КПН
Ретроспективно на период 2022 года вводится вычет КПН на сумму порчи, утраты товаров, понесенные в период действия чрезвычайного положения субъектом крупного предпринимательства (пункт 1 статьи 243 Налогового кодекса).
С 2023 года вычет КПН исчисленной суммы отчислений ОСМС будет по методу начисления, независимо от оплаты в отчетном периоде, аналогично социальным отчислениям (пункт 12 статьи 243 Налогового кодекса).
В целях ограничения вычетов по расходам на приобретение нематериальных услуг, оказываемых аффилированными лицами-нерезидентами (материнская, дочерние компании), такие как консалтинговые, аудиторские, дизайнерские, юридические, бухгалтерские, адвокатские, рекламные, маркетинговые, франчайзинговые, финансовые (за исключением расходов по вознаграждению), инжиниринговые, агентские услуги, роялти, передаче прав на использование объектов интеллектуальной собственности, статья 264 Налогового кодекса дополнена новым подпунктом 23), предусматривающим запрет на вычет расходов на приобретение «нематериальных» услуг.
Пункт 1 статьи 288 Налогового кодекса дополнен новым подпунктом 3-2), предусматривающим уменьшение налогооблагаемого дохода (НОД) налогоплательщика на расходы на приобретение «нематериальных» услуг у аффилированных лиц-нерезидентов в размере 3 процента от НОДа. Также в целях применения указанных ограничений данными поправками предусмотрено новое понятие взаимосвязанных сторон.
Согласно статье 307 Налогового кодекса, в 2023 году дивиденды участнику – юридическому лицу резиденту РК не будут облагаться КПН у источника выплаты. Исключение: дивиденды по ценным бумагам, которые на дату начисления дивидендов были на фондовой бирже (КАСЕ, МФЦА), но торги по ним регулярно не проводились (критерии установлены в Постановлении Правительства Республики Казахстан от 17 ноября 2022 года № 911 «Об определении критериев осуществления торгов ценными бумагами на бирже»). Если объем сделок на фондовой бирже не менее 25 млн тенге, и количество сделок не менее 50 за месяц, то выплата дивидендов по таким ценным бумагам (акциям) не будет облагаться КПН. В противном случае возникает КПН 15% у источника выплаты с дивидендов.
Согласно статье 241 Налогового кодекса, в 2023 году, доход по дивидендам будет корректироваться (отражаться в декларации по КПН как доход, а затем корректироваться / исключаться). Исключение: дивиденды по ценным бумагам, которые на дату начисления дивидендов были на фондовой бирже, но торги по ним регулярно не проводились (критерии в постановлении Правительства от 17 ноября 2022 года № 911), в этом случае доход по дивидендам отражается в 100.00 декларации, не корректируется, облагается КПН 20% минус удержанный у источника выплаты КПН 15% с дивидендов (на основании справки лица, выплатившего дивиденды, и удержавшего КПН 15% у источника выплаты). То есть, корректировка дохода по дивидендам для большинства юридических лиц – резидентов РК сохраняется в 2023 году.
КПН нерезидента
Подпункты 4) и 5) пункта 9 статьи 645 Налогового кодекса, предусматривающие полное освобождение доходов нерезидентов в виде дивидендов, исключены.
Статья 646 Налогового кодекса дополнена пунктами 4 и 5, при соблюдении указанных в этих пунктах условий, ставка КПН по дивидендам нерезиденту снижается с 15% до 10% (срок владения свыше 3 лет, и другие условия).
Дивиденды и вознаграждения нерезидентам по ценным бумагам, по которым производятся регулярные торги на фондовых биржах РК (КАСЕ, МФЦА), не будут облагаться КПН у источника выплаты с учетом критериев, установленных постановлением Правительства от 17 ноября 2022 года № 911.
Статья 644 Налогового кодекса дополнена подпунктом 5-1), согласно которому сумма полученного нерезидентом аванса (предоплаты) признается доходом нерезидента из источников в РК, если с государством нерезидента не заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, и срок договора (контракта) составляет более 2 лет.
В статье 667 Налогового кодекса пункт 1 дополнен нормами о том, что при выплате дохода в виде дивидендов, вознаграждений или роялти нерезиденту-взаимосвязанной стороне, из государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, в который внесены изменения многосторонней международной конвенцией, налоговый агент вправе применить конвенцию при одновременном выполнении следующих условий:
- такой доход подлежит включению в налогооблагаемый доход нерезидента без налоговых льгот;
- номинальная ставка налога на доход нерезидента в его государстве составляет не менее 15%.
Социальный налог
В подпункте 3) пункта 3 статьи 484 Налогового кодекса слово «подпункт 53» заменен на слово «подпункт 50)», это исправлена ошибка по Астана Хаб. Доход работника – гражданина РК у участника Астана Хаб будет облагаться социальным налогом, доход работников - иностранцев не будет облагаться социальным налогом.
НДС
Освобождены от НДС импорт тростникового сахара-сырца, сырья для производства пестицидов (статья 399 Налогового кодекса). Также вводится освобождение от НДС оборотов по реализации бытовых приборов и (или) приборов бытовой электроники, если такие приборы были включены в перечень. Освобождается от НДС импорт произведений искусств, ввозимых негосударственными музеями, с утверждением перечня таких произведений.
В статье 394 Налогового кодекса предусмотрено освобождение от НДС реализации аффинированного золота аффинажным заводом производителям ювелирных изделий.
В статье 404 Налогового кодекса введена на 2022 год корректировка зачета НДС в случаях, возникших в результате чрезвычайных ситуаций, порядок признания доходов и их корректировки при возмещении из бюджета.
В статье 411 Налогового кодекса предусмотрен дополнительный зачет НДС 70% для промыслового рыболоводства, а также продлен срок действия дополнительного зачета 70% при производстве сахара, кондитерских изделий, дрожжей.
В статье 388 Налогового кодекса может применяться нулевая ставка НДС при заправке воздушных судов иностранных авиакомпаний поставщиками услуг наземного обслуживания.
Пункт 5 статьи 440 Налогового кодекса изменен, срок пребывания на территории РК временно ввезенных товаров из ЕАЭС ограничен 2-мя годами, после истечения 2-х лет признается импорт товаров ЕАЭС с обязанностью уплаты НДС по ставке 12%.
В статье 431 Налогового кодекса сокращается срок возврата превышения зачета НДС с 155 календарных дней до 75 рабочих дней
Плата за цифровой майнинг
Увеличены ставки платы на майнинг (см. таблицу в статье 606-3 Налогового кодекса).
При использовании собственной электрической энергии в целях цифрового майнинга плата исчисляется по ставке 10 тенге за 1 киловатт-час потребленной электрической энергии.
Вместе с тем, плата исчисляется по ставке 1 тенге за 1 киловатт-час потребленной электрической энергии в случае использования электрической энергии, произведенной из возобновляемых источников электрической энергии на собственных электростанциях на территории Республики Казахстан.
При отсутствии контрольных приборов учета объема потребления электрической энергии и (или) нахождении их в неисправном состоянии в целях цифрового майнинга плата исчисляется по ставке 25 тенге за 1 киловатт-час потребленной электрической энергии.
В случае отсутствия контрольных приборов учета объема потребления электрической энергии и (или) нахождении их в неисправном состоянии в целях цифрового майнинга объем потребленной электрической энергии рассчитывается из расчета круглосуточного потребления максимальной мощности электрической энергии.
При одновременном наличии нескольких оснований применения различных ставок платы применяется наиболее высокая ставка платы.
Внесены изменения в статью 606-4 Налогового кодекса, предусматривающие, что декларация по плате за цифровой майнинг по налоговым обязательствам, которые возникнут с 1 января 2023 года, будут представляться в орган государственных доходов по месту нахождения налогоплательщика ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, а уплата платы за цифровой майнинг будет осуществляться не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом;
Статьей 44-2 Закона о введении в действие Налогового кодекса статья 606-4 Налогового кодекса изложена в редакции, предусматривающей, что налоговым периодом для исчисления платы по налоговым обязательствам, возникшим в 2022 году, является календарный год.
Декларация за 2022 год представляется в орган государственных доходов по месту нахождения налогоплательщика не позднее 31 марта года, следующего за отчетным годом, а суммы платы уплачиваются до 10 апреля 2023 года.
Внесены изменения по вопросам налогообложения по цифровому майнингу, которые вводятся с 1 апреля 2023 года
– установлен порядок определения дохода лица, осуществляющего цифровой майнинг, цифрового майнингового пула, биржи цифровых активов;
– определено, что сбор за выдачу лицензий на осуществление деятельности цифрового майнинга, выдаваемых с 1 апреля 2023 года по 31 декабря 2023 года, будет уплачиваться в размере, предусмотренном пунктом 4 статьи 554 Налогового кодекса, до 15 февраля года, следующего за годом получения лицензии. При этом ставка сбора определяется в размере, кратном месячному расчетному показателю, действующему на дату уплаты лицензионного сбора.
Цифровые активы
Вводятся с 1 января 2023 года
– изменения в подпункт 8) пункта 1 статьи 331 Налогового кодекса, предусматривающие, что при реализации цифровых активов возникает имущественный доход;
– новый подпункт 12-1 статья 363 Налогового кодекса, предусматривающий возложение обязанности по представлению декларации по индивидуальному подоходному налогу на граждан Республики Казахстан, кандасов и лиц, имеющих вид на жительство в Республике Казахстан, которые имеют по состоянию на 31 декабря отчетного налогового периода в собственности цифровые активы.
Часть первая пункта 1 статьи 241 Налогового кодекса дополнена подпунктом 11-1), согласно которому с 1 апреля 2023 года доход от реализации цифровых активов подлежит корректировке при определении совокупного годового дохода.
ИПН
С 2023 года будет единая ставка ИПН по дивидендам 10% (статья 320 Налогового кодекса). Данные изменения предусмотрены в целях выравниванию ставки ИПН по всем видам доходов (предпринимательская деятельность, заработная плата, имущественный доход и т.д.).
Внесены изменения и дополнения в подпункт 7) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса о применении корректировки доходов в виде дивидендов, полученных по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких дивидендов в официальном списке фондовых бирж, функционирующих на территории Республики Казахстан, в том числе МФЦА, при условии, если торги осуществлялись на бирже в соответствии с критериями, определенными постановлением Правительства от 17 ноября 2022 года № 911 (объем сделок в месяц не менее 25 млн тенге, количество сделок не менее 50 за месяц).
Внесены изменения и дополнения в подпункт 8) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса: предусмотрено не облагать дивиденды, полученные от юридического лица-резидента за календарный год в пределах 30 000 МРП (в 2023 году 30 000 МРП составит 103 500 000 тенге (30 000 × 3 450 тенге)), свыше указанной суммы дивиденды облагаются ИПН по ставке 10%. Данная норма распространяется на субъекты предпринимательства, независимо от категории предпринимательства (микро-, малый-, средний-, крупный-).
Согласно поправкам, внесенным в пункт 2 статьи 319 Налогового кодекса, не рассматриваются в качестве дохода физического лица:
с 1 января 2018 года:
- компенсационные выплаты работникам в случаях, когда их работа протекает в пути, имеет разъездной характер, связана со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, - в пределах норм, установленных коллективным, трудовым договорами и (или) актом работодателя. Ранее размер таких компенсационных выплат ограничивался размером 0,35-кратного МРП за каждый день работы разъездного характера;
с 1 января 2019 года:
- сумма, зачисляемая банком и (или) Национальным оператором почты за счет средств банка и (или) Национального оператора почты на счет физического лица за осуществление безналичных платежей;
с 1 января 2021 года:
- стоимость выданной работнику форменной одежды в случаях установления законодательством РК обязанности по ношению форменной одежды и (или) обеспечению ею;
с 1 января 2022 года:
- доход при прекращении обязательств в соответствии с гражданским законодательством РК по кредиту (займу, ипотечному займу, ипотечному жилищному займу, микрокредиту);
с 1 января 2022 г. до 1 января 2023 г.:
- доход, образовавшийся при списании задолженности по аренде жилища, выкупленного ипотечной организацией в рамках Программы рефинансирования ипотечных жилищных займов (ипотечных займов), утвержденной Национальным Банком РК;
с 1 января 2023 г.:
- сумма вознаграждения, полученная лицом, сообщившим о фактах нарушения применения ККМ и оборудования (устройства), предназначенного для приема платежей с использованием платежных карточек.
С 21 февраля 2023 года физическое лицо – резидент РК становится налоговым агентом, при выплате нерезиденту (не зарегистрированному в налоговом органе в качестве налогоплательщика) дохода от прироста стоимости при реализации находящегося на территории Республики Казахстан имущества, права на которое или сделки по которому подлежат государственной регистрации в соответствии с законами Республики Казахстан (недвижимость, доля участия). Порядок определения размера дохода от прироста стоимости указан в статье 650 Налогового кодекса. Физическое лицо – резидент будет обязан удерживать КПН/ИПН с дохода нерезиденту, и уплачивать налог в бюджет.
Единый платеж
Налоговый кодекс дополнен новым разделом 24-1, в котором определен порядок применения единого платежа.
Налоговыми агентами единого платежа признаются индивидуальные предприниматели и юридические лица, являющиеся субъектами микропредпринимательства и малого предпринимательства, применяющие специальные налоговые режимы на основе упрощенной декларации, для сельхозпроизводителей и крестьянских хозяйств, выплачивающие доход физическому лицу в виде заработной платы и выбравшие исполнение обязательств по исчислению, удержанию и перечислению ИПН с таких доходов в составе единого платежа.
В единый платеж включаются подлежащие уплате суммы ИПН с доходов, подлежащих обложению у источника выплаты, ОПВ и ОПВР, социальные отчисления, взносы и отчисления на ОСМС.
При этом за работников, освобожденных от уплаты социальных платежей (за исключением ОППВ), ставка единого платежа снижается на соответствующую долю социальных платежей (за исключением ОППВ).
Ставка Единого платежа с 1 января 2023 года – 20 %
Уплата Единого платежа производится плательщиком наличными деньгами либо безналичным способом не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным, общей суммой через банки второго уровня и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, на банковский счет НАО «Государственная корпорация «Правительство для граждан» (далее – Госкорпорация) с указанием месяца, за который перечисляется Единый платеж.
При перечислении Единого платежа в платежном поручении необходимо указывать код назначения платежа (КНП) – 185.
ЭСФ
Пилотный проект по камеральному контролю путем применения ЭСФ закреплен в Налоговом кодексе (статья 96 Налогового кодекса). Налоговые органы по нарушениям с высокой степенью риска производят ограничение выписки ЭСФ в ИС ЭСФ в случае неисполнения в установленный срок или признания неисполненным уведомления об устранении нарушений, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля (статья 120-1 Налогового кодекса). При этом обжалование налогоплательщиком решения об ограничении выписки ЭСФ не приостанавливает его действие.
Статья 412 Налогового кодекса дополнена пунктом 2-1: при ограничении выписки ЭСФ в ИС ЭСФ в соответствии со статьей 120-1 Налогового кодекса, счет-фактура выписывается на бумажном носителе. При этом счет-фактура, выписанный на бумажном носителе, подлежит введению в ИС ЭСФ в течение 15 календарных дней с даты отмены ограничения выписки счетов-фактур в электронной форме в ИС ЭСФ.
Статья 412 Налогового кодекса ограничила срок обращения за выпиской ЭСФ до 180 календарных дней: в случаях, предусмотренных подпунктами 1) и 2) части первой и частью третьей пункта 13 статьи 412 Налогового кодекса, получатель товаров, работ, услуг вправе в течение 180 календарных дней с даты совершения поставщиком оборота по реализации обратиться к поставщику данных товаров, работ, услуг с требованием выписать счет-фактуру, а поставщик обязан выполнить такое требование, в том числе в части указания в сведениях о получателе товаров, работ, услуг реквизитов юридического лица, через доверенное лицо которого осуществляется приобретение товаров, работ, услуг, или индивидуального предпринимателя, приобретающего товары, работы, услуги. Срок выписки такой ЭСФ после обращения не будет превышать 195 календарных дней (пункт 2 статьи 413 Налогового кодекса).
Единый совокупный платеж
Пункт 3 статьи 774 Налогового кодекса дополнен подпунктами 6) и 7), согласно которым с 1 января 2023 года дополнительно не признаются в качестве плательщиков единого совокупного платежа:
– лица, осуществляющие следующие виды деятельности:
консультационные и (или) маркетинговые услуги;
деятельность в области бухгалтерского учета или аудита;
финансовая, страховая деятельность и посредническая деятельность страхового брокера и страхового агента;
деятельность в области права, юстиции и правосудия;
деятельность по осуществлению цифрового майнинга и (или) обороту цифровых активов;
–- лица, оказывающие услуги на основании агентских договоров (соглашений).
При этом под агентскими договорами (соглашениями) понимаются договоры (соглашения) гражданско-правового характера, заключенные в соответствии с законодательством Республики Казахстан, по которым одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны определенные действия от своего имени, но за счет другой стороны либо от имени и за счет другой стороны.
Специальные налоговые режимы
С 2023 года СНР для субъектов малого бизнеса не могут применять лица, осуществляющие следующие виды деятельности (подпункт 3) пункта 2 статьи 683 Налогового кодекса):
- маркетинговые услуги;
- аренда и эксплуатация торгового рынка;
- сдача в субаренду торговых объектов, относящихся к торговым рынкам, стационарным торговым объектам категории 1, 2 и 3 в соответствии с законодательством Республики Казахстан о регулировании торговой деятельности, а также находящихся на их территории торговых мест, торговых объектов и объектов общественного питания;
- деятельность двух и более налогоплательщиков в сфере предоставления гостиничных услуг на территории одной гостиницы или отдельно стоящего нежилого здания, в которых оказываются такие услуги.
При осуществлении этих видов деятельности субъекты предпринимательства с 2023 года должны работать на общеустановленном режиме налогообложения.
СНР розничного налога
Глава 77-1 «Специальный налоговый режим розничного налога» действовала с 1 января 2021 г. до 1 января 2023 г. в соответствии с Законом РК от 25.12.17 г. № 121-VI.
Согласно сообщению пресс-служба НПП РК «Атамекен» СНР розничного налога будет восстановлен в 2023 году.
Налоговая учетная документация
Документы с электронной цифровой подписью признаны учетной документацией.
Соответствующие изменения внесены в статью 190 Налогового кодекса: бухгалтерская документация или первичные учетные документы, оформленные в информационной системе электронных счетов-фактур с применением электронной цифровой подписи, также признаются учетной документацией.
Таким образом, акты выполненных работ, оказанных услуг, выписанные в информационной системе «ЭСФ», признаются учетной документацией для целей налогового учета.
При этом индивидуальные предприниматели, не осуществляющие ведение бухгалтерского учета, вправе также производить оформление первичных учетных документов в ИС ЭСФ с применением электронной цифровой подписи.
Изменения вводятся ретроспективно с 1 апреля 2018 года.
Лицевой счет налогоплательщика
С 1 января 2023 года для получения выписки из лицевого счета налогоплательщика о состоянии расчетов с бюджетом по всем или отдельным видам налогов, платежей в бюджет, социальных платежей, штрафов, пени не требуется представлять налоговое заявление
Выписка из лицевого счета будет выдаваться налоговыми органами по запросу налогоплательщика в электронной форме с помощью сайта cabinet.salyk.kz, портала электронного Правительства с указанием БИН/ИИН, периода и органа государственных доходов (ОГД) в течение одного рабочего дня со дня получения запроса.
Налоговые проверки
С 2023 года будут проводиться периодические налоговые проверки
Налоговые проверки, проводимые по особому порядку на основе оценки степени риска заменены на периодические налоговые проверки на основе оценки степени риска.
Периодические налоговые проверки на основе оценки степени риска представляют собой проверки, назначаемые налоговыми органами в отношении налогоплательщиков (налоговых агентов) по результатам анализа налоговой отчетности, сведений уполномоченных государственных органов, а также сведений, полученных из официальных и открытых источников информаций, по деятельности налогоплательщиков (налоговых агентов).
Основанием для назначения периодических налоговых проверок будет являться полугодовой график, утвержденный решением уполномоченного органа и размещаемый им на интернет-ресурсе п полугодиям в срок до 25 декабря года, предшествующего году проведения проверок, и до 25 мая текущего календарного года.
При этом внесение изменений в полугодовые графики проведения проверок не допускается.
С 1 января 2023 года введены в действие изменения:
- в пункт 8 статьи 146 Налогового кодекса, предусматривающие исключение возможности продления органами государственных доходов сроков проведения хронометражного обследования свыше 30 рабочих дней;
- в пункт 3 статьи 158 Налогового кодекса, предусматривающие регламентацию процедуры вручения акта налоговой проверки при отказе налогоплательщика в его получении путем составления протокола (акта) с привлечением понятых
Сведения о налогоплательщиках
На интернет-ресурсе КГД МФ РК будет публиковаться:
- информация о численности наемных работников, отраженной в налоговой отчетности, так как эти данные исключены из сведений, относящихся к налоговой тайне налогоплательщика;
- реестр получателей иностранного финансирования;
- информация о налогоплательщиках, которым ограничена выписка электронных счетов-фактур в информационной системе электронных счетов-фактур.
Информирование налогоплательщиков
Пункт 1 статьи 73 Налогового кодекса дополнен подпунктом 9) (вводится в действие с 1 января 2023 года), предусматривающим направление информационных сообщений посредством сервисных программных продуктов, в том числе руководителю и (или) ответственному работнику по расчетам с бюджетом. Данное нововведение не распространяется на субъекты крупного предпринимательства.
Расчетные показатели для работы в 2023 году
Законом РК «О республиканском бюджете на 2023-2025 годы» от 1 декабря 2022 года № 163-VII установлены с 1 января 2023 года
- месячный расчетный показатель - 3 450 тенге;
- минимальный размер заработной платы - 70 000 тенге;
- минимальный размер государственной базовой пенсионной выплаты - 24 341 тенге;
- минимальный размер пенсии - 53 076 тенге;
- величину прожиточного минимума для исчисления размеров базовых социальных выплат - 40 567 тенге.