Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «N» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц – резидентов, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН) и налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка Компании «N» по вопросам исполнения налогового обязательства по КПН и НДС за период с 01.01.2012г. по 31.12.2015г., по результатам которой вынесено уведомление от 27.07.2017г. о начислении КПН в сумме 25 856,9 тыс.тенге, пени 3 066,4 тыс.тенге и НДС в сумме 15 453,6 тыс.тенге, пени 8 154,0 тыс.тенге.
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось отнесение Компанией «N» вычетов и в зачет НДС расходов по взаиморасчетам с неблагонадежным контрагентом.
Компания «N», не согласившись с данным выводом налогового органа обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа в части исключения расходов из вычетов и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компанией «NP» на основании заключения Института судебной экспертизы ГУ «Центр судебной экспертизы Министерства юстиции Республики Казахстан» от 25.11.2016г. (далее – Заключение экспертизы от 25.11.2016г.).
По мнению Компании «N», начисление КПН и НДС по результатам налоговой проверки произведены необоснованно, так как нормами статей 100 и 256 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10.12.2008г. (далее - Налоговый кодекс) не предусмотрено исключение расходов из вычетов и НДС из зачета на основании Заключения экспертизы. В ходе налоговой проверки также не были учтены поступление и списание материалов, в том числе полученных от Компании «NP», которые были в полном объеме израсходованы при выполнении Компанией «N» работ по заключенным договорам поставок. Так, в подтверждение своих доводов к жалобе Компанией «N» приложены договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ, заключенных с покупателями товаров, работ, услуг.
Проверив доводы Компании «N», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено главой 34 Налогового кодекса, при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг, являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса, имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также, если выполняются условия, указанные в подпунктах 1)-5) данного пункта.
Основанием для отнесения в зачет НДС в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса является счет-фактура.
Пунктом 8 статьи 263 Налогового кодекса предусмотрено, что счет-фактура заверяется для юридических лиц - печатью, содержащей название и указание на организационно-правовую форму, а также подписями руководителя и главного бухгалтера.
Счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то решением налогоплательщика.
Согласно подпункту 3) пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса налог на добавленную стоимость не зачитывается и учитывается в порядке, установленном пунктом 12 статьи 100 Налогового кодекса, если подлежит уплате в связи с получением товаров, работ, услуг, по которым счета-фактуры выписаны с несоблюдением требований, установленных Налоговым кодексом.
Таким образом, отнесение на вычеты расходов и НДС в зачет по товарам, работам, услугам производится при наличии соответствующих первичных документов, подтверждающих, что данные расходы произведены в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, а также использованы (будут использоваться) в целях облагаемого оборота.
Наряду с этим, необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 2 статьи 56 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Согласно подпункту 1) пункта 3 статьи 6 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007г. (далее-Закон о бухгалтерском учете) операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечиваться адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий.
Подпунктом 6) пункта 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете предусмотрено, что первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициала и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.
При этом согласно статье 10 Закона о бухгалтерском учете, руководство или индивидуальный предприниматель определяет лиц, имеющих право подписи бухгалтерских документов.
Таким образом, в соответствии с нормами Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. При этом, ведение первичной учетной документации осуществляется в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете.
В рассматриваемом случае, постановлением Службы экономических расследований (далее – СЭР ДГД) в совершении преступлений по части 3 статьи 215, части 1 статьи 262 Уголовного кодекса Республики Казахстан по факту занятия лжепредпринимательской деятельностью в целях установления законности произведенных сделок, по взаиморасчетам Компании «N» с Компанией «NP» назначено проведение почерковедческой экспертизы на предмет подлинности подписи и почерка в финансово-хозяйственных документах руководителя контрагента гражданина «B».
Согласно постановлению СЭР от 02.12.2016г. установлено, что в период с 2011-2015гг. гражданин «B» без намерения осуществления предпринимательской деятельности с целью уклонения от уплаты налогов, извлечения незаконной выгоды и имущественного дохода, а также заключения фиктивных сделок с другими организациями создал ряд юридических лиц, в том числе Компанию «NP». Заключением экспертизы от 25.11.2016г. установлено, что на счетах-фактурах, выставленных Компанией «NP» в адрес Компании «N» за 2012-2014гг. и в Договоре поставки товарно-материальных ценностей от 17.04.2013г., заключенного между Компанией «N» и Компанией «NP», подписи от имени руководителя (гражданина «B») не соответствуют образцам подписей гражданина «В».
Таким образом, подписи в счетах-фактурах, выставленных от имени контрагента в адрес Компании «N» за 2012-2014гг. выполнены не самим гражданином «В», а другими лицами. В этой связи, в целях исполнения требований пункта 10 Нормативного постановления Верховного Суда РК от 12.01.2009г. № 1 «О некоторых вопросах применения законодательства о лжепредпринимательстве» и определения суммы ущерба в виде неуплаченных налогов по сделкам, произведенным с контрагентом, постановлением СЭР ДГД назначено проведение налоговой проверки Компании «N».
Как следует из акта налоговой проверки Компанией «NP» за 2012-2014гг. в адрес Компании «N» по вышеуказанным счетам-фактурам отражена реализация товаров, работ, услуг.
Кроме того, из протокола допроса руководителя Компании «NP» гражданина «В» от 13.05.2016г., проведенного СЭР ДГД в рамках возбужденного уголовного дела следует, что он указал, что имени компаний, зарегистрированных на его имя, а также воспользовавшись его криптографическим ключем, сданы налоговые отчетности, в которых подписи ему не принадлежат.
Учитывая Заключение экспертизы от 25.11.2016г. следует, что документы, выписанные Компанией «NP», в которых подписи руководителя на первичных документах не соответствуют подписи руководителя - гражданина «B», не могут являться подтверждающими документами для обеспечения адекватного подкрепления бухгалтерских записей и, следовательно, основанием для отнесения расходов на вычеты и НДС в зачет в соответствии с вышеуказанными положениями законодательства Республики Казахстан.
Таким образом, учитывая, что Компанией «N» допущены нарушения пункта 1 и 3 статьи 100, пункта 1 статьи 256, пункта 8 статьи 263, подпункта 3) пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса, результаты налоговой проверки в части начисления КПН и НДС являются обоснованными, а жалоба не подлежит удовлетворению.
По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение - признать действия налоговых органов правомерными.