Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «А» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее - налоговый орган) о начисленной сумме НДС в размере 585,3 тыс.тенге и о сумме превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, не подтвержденной к возврату, не подлежащей уплате в бюджет, в сумме 190 049,2 тыс.тенге.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка Компании «А» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС), а также подтверждения достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату за период с 01.01.2017г. по 31.03.2017г., по результатам которой вынесено уведомление от 18.08.2017г. о начисленной сумме НДС в размере 585,3 тыс.тенге и о сумме превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, не подтвержденной к возврату, не подлежащей уплате в бюджет, в сумме 190 049,2 тыс.тенге.
Из акта налоговой проверки следует, что сумма НДС, не подлежащая возврату в связи с наличием нарушений, выявленных в результате применения системы управления рисками (СУР), составляет 170 074,9 тыс.тенге.
Компания «А», не согласившись с выводами налогового органа, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа в части не подтверждения НДС в сумме 170 074,9 тыс.тенге в результате применения СУР.
В жалобе указано, что Компания «А» осуществляются обороты, облагаемые по нулевой ставке, которые составляют не менее 70 процентов в общем облагаемом обороте по реализации за налоговый период, и при возврате необходимо исходить из положений пункта 4 статьи 273 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10.12.2008г. (Налоговый кодекс). Из этой нормы Компания «А» делает вывод, что основаниями для возврата являются акт налоговой проверки, документы, подтверждающие обороты, облагаемые по нулевой ставке, в соответствии со статьей 243 Налогового кодекса.
В соответствий с пунктом 5 статьи 635 Налогового кодекса в ходе проведения налоговой проверки налоговый орган может назначить встречные проверки непосредственных поставщиков работ, услуг проверяемого налогоплательщика, из чего считает, что после подтверждения оборотов с непосредственными поставщиками имелось достаточно оснований для положительного решения вопроса о возврате НДС, и отношения этого поставщика с другими лицами не затрагивают взаимоотношения Компании «А» с бюджетом.
По мнению Компании «А», статьей 635 Налогового кодекса не предусмотрен отказ в возврате НДС по результатам тестирования с использованием СУР. Компания «А» отмечает, что порядок возврата НДС определен вышеуказанной статьей, где не предусмотрено, что при решении вопроса о возврате НДС, необходимо применение СУР, которая не регулирует проведение встречных проверок всех поставщиков, участвующих в процессе производства товара.
В жалобе отмечено, что согласно пункту 9 статьи 635 Налогового кодекса не производится возврат НДС в пределах сумм, по которым на дату завершения налоговой проверки: не получены ответы на запросы на проведение встречных проверок для подтверждения достоверности взаиморасчетов с поставщиком; поставщиком проверяемого налогоплательщика не устранены нарушения, выявленные при проведении встречных проверок по ранее направленным запросам; не подтверждена достоверность сумм НДС по крупному налогоплательщику, подлежащему мониторингу, на основании полученных ответов уполномоченного органа по ранее направленным запросам, ответов органа налоговой службы по ранее направленным запросам.
При этом в акте налоговой проверки не указано основание такого невозврата НДС.
Компания «А» утверждает, что при проведении налоговой проверки была применена СУР, по результатам которой, налоговым органом была установлена сумма, не подлежащая возврату, в размере 170 074,9 тыс.тенге. Общая сумма превышения НДС, не подлежащая возврату, составила 190 049,2 тыс.тенге.
Проверив доводы налогоплательщика, исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам
Проверка произведена на основании требования о возврате превышения НДС в сумме 262 135,6 тыс.тенге согласно декларации по НДС за 1 квартал 2017г. №451630052017N00217 за период с 01.01.2017 по 31.03.2017г.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 625 Налогового кодекса система управления рисками основана на оценке рисков и включает меры, вырабатываемые и (или) применяемые налоговыми органами в целях выявления и предупреждения риска. Риском признается вероятность неисполнения и (или) неполного исполнения налогового обязательства налогоплательщиком (налоговым агентом), которые могли и (или) могут нанести ущерб государству. На основе результатов оценки рисков осуществляется дифференцированное применение форм налогового контроля.
Подпунктом 1-1) пункта 4 статьи 625 Налогового кодекса установлено, что система управления рисками используется при осуществлении налогового контроля с целью подтверждения суммы превышения НДС, подлежащего возврату.
Согласно пункту 7 данной статьи Налогового кодекса критерии степени риска и порядок применения системы управления рисками в целях подтверждения суммы превышения НДС, предъявленной к возврату, определяются Правительством Республики Казахстан.
Постановлением Правительства Республики Казахстан №279 от 27.03.2013г. утверждены критерии степени риска и Правила применения системы управления рисками в целях подтверждения суммы превышения НДС, предъявленной к возврату (далее – Правила №279).
При этом, в соответствии с Правилами №279 данные Правила применяются исключительно при проведении тематических проверок по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату на основании требования о возврате, указанного в декларации по НДС, и (или) налогового заявления о возврате превышения НДС.
Таким образом, в целях подтверждения суммы превышения НДС, предъявленной налогоплательщиком к возврату на основании требования о возврате, определен порядок применения СУР, согласно которому оцениваются показатели деятельности данного налогоплательщика.
Следует указать, что согласно Правилам №279 баллы по критериям суммируются для определения общего суммарного итога по критериям, который используется для отнесения налогоплательщиков к степени риска. При этом, в случае, если суммарный итог баллов по результатам оценки с использованием критериев составляет тридцать пять и более баллов, налогоплательщик относится к степени риска. В отношении таких налогоплательщиков, отнесенных к степени риска, налоговый орган формирует аналитический отчет Пирамида по поставщикам товаров, работ, услуг.
В рассматриваемом случае, суммарный итог баллов по результатам оценки Компании «А» с использованием критериев составляет тридцать пять баллов, в том числе в разрезе следующих критериев:
- коэффициент налоговой нагрузки (далее - КНН) налогоплательщика ниже среднеотраслевого значения КНН - 25 баллов;
- налогоплательщик длительное время (более четырех лет) не подвергался комплексной налоговой проверке – 5 баллов;
- наличие взаиморасчетов с взаимосвязанными сторонами за последние 3 года – 5 баллов.
Следовательно, поскольку по результатам тестирования Компании «А» суммарный итог составил 35 баллов, соответственно, отнесение Компании «А» к степени риска является правомерным.
Необходимо отметить, что согласно пункту 10 Правил №279 лицом, осуществляющим тематическую проверку, анализируются результаты аналитического отчета. При этом решение о назначении встречных проверок и (или) направлении запроса на устранение нарушений принимается только по тем налогоплательщикам, по которым выявлены расхождения и (или) нарушения налогового законодательства.
В соответствии с пунктом 12 Правил №279 в случаях выявления по результатам аналитического отчета у поставщиков товаров, работ, услуг расхождений и (или) нарушений налогового законодательства, возврат суммы превышения НДС производится в пределах предъявленных сумм, уменьшенных на суммы превышения НДС, приходящиеся на поставщиков товаров, работ, услуг, у которых установлены расхождения и (или) нарушения налогового законодательства, а также с учетом положений статьи 635 Налогового кодекса.
При этом сумма превышения НДС, подлежащая возврату, определяется в следующем порядке:
1) устанавливается наименьшая из сумм НДС, отнесенных в зачет поставщиками товаров, работ, услуг, начиная от каждого налогоплательщика, по которому установлены расхождения и (или) нарушения налогового законодательства, до налогоплательщика, представившего требование о возврате и (или) налоговое заявление о возврате;
2) устанавливается наименьшая из следующих сумм:
суммы НДС, суммарно сложившейся из сумм НДС, определенных в соответствии с подпунктом 1) настоящего пункта, и суммы НДС, отнесенной в зачет налогоплательщиком, представившим требование о возврате и (или) налоговое заявление о возврате, от непосредственного поставщика;
3) из предъявленной к возврату суммы превышения НДС вычитаются суммы НДС, определенные в порядке, указанном в подпункте 2) настоящего пункта.
Соответственно, возврат превышения НДС производится в пределах предъявленных сумм, уменьшенных на суммы превышения НДС, приходящиеся на поставщиков товаров, работ, услуг, у которых установлены расхождения и (или) нарушения налогового законодательства.
Следует указать, что в соответствии с пунктом 9 статьи 635 Налогового кодекса не производится возврат НДС в пределах сумм, по которым на дату завершения налоговой проверки не подтверждена достоверность сумм НДС.
В рассматриваемом случае, руководствуясь пунктом 12 Правил №279, подлежит исключению наименьшая сумма НДС, которая составляет 170074,9 тыс.тенге, тем самым в ходе рассмотрения жалобы подтверждена правильность определения указанных сумм, в связи с чем доводы Компании «А» в указанной части являются необоснованными.
По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение признать действия налогового органа правомерными.