Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «М» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее - налоговый орган) о начислении НДС и сумме превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, не подтвержденной к возврату, не подлежащей уплате в бюджет.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка Компании «М» по вопросам подтверждения достоверности сумм налога на добавленную стоимость (НДС), предъявленных к возврату за период с 01.10.2012г. по 30.09.2017г., по результатам которой вынесено уведомление о результатах проверки от 29.01.2018г. о начислении НДС в сумме 2,2 тыс.тенге и сумме превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, не подтвержденной к возврату, не подлежащей уплате в бюджет, в сумме 573 780,0 тыс.тенге.
Из акта налоговой проверки следует, что сумма НДС в размере 573 780,0 тыс.тенге, не подлежит возврату в том числе: НДС в сумме 551 499,0 тыс.тенге не подтверждена по взаиморасчетам с поставщиками; НДС в сумме 22 281,0 тыс.тенге не подтверждена в связи с истечением срока исковой давности.
Компания «М» не согласившись с выводами налогового органа, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
Компания «М» в жалобе указывает, что в соответствии с пунктом 5 Правил возврата превышения НДС, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 30.12.2011г. №1707 (далее – Правила №1707) при установлении нарушений у поставщиков и (или) покупателей проводится обязательная встречная проверка или направляется запрос в орган налоговой службы, осуществляющий налоговый контроль по крупным налогоплательщикам, подлежащим мониторингу.
Однако, налоговый орган в нарушении указанных положений налогового законодательства, в акте проверки не привел четкие обоснования по не подтверждению суммы НДС в размере 551 499,0 тыс.тенге. А именно в акте проверки не указано: перечень поставщиков по которым отказано в возврате НДС; отсутствуют сведения по проведенным встречным проверкам у поставщиков.
В связи с вышеизложенным, Компания «М» считает, что налоговый орган нарушил и ограничил его права по возврату предъявленных сумм НДС.
Проверив доводы налогоплательщика, исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 273 Налогового кодекса возврат превышения НДС осуществляется налогоплательщику на основании его требования о возврате, указанного в декларации по НДС за налоговый период.
Пунктом 5 статьи 272 Налогового кодекса определено, что Правительством Республики Казахстан утверждаются Правила возврата превышения налога на добавленную стоимость.
Так, согласно пункту 5 Правил №1707 при проведении налоговой проверки по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату, а также достоверности сумм НДС, возвращенных из бюджета налогоплательщику, в отношении которого применен упрощенный порядок возврата, налоговый орган формирует по проверяемому налогоплательщику с применением информационной системы аналитический отчет по поставщикам и покупателям.
При установлении нарушений у поставщиков и (или) покупателей проводится обязательная встречная налоговая проверка или направляется запрос в орган налоговой службы, осуществляющий налоговый контроль по крупным налогоплательщикам, подлежащим мониторингу.
Также, согласно пункту 6 Правил №1707 определено, что порядок проведения тематических проверок на основании требования о возврате НДС по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату, определен статьей 635 Налогового кодекса.
Кроме того, необходимо отметить, что в соответствии со статьей 625 Налогового кодекса система управления рисками основана на оценке рисков и включает меры, вырабатываемые и (или) применяемые налоговыми органами в целях выявления и предупреждения риска.
Риском признается вероятность неисполнения и (или) неполного исполнения налогового обязательства налогоплательщиком (налоговым агентом), которые могли и (или) могут нанести ущерб государству. На основе результатов оценки рисков осуществляется дифференцированное применение форм налогового контроля, одной из которых является налоговая проверка.
В соответствии с подпунктом 1-1) пункта 4 статьи 625 Налогового кодекса СУР используется при осуществлении налогового контроля, в том числе, с целью подтверждения суммы превышения НДС, подлежащего возврату.
Согласно пункту 7 статьи 625 Налогового кодекса критерии степени риска и порядок применения системы управления рисками в целях подтверждения суммы превышения НДС, предъявленной к возврату, определяются Правительством Республики Казахстан.
При этом, постановлением Правительства Республики Казахстан №279 от 27.03.2013г. утверждены Правила применения системы управления рисками в целях подтверждения суммы превышения НДС, предъявленной к возврату, и критерии степени риска (далее - Правила СУР).
Пунктом 14 Правил СУР определено, что по налогоплательщикам, осуществляющим деятельность в рамках контракта на недропользование, заключенного в соответствии с законодательством Республики Казахстан, и имеющим средний коэффициент налоговой нагрузки не менее 20 процентов, рассчитанный за последние 5 лет, предшествующих налоговому периоду, в котором предъявлено требование о возврате превышения налога на добавленную стоимость, настоящие Правила применяются исключительно в отношении их непосредственных поставщиков.
Согласно пункту 10 Правил СУР лицом, осуществляющим тематическую проверку, в пределах сроков, указанных в пункте 8 настоящих Правил, анализируются результаты аналитического отчета, и решение о назначении встречных проверок и (или) направлении запроса на устранение нарушений принимается только по тем налогоплательщикам, по которым выявлены нарушения налогового законодательства.
Следует указать, что согласно пунктом 12 Правил СУР в случаях выявления по результатам аналитического отчета у поставщиков товаров, работ, услуг нарушений налогового законодательства, возврат суммы превышения НДС производится в пределах предъявленных сумм, уменьшенных на суммы превышения НДС, приходящиеся на поставщиков товаров, работ, услуг, у которых установлены нарушения налогового законодательства, в том числе с учетом положений статьи 635 Налогового кодекса.
Согласно пункту 9 статьи 635 Налогового кодекса не производится возврат НДС в пределах сумм, по которым на дату завершения налоговой проверки:
не получены ответы на запросы на проведение встречных проверок для подтверждения достоверности взаиморасчетов с поставщиком;
поставщиком проверяемого налогоплательщика не устранены нарушения, выявленные при проведении встречных проверок по ранее направленным запросам;
не подтверждена достоверность сумм НДС по крупному налогоплательщику, подлежащему мониторингу, на основании полученных ответов уполномоченного органа по ранее направленным запросам;
не подтверждена достоверность сумм налога на добавленную стоимость;
не подтверждена достоверность сумм налога на добавленную стоимость в связи с невозможностью проведения встречной проверки, в том числе по причине:
отсутствия поставщика по месту нахождения;
утраты учетной документации поставщика.
Соответственно, возврат превышения НДС производится в пределах предъявленных сумм, уменьшенных на суммы превышения НДС, приходящиеся на поставщиков товаров, работ, услуг, у которых установлены расхождения и (или) нарушения налогового законодательства.
В рассматриваемом случае, в ходе налоговой проверки налоговый орган за период с 01.10.2012г. по 30.09.2017г. сформирован аналитический отчет «Пирамида по поставщикам», по результатам которого выявлены нарушения налогового законодательства по непосредственным поставщикам Компании «М».
Так, из акта налоговой проверки и пояснения специалиста проводившего налоговую проверку следует, что по результатам аналитического отчета «Пирамида по поставщикам» выявлены нарушения налогового законодательства по 109 непосредственным поставщикам Компании «М» НДС в размере 128 822,3 тыс.тенге, при этом сумма НДС, отнесенная в зачет по таким поставщикам за проверяемый период составляет 2 950 841,4 тыс.тенге.
В связи чем, налоговый орган по поставщикам у которых выявлены нарушения налогового законодательства направлены запросы на устранение нарушений и запросы о подтверждении достоверности сумм НДС на основании налоговой отчетности крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу, в том числе:
Таким образом, по результатам налоговой проверки по вопросу подтверждения достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату установлены поставщики товаров, работ, услуг, Компании «М» у которых установлены расхождения и (или) нарушения налогового законодательства.
Кроме того, что из пояснения специалиста проводившего налоговую проверку следует, что в проверяемом периоде Компании «М» были произведены взаиморасчёты с поставщиками товаров, работ, услуг, которые на момент проведения налоговой проверки значатся в списке неблагонадежных налогоплательщиков, сведения по которым размещены на официальном сайте КГД МФ РК (www: kgd.gov.kz). В связи с чем, в целях подтверждения достоверности предъявленных к возврату сумм превышения НДС налоговым органом по такими поставщикам Компании «М» направлены запросы о подтверждении взаиморасчетов. При этом на момент завершения (29.01.2018г.) налоговой проверки ответы на указанные запросы не получены.
Так, по поставщику Компании «О» направлен запрос №110 от 20.12.2017г., по которому Компанией «М» отнесено в зачет НДС в сумме 114,819 тыс.тенге;
по поставщику Компании «З» направлен запрос №111 от 20.12.2017г., по которому Компанией «М» отнесено в зачет НДС в сумме 90 147,1 тыс.тенге и т.д.
Таким образом, в ходе налоговой проверки были направлены запросы о подтверждении взаиморасчетов по 80 поставщикам Компании «М» на общую сумму НДС в размере 732 181,4 тыс.тенге ответы, по которым на момент завершения налоговой проверки не получены.
Как ранее было отмечено, согласно пункту 9 статьи 635 Налогового кодекса не производится возврат НДС в пределах сумм, по которым на дату завершения налоговой проверки не подтверждена достоверность сумм налога на добавленную стоимость.
Из изложенного следует, что налоговым органом возврат превышения НДС, Компании «М» произведен в пределах предъявленных сумм, уменьшенных на суммы превышения НДС, приходящиеся на поставщиков, по которым: установлены расхождения и (или) нарушения налогового законодательства; не подтверждена достоверность сумм налога на добавленную стоимость.
Относительно не подтверждения к возврату превышения НДС в сумме 22 281,0 тыс.тенге необходимо отметить, что Компанией «М» в нарушении подпункта 5) пункта 2 статьи 179 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс от 25.12.2017г.) в жалобе не приведены обстоятельства и доказательства относительно не подтверждения к возврату превышения НДС за 4 квартал 2012 года в сумме 22 281,0 тыс.тенге.
Вместе с тем, необходимо отметить, что ранее было отмечено о том, что в проверяемых периодах, в том числе и в 4 квартале 2012 года установлены поставщики Компании «М», по которым установлены расхождения и (или) нарушения налогового законодательства, при этом сумма НДС, отнесенная в зачет по таким поставщикам в 4 квартале 2012 года составляет 260 440,4 тыс.тенге. Следовательно, достоверность превышения НДС в размере 22 281,0 тыс.тенге предъявленная Компанией «М» к возврату за 4 квартал 2012 года по результатам налоговой проверки не подтверждена.
Относительно доводов Компании «М» о том, что в акте налоговой проверки нет перечня поставщиков, по которым отказано в возврате НДС необходимо отметить, что в акте налоговой проверки имеются сведения в разрезе поставщиков Компании «М».
Кроме того, налоговый орган письмом от 21.02.2018г. в адрес Компании «М» направлен реестр запросов, в котором в разрезе поставщиков отражены, суммы НДС, номера и даты запросов.
Таким образом, из вышеизложенного следует, что по результатам налоговой проверки по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату в сумме 3 113 497,9 тыс.тенге, подтверждено к возврату 2 539 717,9 тыс.тенге, не подтверждено к возврату 573 780,0 тыс.тенге (551 499,0 +22 281,0).
По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение признать действия налогового органа правомерными.