Таможенные споры
Юридическое лицо
Классификация товаров
Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба Компании «Н» на уведомление о результатах проверки (далее - Уведомление) территориального Департамента государственных доходов (далее – таможенный орган) о начислении таможенных платежей и налогов.
Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка по вопросу правильности классификации товаров – «проектно-техническая документация и чертежи по проекту в комплекте», по результатам которой вынесено уведомление на общую сумму 175 610,1 тыс. тенге.
Компания «Н» не согласившись с выводами таможенного органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.
Так, Компания «Н» поясняет, что в ходе проведения таможенной проверки таможенный орган направил в адрес Компании «Н» письменное требование о предоставлении товара по оформленным декларациям на товары, в ответ на который был предоставлен товар, а именно:
Компания «Н» считает, что по Межгосударственному стандарту ГОСТ 21.101–97 «Система проектной документации для строительства» предусматривает, что неотъемлемой частью чертежа является ссылочные документы, ведомости и т.д.
В частности, подпункты 4.2.5 и 4.2.7 ГОСТа регламентируют:
«На первых листах каждого основного комплекта рабочих чертежей приводят общие данные по рабочим чертежам, включающие:
а) ведомость рабочих чертежей основного комплекта, выполняемую по форме 1;
б) ведомость ссылочных и прилагаемых документов, оформляемую по форме 2;
в) ведомость основных комплектов рабочих чертежей, выполняемую по форме 2;
г) ведомость спецификации (при наличии в основном комплекте нескольких схем расположения), выполняемую по форме 1;
д) условные обозначения, не установленные государственными стандартами, и значения которых не указаны на других листах основного комплекта рабочих чертежей;
е) общие указания;
ж) другие данные, предусмотренные соответствующими стандартами СПДС.
Наряду с этим, чертежи предусматривают наличие прилагаемых документов, к каковым относятся:
- эскизные чертежи общих видов нетиповых изделий;
- спецификация оборудования, изделий и материалов;
- другая документация, предусмотренная соответствующими стандартами СПДС».
Компания «Н» утверждает, что комплекты чертежей выполнены в соответствии с установленными и принятыми нормами в строительстве и производстве. Документы, отнесенные таможенным органом к проектно-технической документации, являются неотъемлемой частью комплектов чертежей и не являются отдельными документами.
Компания «Н» отмечает, что в заключение таможенной экспертизы от 17.04.2019г. и в разъяснении по данному заключению от 14.05.2019г. рассмотрены не комплекты чертежей с прилагаемыми к ним документами (которые являются неотъемлемой составляющей частью чертежей), а отдельно каждый лист, что указывает на неверный подход к исследованию товаров и как следствие, к необоснованному Заключению экспертизы, о том, что вышеуказанные товары , оформленные по 11 ДТ, - являются пакетом документов содержащий текстовые и графические данные, представляющих набор архитектурных, функционально-технологических, конструктивных и инженерно-технических решений для обеспечения строительства, а также содержащие графические изображения предметов, выполненные в определенном масштабе, с указанием размеров и условно выраженных технических условий, то есть «проектно-технической документацией с чертежами».
На основании вышеизложенного, Компания «Н» просит признать незаконным и отменить уведомление в полном объеме.
Рассмотрев доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии со статьей 550 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном регулировании в Республике Казахстан» (далее – Кодекс), срок исковой давности по требованиям таможенных органов и плательщиков составляет пять лет, исчисляемый с даты завершения таможенного декларирования и выпуска товаров.
В соответствии со статьей 393 Кодекса в целях проверки сведений, подтверждающих факт выпуска товаров, таможенными органами может проводиться таможенный контроль в отношении товаров, находящихся на таможенной территории Евразийского экономического союза, при наличии у таможенных органов информации о том, что товары были ввезены на таможенную территорию Евразийского экономического союза и (или) находятся на таможенной территории Евразийского экономического союза с нарушением таможенного законодательства Евразийского экономического союза и (или) Республики Казахстан.
На момент декларирования товаров Компанией «Н» действовал Кодекс Республики Казахстан «О таможенном деле в Республике Казахстан» (далее – Кодекс о таможенном деле).
В соответствии со статьей 78 Кодекса о таможенном деле, товары при их таможенном декларировании подлежат классификации по ТН ВЭД.
Проверка правильности классификации товаров осуществляется таможенным органом в рамках проведения таможенного контроля как до выпуска, так и после выпуска товаров.
Таким образом, проверка правильности классификации товаров осуществляется таможенным органом в рамках проведения таможенного контроля после выпуска товаров, проводимого в порядке, установленном главами 47 и 48 Кодекса.
В ходе проведения таможенного контроля в случаях выявления неверной классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД органами государственных доходов выносится решение по классификации товаров.
Под классификацией товаров понимается поэтапное отнесение рассматриваемых товаров к конкретным товарным позициям, субпозициям и подсубпозициям по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности.
Классификация товаров осуществляется исходя из основных критериев:
1) функция, которую товар выполняет;
2) материал, из которого сделан товар.
При этом соблюдается принцип однозначного отнесения товаров с учетом степени их обработки к товарным подсубпозициям на основе применения основных правил интерпретации Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности и примечаний к разделам, группам (в том числе примечаний к товарным позициям, субпозициям), а также дополнительных примечаний, которые разъясняют специфические классификационные вопросы.
В рассматриваемом случае, Компанией «Н» осуществлен ввоз следующих товаров с помещением под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления» (ИМ-40):
- «проектно-техническая документация и чертежи для проекта «Комплекс глубокой переработки нефти» по 5-ти ДТ от 27.10.2015г., от 17.02.2016г., от 20.04.2016г., от 14.10.2016г. и от 15.02.2016г. (код ТН ВЭД - 4911 91 000 0, как «репродукции, чертежи и фотографии»);
- «чертежная документация по проекту в комплекте» по 3-м ДТ от 26.01.2018г., от 23.01.2018г. и от 31.01.2018г. (код ТН ВЭД - 4911 91 000 0, как «репродукции, чертежи и фотографии»);
- «чертежи для проекта Комплекс глубокой переработки нефти» по 2-м ДТ от 27.11.2015г. и от 13.07.2016г. (код ТН ВЭД - 4911 91 000 0, как «репродукции, чертежи и фотографии»);
- «предбазовое проектирование (чертежи) завода по очистке воды в комплекте» по 1-ой ДТ от 20.01.2017г. (код ТН ВЭД - 4911 91 000 0, как «репродукции, чертежи и фотографии»);
- «проектно-техническая документация по проекту в комплекте» по 1-ой ДТ от 20.06.2017г. (код ТН ВЭД - 4911 91 000 0, как «репродукции, чертежи и фотографии»);
- «чертежи в комплекте для проекта «Комплекс глубокой переработки нефти» по 1-ой ДТ от 29.12.2017г. (код ТН ВЭД - 4906 00 000 0, как «Планы и чертежи для архитектурных, инженерных, промышленных, коммерческих, топографических или аналогичных целей, представляющие собой оригиналы, выполненные от руки; тексты рукописные; фоторепродукции на сенсибилизированной бумаге и подкопирочные экземпляры вышепоименованных товаров»).
В дальнейшем после выпуска товаров таможенным органом проведена таможенная проверка на предмет правильности заявления Компанией «Н» кода ТН ВЭД по вышеуказанным товарам.
При проведении проверки в целях всестороннего и объективного рассмотрения вопроса достоверности заявленных сведений в ДТ по классификации товара таможенным органом вынесены решения о назначении таможенной экспертизы и представлены экспертам образцы товаров:
- от 14.02.2019г. в отношении чертежей в комплекте для проекта «Комплекс глубокой переработки нефти», оформленных по 1-ой ДТ от 29.12.2017г.;
- от 06.03.2019г. в отношении товаров, оформленных по 12-ти ДТ: от 27.10.2015г., от 17.02.2016г., от 20.04.2016г., от 14.10.2016г., от 15.02.2016г., от 26.01.2018г., от 23.01.2018г., от 31.01.2018г., от 27.11.2015г., от 13.07.2016г., от 20.01.2017г., от 20.06.2017г.
По результатам исследования вынесены заключения таможенных экспертов от 28.02.2019г. и от 17.04.2019г. соответственно.
Согласно заключению таможенного эксперта от 28.02.2019г. образцы товаров, оформленных по ДТ от 29.12.2017г., являются чертежами, надписи в которых выполнены рукописным способом, являются оригиналами, не являются копиями и подкопирочными экземплярами.
По заключению таможенного эксперта от 17.04.2019г. и разъяснению от 14.05.2019г. к данному заключению образцы товара, оформленного по ДТ от 15.02.2016г., являются графическими изображениями предметов, выполненными в определенном масштабе с указанием размеров и условно выраженных технических условий, то есть «чертежами».
Остальные образцы товаров, оформленные по 11-ти ДТ, являются пакетом документов, содержащих текстовые и графические данные, представляющие набор архитектурных, функционально-технологических, конструктивных и инженерно-технических решений, для обеспечения строительства, а также содержащие графические изображения предметов, выполненные в определенном масштабе, с указанием размеров и условно выраженных технических условий, то есть «проектно-технической документацией с чертежами».
Исходя из выводов вышеуказанных заключений таможенных экспертов, таможенный орган считает, что на товары, оформленные по 2-м ДТ, Компанией «Н» правильно заявлены коды ТН ВЭД - 4906 00 000 0 и 4911 91 000 0 соответственно.
На товары, оформленные по остальным 11-ти ДТ, таможенным органом вынесены 11 решений по классификации товаров от 17.05.2019г. с отнесением к коду ТН ВЭД - 4911 99 000 0, как «прочая печатная продукция» (ставка пошлины – 10%).
Проектно-техническая документация с чертежами (далее – ПТД) представляет собой комплекты проектной документации, состоящие в основном из чертежей и текстовых материалов к ним.
Согласно справочной литературе, чертеж представляет собой проекционное изображение предметов в масштабе на определенном носителе информации (бумаге, кальке, пленке, фанере и т.п.) с помощью графических образов - точек, отрезков прямых и кривых линий, символов, условных обозначений и т.п. Чертеж используют либо как иллюстрацию к тексту (пояснение к учебному материалу), либо в составе документации, предназначенной для изготовления изделий. Чертеж часто снабжают поясняющими надписями, техническими требованиями, указаниями по изготовлению изделия (при необходимости). Разновидности чертежей — технический рисунок, эскиз, схема.
ПСД (ПТД) - комплекс документов, раскрывающих сущность проекта и содержащих обоснование его целесообразности и реализуемости; документация, содержащая текстовые и графические материалы и определяющая архитектурные, функционально-технологические, конструктивные и инженерно-технические решения для обеспечения строительства, реконструкции и/или технического перевооружения объектов капитального строительства и инженерных коммуникаций. Содержание и объем проектно-сметной документации для отдельных объектов строительства определяются нормативными документами, инструкциями по разработке проектов и смет.
Классификацию ПТД можно рассматривать в трех товарных позициях:
4901 - Печатные книги, брошюры, листовки и аналогичные печатные материалы, сброшюрованные или в виде отдельных листов;
4906 - Планы и чертежи для архитектурных, инженерных, промышленных, коммерческих, топографических или аналогичных целей, представляющие собой оригиналы, выполненные от руки; тексты рукописные; фоторепродукции на сенсибилизированной бумаге и подкопирочные экземпляры вышепоименованных товаров;
4911 - Прочая печатная продукция, включая печатные репродукции и фотографии.
Товары товарной позиции 4901 включают фактически все издания и печатные материалы для чтения, они могут быть иллюстрированными или неиллюстрированными, за исключением рекламного материала и более специфической продукции, включаемые в другие товарные позиции данной группы (особенно в товарную позицию 4902, 4903 или 4904).
При этом вся задекларированная по 11-ти ДТ проектно-техническая документация выполнена репрографическим способом (неполиграфическим). Печати проставлены при помощи рельефного клише.
Представленная проектно-техническая документация не сфальцована, не пронумерована и не предназначена для переплета в целом или в тома, для каждого чертежа предусмотрен свой чертежный номер.
Кроме того следует отметить, что прилагаемые к чертежам материалы (сертификат, технический паспорт и спецификация) не предназначены исключительно для чтения, что исключает возможность классифицировать рассматриваемый товар в товарной позиции 4901 ТН ВЭД ЕАЭС.
Товары товарной позиции 4906 ТН ВЭД включают промышленные планы и чертежи, предназначенные для того, чтобы показать расположение и связь частей или деталей зданий, машин или других конструкций в том виде, как они есть, либо быть в качестве руководства для строителей или производителей этих конструкций (например, архитектурные или инженерные планы и чертежи). Планы и чертежи могут включать спецификации, указания и т.д., напечатанные или ненапечатанные. Характерной чертой для товаров данной позиции является, то, что они должны быть выполнены от руки. Также следует отметить, что такие изделия включаются в данную товарную позицию, только если представляют собой оригиналы, выполненные от руки, или фоторепродукции на сенсибилизированной бумаге, или подкопирочные экземпляры таких оригиналов.
Таким образом, так как проектно-техническая документация выполнена не от руки, оснований для отнесения в товарную позицию 4906 ТН ВЭД ЕАЭС отсутствует.
В товарную позицию 4911 ТН ВЭД включается вся печатная продукция данной группы, но не относящиеся к любой из предшествующих товарных позиций группы (4901 - 4910).
Поскольку рассматриваемые товары - «проектно-сметная документация и чертежи для проекта» представляют собой печатные материалы на бумаге, которые не относятся ни к одной из товарных позиций ТН ВЭД ЕАЭС 4901 и 4906, то следующая из рассматриваемых товарных позиций является 4911 ТН ВЭД ЕАЭС.
Согласно тексту товарной подсубпозиции - 4911 91 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС в нее включаются «репродукции, чертежи и фотографии». В субпозицию 4911 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС включается «прочая печатная продукция».
Вместе с тем наименование товарной подсубпозиции ТН ВЭД ЕАЭС - 4911 91 000 0, как «репродукции, чертежи и фотографии», не подпадает для классификации рассматриваемого товара, так как ограничивается конкретным перечнем товаров, включаемых в нее перечисленными товарами.
Учитывая, что рассматриваемый товар состоит из чертежей и материалов к ним (сертификат, технический паспорт и спецификация), и информация о стоимостных характеристиках документов, входящих в состав рассматриваемого товара, отсутствует, в соответствии с Основными правилами интерпретации ТН ВЭД 1 и 6 классификация ПТД должна осуществляться в товарной подсубпозиции ТН ВЭД ЕАЭС - 4911 99 000 0.
Принимая во внимание вышеизложенное, начисление ввозной таможенной пошлины и НДС по результатам таможенной проверки таможенного органа в связи с неверной классификацией товара является правомерным.
Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки признаны правомерными.