Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан направляет порядок налогообложения доходов юридического лица-нерезидента из источников в Республике Казахстан от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, для использования и применения в работе.
В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 666 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) при выявлении факта образования нерезидентом в Республике Казахстан постоянного учреждения налоговый агент не вправе применить положения международного договора в части освобождения доходов нерезидентов в Республике Казахстан.
В связи с чем, если деятельность нерезидента приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, либо такой нерезидент имеет зарегистрированное постоянное учреждение в Республике Казахстан, то положения международного договора об избежании двойного налогообложения в части освобождения от налогообложения, не подлежат применению.
Касательно налогообложения доходов из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента в отдельных случаях
Пунктом 1 статьи 653 Налогового кодекса определено, что налоговый агент, осуществляющий выплату доходов от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан, а также доходов, указанных в подпункте 4) части первой пункта 2 и пункте 3 статьи 651 Налогового кодекса, производит исчисление, удержание и перечисление корпоративного подоходного налога с указанных доходов без осуществления вычетов по ставке 20 процентов при наличии одновременно следующих условий:
1) отсутствие контракта, заключенного со структурным подразделением юридического лица-нерезидента, постоянным учреждением юридического лица-нерезидента без открытия филиала, представительства;
2) отсутствие счета-фактуры по реализованным товарам, работам, услугам, выписанного филиалом, представительством юридического лица-нерезидента, постоянным учреждением юридического лица-нерезидента без открытия филиала, представительства.
При этом из подпункта 4) части первой пункта 2 и пункта 3 статьи 651 Налогового кодекса следует, что совокупный годовой доход постоянного учреждения юридического лица-нерезидента составляют доходы юридического лица-нерезидента, включая доходы его структурных подразделений в других государствах, получаемые от осуществления деятельности в Республике Казахстан, идентичной или однородной той, которая осуществляется через постоянное учреждение этого юридического лица-нерезидента в Республике Казахстан, связанных с деятельностью такого постоянного учреждения, полученных (подлежащих получению) с даты начала осуществления деятельности в Республике Казахстан.
Следовательно, в случае, если нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность как в Республике Казахстан, так и за ее пределами в рамках одного проекта или связанных проектов, выполняемых совместно со своим постоянным учреждением в Республике Казахстан, доходом такого постоянного учреждения будет считаться доход, который оно могло бы получить, если бы оно было обособленным и отдельным юридическим лицом, занятым такой же или идентичной деятельностью при таких же или аналогичных условиях, и действовало независимо от юридического лица- нерезидента, постоянным учреждением которого оно является.
Таким образом, при одновременном выполнении условий, установленных пунктом 1 статьи 653 Налогового кодекса, налоговый агент обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет корпоративный подоходный налог с указанных доходов нерезидента без осуществления вычетов по ставке 20 процентов.
Вместе с тем, если выполняется только одно из условий, указанных в пункте 1 статьи 653 Налогового кодекса, то налоговый агент не вправе облагать доход нерезидента у источника выплаты. То есть, например, контракт, заключен со структурным подразделением юридического лица-нерезидента, постоянным учреждением юридического лица-нерезидента без открытия филиала, представительства или указанными лицами, выписаны счета-фактуры по реализованным товарам, работам, услугам. При этом налогообложение таких доходов осуществляется согласно статье 651 Налогового кодекса.
Касательно налогообложения доходов из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента деятельность, которого привела к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан
Из пункта 2 статьи 653 Налогового кодекса следует, что доходы юридического лица-нерезидента, получаемые от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, не зарегистрированного в налоговых органах в качестве налогоплательщика в нарушение требований статьи 76 Налогового кодекса, подлежат обложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по ставке 20 процентов.
Соответственно, если деятельность нерезидента привела к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, однако такой нерезидент в нарушение требований статьи 76 Налогового кодекса не зарегистрировался в налоговых органах в качестве налогоплательщика, то налоговый агент обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет корпоративный подоходный налог с доходов такого нерезидента без осуществления вычетов по ставке 20 процентов.