Одним из направлений применения СУР является формирование результатов камерального контроля.
В соответствии со статьей 96 Налогового кодекса РК в случае выявления нарушений по результатам камерального контроля оформляются:
по нарушениям с высокой степенью риска – уведомление об устранении нарушений, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля, с приложением описания выявленных нарушений;
по нарушениям со средней степенью риска – извещение о нарушениях, выявленных по результатам камерального контроля, с приложением описания выявленных нарушений.
Проведение камерального контроля регламентировано «Порядком организации действий должностных лиц органов государственных доходов при проведении камерального контроля», утвержденного приказом Председателя КГД МФ РК от 28 сентября 2018 года №453-ПР-КГД (далее – Порядок).
Согласно пункту 6 Порядка Реестр регламентирует схему сопоставления данных, установленных статьей 95 Налогового кодекса РК, содержащего, в том числе условия градации нарушения по степени риска.
Касательно направленияотбор налогоплательщиков (налоговых агентов) для проведения налоговых проверок
В соответствии с пунктом 2 статьи 141 Предпринимательского кодекса Республики Казахстан от 29 октября 2015 года, применяется особый порядок проведения проверок при осуществлении контроля и надзора в отношении субъектов, отнесенных к высокой степени риска, в сфере обеспечения поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности перечисления социальных платежей.
Оценка степени риска для отбора на налоговую проверку осуществляется в автоматизированном режиме на центральном уровне. Отбор производится на основании Совместного приказа Министра финансов Республики Казахстан от 28 ноября 2018 года №1030 и исполняющего обязанности Министра национальной экономики Республики Казахстан от 28 ноября 2018 года №86 «Об утверждении критериев оценки степени риска для отбора субъектов (объектов) налоговой проверки, проводимой по особому порядку на основе оценки степени риска», согласованных с Комитетом по правовой статистике и специальным учетам Генеральной прокуратурой Республики Казахстан (далее – Совместный приказ).
Пунктом 7 Совместного приказа утверждено, что общий показатель степени риска субъекта (объекта) налоговой проверки рассчитывается по критериям оценки степени риска, не являющимся конфиденциальной информацией и критериям оценки степени риска, являющимся конфиденциальной (служебной) информацией.
Перечень открытых критериев приведен в Совместном приказе и состоит из двух объективных и шести субъективных критериев.
В соответствии с пунктом 8 Совместного приказа по показателям степени риска субъект (объект) налоговой проверки относится к одной из двух степеней риска: высокая (при показателе вероятности свыше 51%) или не высокая (при показателе 51% и ниже).
Таким образом, степень риска по результатам общего категорирования налогоплательщиков (в рамках 136 статьи Налогового кодекса РК), степень риска по результатам пилотного проекта по ограничению выписки ЭСФ,степень риска по результатам камерального контроля, а также степень риска по отбору на налоговую проверку могут быть не идентичны, так как применяются в различных сферах администрирования, имеют различную нормативную правовую базу и различный состав показателей отбора.