Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «К» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее - налоговый орган) о начислении налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории РК (далее - НДС), о превышении НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, не подтвержденного к возврату, не подлежащий к уплате в бюджет, о сумме превышения НДС, возвращенной из бюджета и не подтвержденного к возврату.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка Компании «К» по вопросам подтверждения достоверности сумм НДС за период с 01.01.2016г. по 31.03.2017г., по результатам которой вынесено уведомление от 01.08.2017г. о начислении НДС в сумме 11 772,2 тыс.тенге, о превышении НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, не подтвержденного к возврату, не подлежащий к уплате в бюджет в сумме 73 465,3 тыс.тенге, о сумме превышения НДС, возвращенной из бюджета и не подтвержденного к возврату в размере 7 727,5 тыс.тенге, пени 605,0 тыс.тенге.
Компания «К», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
1 Относительно не подтверждения к возврату превышения НДС в сумме 7 727,5 тыс.тенге
Основанием для отказа в возврате суммы превышения НДС послужило начисление по результатам налоговой проверки суммы НДС в размере 7 727,5 тыс.тенге за период, по которому ранее произведен возврат НДС.
С данным выводом налогового органа Компания «К» не согласна и считает, что по результатам налоговой проверки неверно определена сумма превышения НДС, не подтвержденная к возврату в сумме 7 727,5 тыс.тенге и отмечает, что налоговый орган должен уменьшить НДС по требованию на сумму 4 044,6 тыс.тенге, которая ранее не подтверждена к возврату и не возвращена из бюджета.
Проверив доводы налогоплательщика, исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 272 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет от 10.12.2008г. (Налоговый кодекс), если иное не установлено главой 37 Налогового кодекса налогоплательщику возврату из бюджета подлежит превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода в порядке, установленном статьями 273 и 274 Налогового кодекса.
В рассматриваемом случае, за период с 01.01.2016 по 31.12.2016г.г., на основании требований о возврате превышения НДС, относимого в зачет над суммой начисленного налога, указанных в очередных декларациях за соответствующие периоды, по результатам предыдущих налоговых проверок Компании «К» произведен возврат НДС.
Из акта налоговой проверки следует, что за указанный период начислен НДС в сумме 7 727,5 тыс.тенге.
При этом, в соответствии с пунктом 9 статьи 635 Налогового кодекса не производится возврат НДС в пределах сумм, по которым на дату завершения налоговой проверки не подтверждена достоверность сумм НДС.
Следовательно, сумма превышения НДС за 1-4 кварталы 2016г. по результатам проверки уменьшена на указанную сумму.
Согласно пунктам 7 статьи 273 Налогового кодекса сумма превышения налога на добавленную стоимость, по которой налогоплательщиком в декларации указано требование о возврате налога на добавленную стоимость, возвращенная из бюджета и не подтвержденная в ходе проведения документальной налоговой проверки, подлежит уплате в бюджет налогоплательщиком на основании уведомления о результатах проверки.
Если возврат превышения налога на добавленную стоимость налогоплательщику ранее был произведен с начислением и перечислением пени в соответствии с пунктом 4 статьи 603 Налогового кодекса в пользу данного налогоплательщика, пеня, перечисленная ранее налогоплательщику и приходящаяся на возвращенную сумму превышения налога на добавленную стоимость, не подтвержденную при налоговой проверке, подлежит уплате в бюджет на основании уведомления о результатах проверки.
При этом пунктом 8 статьи 273 Налогового кодекса предусмотрено, что суммы, указанные в пункте 7 настоящей статьи, подлежат уплате в бюджет с начислением пени в размере, указанном в пункте 4 статьи 603 Налогового кодекса, за каждый день с даты перечисления налогоплательщику этих сумм.
Таким образом, так как по результатам налоговой проверки произведено начисление НДС в сумме 7 727,5 тыс.тенге за период по которому ранее произведен возврат НДС, следовательно, в соответствии с пунктами 7 и 8 статьи 273 Налогового кодекса данная сумма подлежит уплате в бюджет на основании уведомления о результатах проверки с начислением пени, и соответственно, указанная сумма НДС не подлежит подтверждению к возврату.
Учитывая вышеизложенное, в соответствии со статьей 635 Налогового кодекса, отказ в возврате указанной суммы превышения НДС по результатам налоговой проверки является обоснованным, а жалоба в указанной части не подлежит удовлетворению.
По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение признать действия налогового органа в указанной части неправомерными.
2.Относительно взаиморасчетов с Компанией «КМ»
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей пени явилось необоснованное произведение Компанией «К» корректировки облагаемого оборота по взаиморасчетам с Поставщиком.
Компания «К» в жалобе приводит, что по взаиморасчетам с Компанией «КМ» по результатам проведенной тематической проверки (акт от 31.08.2016г.) ранее начислен НДС в общей сумме 1 537,2 тыс.тенге. При этом, Компанией «К» счета-фактуры на указанную сумму НДС аннулированы, взамен которых выписаны новые счета-фактуры, в результате которого сумма НДС составила 1 994,4 тыс.тенге. Следовательно, по мнению Компании «К», к начислению НДС подлежит разница в размере 457,1 тыс.тенге (1 994,4-1 537,2).
Проверив доводы налогоплательщика, исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС, по реализации товаров, работ, услуг в РК, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 Налогового кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 238 Налогового кодекса размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено настоящей статьей и законодательством РК о трансфертном ценообразовании.
В рассматриваемом случае, по результатам предыдущей тематической проверки (от 31.08.2016г.) увеличен облагаемый оборот за 1 квартал 2016г. на сумму реализованных товаров (работ, услуг) в адрес Компании «КМ» в размере 12 743,8 тыс.тенге, соответственно, начислен НДС в сумме 1 529,2 тыс.тенге (счет-фактуры от 29.02.2016г. и 31.01.2016г.).
Вместе с тем, после завершения указанной проверки, данные счета-фактуры Компанией «К» выписаны с минусовыми значениями, далее выписаны новые счета-фактуры в адрес Компании «КМ» с аналогичными номерами и датой выписки, при этом сумма облагаемого оборота увеличена на 3 876,6 тыс.тенге и составила 16 620,4 тыс.тенге, соответственно, исчислен НДС в сумме 1 994,4 тыс.тенге.
Таким образом, сумма НДС, подлежащая к начислению, составляет в размере 465,2 тыс.тенге (1 994,4-1 529,2).
Следует указать, в описательной части акта налоговой проверки отмечено, что подлежит к начислению НДС по вышеуказанным счетам фактурам соответствующая разница между ранее начисленной актом налоговой проверки и выпиской скорректированных счетов-фактур. Однако, фактически по результатам налоговой проверки начислен НДС на сумму 1 994,4 тыс.тенге, то есть без учета результатов предыдущей проверки.
Таким образом, по результатам налоговой проверки необоснованно увеличен облагаемый оборот по взаиморасчетам с Компание «КМ» на сумму 12 743,8 тыс.тенге и начислен НДС в сумме 1 529,2 тыс.тенге.
По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение признать действия налогового органа в указанной части неправомерными.
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей пени явилось необоснованное отнесение Компанией «К» в зачет НДС расходов по взаиморасчетам с Компанией «KN».
С данным выводом налогового органа Компания «К» не согласна, так как Компанией «KN» счет-фактура (с/ф) от 30.06.2016г. на сумму НДС в размере 1 427,1 тыс.тенге заменена на с/ф на сумму НДС в размере 1 417,5 тыс.тенге, которая представлена к налоговой проверке.
Проверив доводы налогоплательщика, исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено главой 34 Налогового кодекса, при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг, являющийся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса, имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также, если выполняются условия, указанные в подпунктах 1)-5) данного пункта.
В подпункте 1) пункта 2 указанной статьи Налогового кодекса предусмотрено, что суммой НДС, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, является сумма налога, которая подлежит уплате поставщикам по выписанным счетам-фактурам с выделенным в них налогом на добавленную стоимость.
При этом требования к оформлению и выписке счетов-фактур определены статьей 263 Налогового кодекса.
Так, пунктом 5 данной статьи определено, что в счет фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет НДС в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса должны быть указаны, в том числе, размер облагаемого (необлагаемого) оборота, сумма НДС, стоимость товаров, работ, услуг с учетом НДС.
При этом, согласно пункту 1 статьи 238 Налогового кодекса размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено настоящей статьей и законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.
Необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 2 статьи 56 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В соответствии со статьей 7 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007г. (далее - Закон о бухгалтерском учете) бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику. Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.
Подпунктом 2) статьи 1 Закона о бухгалтерском учете определено, что первичные учетные документы - документальное свидетельство, как на бумажном, так и на электронном носителе факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет.
Таким образом, счет-фактура являющая основанием для отнесения в зачет должна быть выписана в соответствии с требованиями пункта 5 статьи 263 Налогового кодекса и подтверждаться соответствующими первичными бухгалтерскими документами.
В рассматриваемом случае, Компанией «К» в дополнительной декларации по НДС за 2 квартал 2016г. (вх. от 11.05.2017г.) по взаиморасчетам с Компанией «KN» по счету-фактуре от 30.06.2016г. отнесен в зачет НДС в сумме 1 427,1 тыс.тенге, стоимость без НДС 11 892,8 тыс.тенге.
При этом Компанией «К» к налоговой проверке представлен акт выполненных работ (оказанных услуг) от 30.06.2016г. на сумму 13 230,0 тыс.тенге, в том числе НДС 1 417,5 тыс.тенге.
Таким образом, учитывая, что Компанией «К» нарушены нормы статей 256 и 263 Налогового кодекса, исключение НДС из зачета в сумме 1 427,1 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «KN» по результатам налоговой проверки является обоснованным, а жалоба в указанной части не подлежит удовлетворению.
По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение признать действия налогового органа в указанной части правомерными.
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога, возвращенной из бюджета и не подтвержденной к возврату, послужило необоснованное отнесение Компанией «К» в зачет НДС расходов по взаиморасчетам с Компанией «KAZ».
С данным выводом налогового органа Компания «К» не согласна и приводит, что сумма НДС 1427,1 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «KAZ» ранее не предъявлялась к возврату и не возвращалась из бюджета, следовательно, включение данной суммы НДС, в сумму превышения НДС, возвращенной из бюджета и не подтвержденной к возврату является неправомерным.
Проверив доводы налогоплательщика, исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В рассматриваемом случае, как было указано ранее, Компанией «К» НДС по взаиморасчетам с Компанией «KAZ» в сумме 1 427,1 тыс.тенге отнесен в зачет в дополнительной декларации по НДС за 2 квартал 2016г. (вх. от 11.05.2017г.), тогда как требование о возврате НДС по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату в сумме 2 635 050,2 тыс.тенге указано в очередной декларации по НДС за 1 квартал 2017г., представленной Компанией «К» 13.05.2017г.
При этом предыдущая налоговая проверка (акт налоговой проверки от 22.06.2017г.) проведена согласно требованию о возврате НДС по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату, по декларации НДС за 4 квартал 2016г., представленной Компанией «К» 14.02.2017г.
Следовательно, по результатам предыдущих налоговых проверок указанная сумма НДС по взаиморасчетам с Компанией «KAZ», Компанией «К» не предъявлялась к возврату, и соответственно, не подтверждена к возврату и не возвращена.
Учитывая изложенное, следует, что результаты налоговой проверки в части начисления НДС, возвращенного из бюджета и не подтвержденного к возврату в размере 1 427,1 тыс.тенге, являются неправомерными.
По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение признать действия налогового органа в указанной части неправомерными.