Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Филиала Компании «Т» (далее – Филиал) на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее - налоговый орган) о сумме превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, не подтвержденной к возврату, не подлежащей уплате в бюджет.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка по вопросам подтверждения достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату за период с 01.04.2016г. по 31.12.2016г., по результатам которой вынесено уведомление о результатах проверки от 21.07.2017г. о сумме превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, не подтвержденной к возврату, не подлежащей уплате в бюджет, в сумме 95 805,5 тыс.тенге.
Филиал, не согласившись с выводами налогового органа, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа в части отказа в возврате суммы превышения НДС в размере 28 923,4 тыс.тенге.
Основанием для отказа в возврате обжалуемой суммы превышения НДС послужило неисполнение налоговых обязательств 11 поставщиками Филиала и наличием у них ряда признаков неблагонадежности.
С данным выводом налогового органа Филиал не согласен и в качестве аргументов приводит следующее.
В жалобе указано, что Филиалом в очередной декларации за 4 квартал 2016г. представлено требование о возврате превышения НДС за период с 01.04.2016г. по 31.12.2016г. в сумме 4 280 793,7 тыс.тенге. При этом, в данном требовании неподтвержденная налоговой проверкой сумма превышения НДС в размере 22 501,1 тыс.тенге не была предъявлена к возврату.
Филиал считает, что по результатам предыдущих налоговых проверок сумма НДС в размере 22 501,1 тыс.тенге из 28 923,4 тыс.тенге подтверждена к возврату, в том числе встречными проверками, соответственно, данная сумма НДС возвращена из бюджета.
В жалобе также указано, что пункт 9 статьи 635 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10.12.2008г. (Налоговый кодекс) содержит исчерпывающий перечень оснований для отказа возврата НДС. При этом, по утверждению Филиала, в данном перечне отсутствуют основания для неподтверждения к возврату НДС, по причине наличия у поставщиков признаков неблагонадежности и неисполненных налоговых обязательств.
Кроме того, в жалобе отмечено, что в акте налоговой проверки присутствует двойное не подтверждение суммы превышения НДС по одним и тем же поставщикам, а также не подтверждение сумм НДС, которые ранее исключены из зачета и не подтверждены к возврату.
Проверив доводы налогоплательщика, исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 273 Налогового кодекса возврат превышения НДС осуществляется налогоплательщику на основании его требования о возврате, указанного в декларации по НДС за налоговый период.
Проведение тематических проверок по подтверждению достоверности сумм превышения НДС, порядок проведения указанных проверок, определен статьей 635 Налогового кодекса.
Согласно пункту 9 статьи 635 Налогового кодекса не производится возврат НДС в пределах сумм, по которым на дату завершения налоговой проверки:
не получены ответы на запросы на проведение встречных проверок для подтверждения достоверности взаиморасчетов с поставщиком;
поставщиком проверяемого налогоплательщика не устранены нарушения, выявленные при проведении встречных проверок по ранее направленным запросам;
не подтверждена достоверность сумм НДС по крупному налогоплательщику, подлежащему мониторингу, на основании полученных ответов уполномоченного органа по ранее направленным запросам;
не подтверждена достоверность сумм налога на добавленную стоимость;
не подтверждена достоверность сумм налога на добавленную стоимость в связи с невозможностью проведения встречной проверки, в том числе по причине:
отсутствия поставщика по месту нахождения;
утраты учетной документации поставщика.
При этом в акте налоговой проверки указывается основание такого не возврата НДС.
В рассматриваемом случае, проверка произведена на основании требования о возврате превышения НДС в сумме 13 348,2 тыс.долларов США или 4 280 793,7 тыс.тенге за период с 01.04.2016г. по 31.12.2016г., указанного в декларации по НДС за 4 квартал 2016г.
Согласно акту тематической проверки 11 поставщиков, производивших взаиморасчеты с Филиалом на сумму НДС в размере 28 923,4 тыс.тенге, имеют ряд неисполненных налоговых обязательств и признаков неблагонадежности. При этом, в акте проверки не отражена полная информация по указанным поставщикам.
В этой связи, в ходе рассмотрения жалобы, в целях вынесения мотивированного решения, уполномоченным органа назначена тематическая проверки Филиала по вопросу подтверждения достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату (акт проверки от 28.05.2018г.).
Согласно акту проверки от 28.05.2018г. при проверке взаиморасчетов с 11 непосредственными поставщиками Филиала на сумму НДС в размере 28 923,4 тыс.тенге установлено следующее:
- по 9 поставщикам Филиала достоверность НДС на сумму 26 068,4 тыс.тенге подтверждена на основании полученных результатов проведенных встречных проверок;
- по 2 поставщикам Филиала достоверность НДС на сумму 2 855,0 тыс.тенге не подтверждена по причине прекращения запросов в связи невозможностью проведения встречных проверок из – за отсутствия их по месту нахождения.
Таким образом, по акту проверки от 28.05.2018г. из 11 поставщиков Филиала проверкой подтверждена достоверность НДС по 9 поставщикам на общую сумму 26 068,4 тыс.тенге, не подтверждена достоверность НДС по 2 поставщикам на общую сумму 2 855,0 тыс.тенге.
Следовательно, по акту проверки от 28.05.2018г. сумма НДС в размере 28 923,4 тыс.тенге, не подтвержденная по результатам налоговой проверки от 21.07.2017г., подлежит уменьшению на 26 068,4 тыс.тенге.
Таким образом результаты налоговой проверки по не подтверждению достоверности предъявленной к возврату суммы превышения НДС в размере 26 068,4 тыс.тенге являются неправомерными.
По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение признать действия налогового органа в указанной части неправомерными.