Министерством финансов РК (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «BKG» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц – резидентов, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН) и налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории РК (НДС).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка Компании «BKG» по вопросам исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет за период с 04.08.2014г. по 30.06.2015г., по результатам которой вынесено уведомление от 05.07.2017г. о начислении КПН в сумме 35 851,1 тыс.тенге, пени 12 076,8 тыс.тенге, НДС в сумме 21 510,7 тыс.тенге, пени 8 375,8 тыс.тенге.
Компания «BKG», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось отнесение Компанией «BKG», в нарушение пункта 3 статьи 100 и пункта 1 статьи 256 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10.12.2008г. (Налоговый кодекс), на вычеты расходов и НДС в зачет по взаиморасчетам с Компанией «К».
С данным выводом налогового органа Компания «BKG» не согласна, по мнению Компании «BKG» данный факт не является основанием для исключения расходов из вычетов и НДС из зачета, так как все совершенные сделки подлежат признанию недействительными только в судебном порядке, соответственно, исключение расходов из вычетов и НДС из зачета, произведенные по результатам налоговой проверки, Компания «BKG» считает преждевременными и незаконными.
Проверив доводы Компании «BKG», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В ходе рассмотрения жалобы, в целях вынесения мотивированного решения, в соответствии со статьями 670, 675 Налогового кодекса уполномоченным органом, письмом от 07.09.2017г., назначено проведение тематической проверки Компании «BKG» по вопросам определения налогового обязательства за обжалуемый период с 04.08.2014г. по 30.06.2015г. по КПН и за 3 квартал 2014г. по НДС по взаиморасчетам с Контрагентом «К».
Во исполнение данного письма Комитетом государственных доходов МФ РК вынесено предписание от 18.09.2017г. на проведение тематической проверки, по результатам которой составлен акт тематической проверки от 26.04.2018г.
Согласно акту тематической проверки от 26.04.2018г. решением СМЭС Актюбинской области от 16.04.2018г. договоры о поставке труб газовых из полиэтилена HDPE 100 (ГОСТ 50838-95), заключенные между Компанией «BKG» и Компанией «К» признаны недействительными.
Из решения СМЭС Актюбинской области от 16.04.2018г. следует, что Прокуратурой Восточно-Казахстанской области возбуждено уголовное дело №1 по факту лжепредпринимательства в отношении ряда лиц, в том числе граждане «К», «G», которое прекращено 19.10.2017г. в связи с ведением в действие закона, отменяющего уголовную ответственность по статье 215 Уголовного кодекса РК.
При этом, в ходе расследования установлено, что преступная группа под руководством гражданки «К» и других лиц создала ряд предприятий, в том числе Компанию «К», которая фактически занималась обналичиванием денежных средств и предоставлением налогоплательщикам-контрагентам фиктивных счетов-фактур за якобы поставленные товарно-материальные ценности и оказанные услуги, работы, то есть не занималась предпринимательской деятельностью, в налоговых декларациях отражали недостоверные, искаженные данные.
Таким образом, Компания «К» создана без фактического намерения осуществлять предпринимательскую деятельность, в целях незаконного освобождения от налогов (контрагентов покупателей), номинальным учредителем и директором Компании «К» являлся гражданин «G», который фактически работал на станции техобслуживания.
В решении СМЭС Актюбинской области от 16.04.2018г. отражено, что допрошенный в качестве свидетеля гражданин «G» пояснил, что фактически предпринимательской деятельностью от имени Компании «К» не занимался, товары ни у кого не покупал и не продавал, с покупателями и продавцами не встречался, налоговый и бухгалтерский учет не формировал и не сдавал, денежные средства со счета не снимал. Также, из материалов дела установлено, что гражданин «G» договора, счета фактуры и акты выполненных работ Компании «К» не подписывал.
При этом допрошенной гражданкой «L» даны пояснения о том, что по полученным данным от гражданки «К» ею сформированы и сданы налоговые отчетности Компании «К», выписаны счета-фактуры, накладные, снимались со счета денежные средства, от имени Компании «К» оформлены акты выполненных работ.
Далее, в решении СМЭС Актюбинской области от 16.04.2018г. указано, что Компания «К» снята с учета по НДС 02.07.2015г. по причине отсутствия по месту нахождения.
Соответственно, решением СМЭС Актюбинской области от 16.04.2018г. вышеуказанные договоры поставки в количестве 110 штук, заключенные между Компанией «BKG» и Компанией «К» признаны недействительными.
Следует отметить, что согласно подпункту 4-1) статьи 115 и подпункту 3) пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса вычету и зачету по НДС не подлежат расходы по сделке, признанной недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда.
Таким образом, актом тематической проверки от 26.04.2018г. подтверждены результаты налоговой проверки от 05.07.2017г. в части исключения из вычетов и НДС из зачета расходов по взаиморасчетам с Компанией «К», и соответствующее начисление КПН и НДС.
В соответствии с пунктом 5 статьи 186 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. решение по результатам рассмотрения жалобы выносится с учетом результатов тематической и (или) повторной тематической проверок.
Таким образом, учитывая, что Компанией «BKG» допущены нарушения подпункта 4-1) статьи 115 и подпункта 3) пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса, результаты налоговой проверки в части начисления КПН и НДС являются обоснованными.
По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение обжалуемое уведомление о результатах проверки налогового органа оставить без изменения, а жалобу без удовлетворения.