгені туралы хабарлама шығарылды.

«B» компаниясы салық органының қорытындыларымен келіспей, апелляциялық шағыммен жүгінді, онда салық органының шешімінің күшін жоюды сұрайды және бұл ретте мынадай дәлелдер келтіреді.

Шағымда Қордың берілген өтініші негізінде «B» компаниясының шешімі бойынша қайырымдылық көмек көрсетілгені көрсетілген.

Қайырымдылық қаражатының нысаналы пайдаланылуы Мемлекеттік мекемелердің жұмыстардың орындалуы, объектілердің мақсаты бойынша пайдаланылуы және Қордың қайырымдылық қаражаты есебінен қаржыландырылуы расталған жауаптарымен расталады.

«B» компаниясы, «B» компаниясы мен қорда ортақ құрылтайшының болуы Қордың атына аударылған қайырымдылық көмек сомаларын салық салынатын кірісті азайтудан алып тастау үшін негіз болып табылмайды деп есептейді.

Салықтық тексеру актісінен көрініп тұрғандай, құрылтайшысы «G» компаниясы болып табылатын Қордың және «B» компаниясының атына қайырымдылық көмек көрсетуге арналған шығыстар салық салынатын кірісті азайту сомаларынан алып тасталды. Сонымен қатар, Қор мен «G» компаниясы бір мекен-жайда орналасқан.

Шағымды қарау барысында мыналар анықталды.

25.12.2017ж. «Cалық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасы Кодексінің (Салық кодексі) 288 - бабының 1-тармағына сәйкес салық төлеушінің осы тармақтың 1) - 11) тармақшаларында көрсетілген шығыстар түрлеріне салық салынатын табысты азайтуға құқығы бар.

Атап айтқанда, Салық кодексінің 288 - бабы 1-тармағының 1), 2) тармақшаларымен салық төлеушінің салық салынатын табысты азайтуға құқығы бар екендігі анықталды, атап айтқанда:

1) ірі салық төлеушілердің мониторингінде салық кезеңінде тұрған салық төлеушілер - салық салынатын табыстың 3 пайызынан аспайтын жалпы сома мөлшерінде:

Салық кодексінің 239-бабында көзделген әлеуметтік сала объектілерін пайдалану кезінде алуға жататын (алынған) кірістерден нақты жұмсалған шығыстардың асып кету сомасы;

алушы болып табылатын өтеусіз берілген мүліктің құны:

коммерциялық емес ұйым;

әлеуметтік саладағы қызметті жүзеге асыратын ұйым;

көмек алатын тұлға тарапынан өтініш негізінде салық төлеушінің шешімі болған кезде қайырымдылық көмек.

Осы тармақшаның ережелері жер қойнауын пайдаланушының келісімшарттық қызметі бойынша салық салынатын табысқа қатысты да қолданылады;

2) Осы тармақтың 1) тармақшасында көрсетілген салық төлеушілерді қоспағанда, салық төлеушілер-салық салынатын табыстың 4 пайызынан аспайтын жалпы сома мөлшерінде:

Салық кодексінің 239-бабында көзделген әлеуметтік сала объектілерін пайдалану кезінде алуға жататын (алынған) кірістерден нақты жұмсалған шығыстардың асып кету сомасы;

алушы болып табылатын өтеусіз берілген мүліктің құны:

коммерциялық емес ұйым;

әлеуметтік саладағы қызметті жүзеге асыратын ұйым;

көмек алатын тұлға тарапынан өтініш негізінде салық төлеушінің шешімі болған кезде қайырымдылық көмек.

Осы тармақшаның ережелері жер қойнауын пайдаланушының келісімшарттық қызметі бойынша салық салынатын табысқа қатысты да қолданылады.

Салық кодексінің 1-бабы 1-тармағының 38) тармақшасына сәйкес қайырымдылық көмек-өтеусіз негізде берілетін мүлік:

демеушілік көмек түрінде;

жеке тұлғаны әлеуметтік қолдау түрінде;

төтенше жағдай салдарынан зардап шеккен жеке тұлғаға;

коммерциялық емес ұйымның жарғылық қызметін қолдау мақсатында;

осы ұйымның Салық кодексінің 290-бабының 2-тармағында көрсетілген қызмет түрлерін жүзеге асыру мақсатында әлеуметтік салада қызметті жүзеге асыратын ұйымдар;

Салық кодексінің 290-бабының 3-тармағында көрсетілген шарттарға сәйкес келетін әлеуметтік салада қызметті жүзеге асыратын ұйымдар.

Қазақстан Республикасы Азаматтық кодексінің 107-бабының 1-тармағымен қор ерікті мүліктік жарналар негізінде азаматтар және (немесе) заңды тұлғалар құрған, әлеуметтік, қайырымдылық, мәдени, білім беру және өзге де қоғамдық пайдалы мақсаттарды көздейтін мүшелігі жоқ коммерциялық емес ұйым деп танылатынын атап өту қажет.

Осылайша, Салық кодексінің ережелеріне сәйкес салық төлеуші Салық кодексінің 288 - бабы 1-тармағының 1) - 11) тармақшаларында көрсетілген шығыстар түрлеріне салық салынатын табысты азайтуға құқылы.

Қарастырылып отырған жағдайда, шағымға қоса берілген ақпарат пен материалдардан, салықтық тексеруді жүргізген салық органы ұсынған материалдардан Қор «B» компаниясынан хаттарға сәйкес сәулет-қала құрылысы қызметі саласындағы әлеуметтік объектілерді іске асыруға көмек көрсетуге бағытталған қайырымдылық қызметін жүзеге асыратын Қордың міндеттерін іске асыруға жәрдем көрсетуді сұрағаны жөн. Қазақстан Республикасының аумағында, сондай-ақ Қазақстан Республикасының шегінен тыс жерлерде. Атап айтқанда, Қорға ақшалай қаражат беру арқылы қайырымдылық көмек көрсету мүмкіндігін қарастыру.

«B» компаниясының директоры бекіткен қайырымдылық көмек көрсету туралы бұйрықтарға сәйкес Қордың жоғарыда көрсетілген хаттары негізінде қайырымдылық көмек көрсетуге бұйрық берілді.

«B» компаниясы Қордың атына төлем тапсырмалары бойынша ақша қаражатын аударды.

Өз кезегінде, Қор «B» компаниясына Қордың хаттары негізінде «B» компаниясынан алынған ақша қаражаты объектіні жобалау және ағымдағы жөндеу жөніндегі кешенді жұмыстар шартының талаптарына сәйкес «U» компаниясына жіберілгенін хатпен хабарлады. Қаражатты пайдалану бекітілген бюджетке және мақсатты мақсатқа сәйкес жүзеге асырылды.

«B» компаниясын салықтық тексеру барысында Қормен өзара есеп айырысу бойынша қосымша ақпарат алу мақсатында Қорға қарсы тексеру жүргізілді (№1 акт).

Қордың қарсы салықтық тексеру нәтижелері бойынша (№1 акт) Қордың «B» компаниясынан ақшалай қаражат алынғаны анықталды. Тараптар арасында салық кезеңінің басына және соңына берешек сальдосы жоқ.

Бұл ретте Қор, білім бөлімі (Тапсырыс беруші), «U» компаниясы (Мердігер) объектіні жобалау және ағымдағы жөндеу бойынша кешенді жұмыстар шартын жасасты, ол бойынша мердігер объектіні жобалауды және ағымдағы жөндеуді орындауға міндеттеме алады.

Қор «U» компаниясының атына ақша аударылды.

Осылайша, қарсы салықтық тексеру нәтижелері бойынша (№1 акт) Қордың «B» компаниясынан қайырымдылық көмек түрінде алынған ақшалай қаражатты объектіні жобалау және ағымдағы жөндеу бойынша кешенді жұмыстар шарты жасалған «U» компаниясының атына аударғаны анықталды.

Қордың жалғыз қатысушысының шешімімен бекітілген Қордың Жарғысына сәйкес Қор қызметінің түрлері, оның ішінде Қазақстан Республикасының аумағында, сондай-ақ Қазақстан Республикасынан тыс жерлерде сәулет-қала құрылысы қызметі саласындағы әлеуметтік объектілерді іске асыруға көмек көрсетуге бағытталған қайырымдылық қызметі, атап айтқанда құрылысты/жөндеуді қаржыландыру: мектептер, кәсіптік-техникалық оқу орындары, жоғары оқу орындары, мектепке дейінгі балалар мекемелері (балабақшалар), демалыс үйлері, мәдениет үйлері, ауруханалар, емханалар, медициналық клиникалар, Концерт залдары, скверлер, санаторий-профилакториялар, спорт ғимараттары.

Бұл жағдайда «B» компаниясы Қазақстан Республикасы Премьер-Министрінің орынбасары - Қаржы министрінің 15.12.2022ж. №1290 бұйрығымен бекітілген Ірі салық төлеушілердің мониторингіне жататын салық төлеушілердің тізбесіне енгізілмеген.

Осылайша, «B» компаниясының жарғылық қызметін қолдау мақсатында Қордың өтініштері негізінде қайырымдылық көмек көрсету туралы бұйрығының болуын ескере отырып, «B» компаниясы Салық кодексінің 288 - бабы 1-тармағының 2) тармақшасына сәйкес қайырымдылық көмек көрсетуге арналған шығыстар бойынша салық салынатын табыстың 4 пайызынан аспайтын мөлшерде салық салынатын табысты азайтуға құқылы болды.

Бұл ретте серіктестіктің қайырымдылық көмек көрсету жөніндегі шығыстар сомасына салық салынатын табысты азайтуы Салық кодексінің 288-бабы 1-тармағының 2) тармақшасында белгіленген шығыстар мөлшерінен аспайды.

Баяндалғанды негізге ала отырып, Қордың атына қайырымдылық көмек көрсетуге арналған шығыстар сомасын салық салынатын кірісті азайту сомасынан алып тастау бойынша салықтық тексеру нәтижелері негізсіз болып табылады.

Қазақстан Республикасы Салық кодексінің (бұдан әрі - 18.07.2025ж. Салық кодексі) 197-бабының 1-тармағына сәйкес шағымды қарау аяқталғаннан кейін уәкілетті орган апелляциялық комиссияның шешімін ескере отырып, дәлелді шешім шығарады.

Апелляциялық комиссия отырысының нәтижелері бойынша Қордың атына қайырымдылық көмек көрсетуге арналған шығыстарды салық салынатын кірісті азайту сомасынан алып тастау бөлігінде салық органының тексеру нәтижелері туралы шағым жасалған хабарламаның күшін жою туралы шешім қабылданды.