Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «В» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о не подтверждении к возврату сумм превышения НДС, не подлежащего уплате в бюджет.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка Компании «В» по вопросу подтверждения достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату за период с 01.07.2016г. по 31.12.2017г., по результатам которой вынесено уведомление о превышении НДС, не подтвержденного к возврату, не подлежащего уплате в бюджет в сумме 172 128,2 тыс.тенге.
Компания «В» не согласно с данным уведомлением о результатах проверки в части отказа в возврате НДС в сумме 128 744,2 тыс.тенге, и при этом приводит следующие доводы.
Компания «В» в жалобе ссылается на норму пункта 2 статьи 429 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс), согласно которой возврату подлежит превышение НДС, сложившееся на конец налогового периода, по приобретенным товарам, работам и услугам.
Из жалобы следует, что Компанией «В» в декларации по НДС за 4 квартал 2017 года предъявлено требование о возврате суммы превышения НДС в размере 180 868,3 тыс.тенге, которое образовалось в связи с приобретением свинцовой пыли, передачи на переработку и услугами, которые связаны с реализацией свинца в чушках на экспорт.
Согласно данным деклараций по НДС за 2, 3, 4 кварталы 2017 года Компанией «В» осуществлена реализация товаров, облагаемых по нулевой ставке, при этом доля облагаемого оборота по нулевой ставке в общем облагаемом обороте в разрезе налоговых периодов составляет более 70%, что подтверждается разделом 2.2 акта налоговой проверки.
Таким образом, по мнению Компании «В», им соблюдены условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 429 Налогового кодекса, и выводы проверяющего, указанные в акте налоговой проверки, противоречат указанной норме Налогового кодекса.
Компания «В» в жалобе ссылается также на раздел 2.13 акта налоговой проверки, откуда следует, что согласно декларации 300.00 за проверяемые налоговые периоды оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке, в среднем составил менее 70 процентов, что противоречит разделу 2.2 акта налоговой проверки.
Компания «В», основываясь на приведенные выше доводы считает, что в ходе налоговой проверки проверяющим неправомерно применена норма пункта 3 статьи 429 Налогового кодекса, согласно которой превышение суммы налога на добавленную стоимость подлежит возврату в части суммы налога, отнесенного в зачет по товарам (работам, услугам), использованным для целей оборота по реализации, облагаемого по нулевой ставке.
Соответственно, по мнению Компании «В», результаты налоговой проверки о не подтверждении к возврату НДС в сумме 128 744,2 тыс.тенге, как излишне предъявленной, являются не обоснованными.
Как следует из акта налоговой проверки, в связи с тем, что Компанией «В» не выполнены условия, установленные пунктом 2 статьи 429 Налогового кодекса, превышение НДС, в соответствии с пунктом 3 статьи 429 Налогового кодекса, подлежит возврату в части суммы налога, отнесенного в зачет по товарам (работам, услугам), использованным для целей оборота по реализации, облагаемого по нулевой ставке. В связи с чем, сумма превышения НДС в размере 128 744,2 тыс.тенге не подлежит возврату, как излишне предъявленная.
В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма НДС, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации.
Согласно пункту 2 статьи 429 Налогового кодекса превышение налога на добавленную стоимость, сложившееся на конец налогового периода, в котором совершены обороты по реализации, облагаемые по нулевой ставке, подлежит возврату по приобретенным товарам, работам и услугам, используемым в целях облагаемых оборотов по реализации, в порядке, определенном статьей 431 Налогового кодекса, если одновременно выполняются следующие условия:
1) плательщиком налога на добавленную стоимость осуществляется постоянная реализация товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке;
2) оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке, за налоговый период, в котором осуществлялась постоянная реализация товаров, работ, услуг, составляет не менее 70 процентов в общем облагаемом обороте по реализации.
В целях настоящего пункта к постоянной реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке, относится реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг, облагаемых по нулевой ставке, осуществляемых в течение трех последовательных налоговых периодов, не реже одного раза в каждом квартале. При этом постоянной реализацией признается такая реализация в каждом из указанных налоговых периодов.
Согласно пункту 10 статьи 429 Налогового кодекса правила возврата превышения налога на добавленную стоимость утверждаются уполномоченным органом.
Приказом Министерства финансов РК №391 от 19 марта 2018 года утверждены Правила возврата превышения налога на добавленную стоимость (далее - Правила 391).
Пунктом 20 Правил 391 определено, что превышение НДС, сложившееся на конец налогового периода, подлежит возврату при соответствии условиям, предусмотренным пунктом 2 статьи 429 Налогового кодекса, по приобретенным товарам, работам и услугам, используемым в целях облагаемых оборотов по реализации.
Таким образом, при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 429 Налогового кодекса возврату подлежит превышение НДС, сложившееся на конец налогового периода, по приобретенным товарам, работам и услугам.
В рассматриваемом случае, Компанией «В» в декларации по НДС за 4 квартал 2017 года предъявлено требование о возврате суммы превышения НДС в размере 180 868,3 тыс.тенге, которое образовалось в связи с приобретением и передачей на переработку свинцовой пыли и дальнейшей реализацией готовой продукции (свинца) на экспорт.
Согласно данным деклараций по НДС за 2, 3, 4 кварталы 2017 года и пункта 2.2 акта налоговой проверки Товариществом осуществлена реализация товаров, облагаемых по нулевой ставке, при этом доля облагаемого оборота по нулевой ставке в общем облагаемом обороте в разрезе указанных налоговых периодов составила соответственно 100%, 99,0% и 74,6%.
Как было указано выше, к постоянной реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке, относится реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг, облагаемых по нулевой ставке, осуществляемых в течение трех последовательных налоговых периодов, не реже одного раза в каждом квартале. При этом постоянной реализацией признается такая реализация в каждом из указанных налоговых периодов.
Из изложенного следует, что Компанией «В» осуществляется постоянная реализация товаров, облагаемых по нулевой ставке, при этом доля облагаемого оборота по нулевой ставке в общем облагаемом обороте в указанных налоговых периодах составляет более 70,0%.
Таким образом, Компанией «В» соблюдены условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 429 Налогового кодекса, соответственно, выводы налоговой проверки о не подтверждении к возврату НДС в сумме 128 744,2 тыс.тенге являются не обоснованными.
По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки налогового органа в части неподтверждения к возврату НДС в сумме 128 744,2 тыс.тенге, а в остальной части оставить без изменения.