Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика:юридическое лицо
Вид налога: налога на транспортные средства
Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «А» на уведомление о результатах проверки Департамента государственных доходов Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - налоговый орган) о начислении налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС), налога на транспортные средства с юридических лиц, уменьшения убытка, не подлежащего уплате в бюджет.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка Компании «А» по вопросу соблюдения норм налогового законодательства, полноты и своевременности правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2014г. по 31.12.2018г. по результатам которой вынесено уведомление о начислении НДС в сумме налога 333,8 тыс.тенге, налога на транспортные средства с юридических лиц в сумме 2 790,1 тыс.тенге, уменьшения убытка, не подлежащего уплате в бюджет в сумме 22 382,0 тыс.тенге.
Компания «А», не согласившись с выводами налогового органа, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога, соответствующих пеней явилось, что Компания «А» в нарушение пункта 1 статьи 368 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10.12.2008г. (Налоговый кодекс) не исчислена сумма налога на транспортные средства в сумме 2 790,1 тыс.тенге.
Относительно начисления налога на транспортные средства.
С данным выводом налогового органа Компания «А» не согласна и отмечает в жалобе, что автомобили: марки Порш Панамера; марки Mersedes Benz GL 500 и седальный тягач марки DAF мод FT XF 105460 были зарегистрированы за Компанией «А» только в 2016 году, а не в 2014 году, как указано в акте проверки.
В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 365 Налогового кодекса плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты налогообложения на праве собственности, и юридические лица, имеющие объекты налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, если иное не установлено настоящей статьей.
Юридическое лицо своим решением вправе признать самостоятельным плательщиком налога на транспортные средства свое структурное подразделение по транспортным средствам, зарегистрированным за таким структурным подразделением в соответствии с законодательством Республики Казахстан о транспорте.
Если иное не установлено настоящей статьей, решение юридического лица о таком признании или прекращении такого признания вводится в действие с 1 января года, следующего за годом принятия такого решения.
Пунктом 1 статьи 366 Налогового кодекса установлено, что объектами налогообложения являются транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и (или) состоящие на учете в Республике Казахстан.
Согласно пункту 1 статьи 368 Налогового кодекса налогоплательщик исчисляет сумму налога за налоговый период самостоятельно, исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки по каждому транспортному средству.
В случае нахождения транспортного средства на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления менее налогового периода сумма налога исчисляется за период фактического нахождения транспортного средства на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления посредством деления годовой суммы налога на двенадцать и умножения на количество месяцев фактического нахождения транспортного средства на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи.
Аналогичные нормы предусмотрены Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс от 25.12.2017г.).
Таким образом, суммы налога на транспортные средства исчисляются налогоплательщиком самостоятельно, исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки.
Согласно пункту 1 статьи 249 Гражданского кодекса Республики Казахстан (Общая часть) право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожения имущества и утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законодательными актами.
При этом согласно пункту 1 статьи 69 Закона Республики Казахстан «О дорожном движении» государственная регистрация транспортного средства прекращается по заявлению владельца в связи с утратой, отчуждением транспортного средства другому лицу, а также снятием его с регистрационного учета перед утилизацией или вывозом на постоянное пребывание за пределы Республики Казахстан или в соответствии с иными обстоятельствами.
В рассматриваемом случае, начисление налога на транспортные средства по результатам налоговой проверки производилось на основании сведений, полученных от Департамента полиции письмом от 08.04.2019г., согласно которому
- автомашина марки DAF 2012 года выпуска; двигатель – шасси X, дата постановки на учет 11.09.2013г.;
- автомашина марки Mersedes Benz 2013 года выпуска; двигатель, шасси, кузов W, дата постановки на учет 06.02.2014г.;
- автомашина марки Porsche 2013 года выпуска; двигатель, шасси, кузов W, дата постановки на учет 13.09.2013г.
Вместе с тем, Компанией «А» к жалобе приложены копии свидетельств о регистрации транспортного средства марки Mersedes Benz и марки Porsche, в которых дата постановки на учет указана 11.05.2016г., при этом, дата первичной регистрации является 06.02.2014г. и 13.09.2013г. соответственно.
В этой связи, в ходе рассмотрения жалобы Департаментом государственных доходов в целях уточнения даты регистрации был направлен повторный запрос от 29.01.2020г. в Департамент полиции для получения сведений о постановке и снятии с учета вышеуказанных транспортных средств Компании «А».
Согласно ответу Департамента полиции от 03.02.2020г. по учетно-регистрационным данным за Компании «А» были зарегистрированы следующие автотранспортные средства:
- автомашина марки DAF, дата постановки на учет 30.07.2018г.;
- автомашина марки Mersedes Benz, дата постановки на учет 11.05.2016г.;
- автомашина марки Porsche, дата постановки на учет 11.05.2016г.
Как ранее было указано, в случае нахождения транспортного средства на праве собственности менее налогового периода сумма налога исчисляется за период фактического нахождения транспортного средства на праве собственности посредством деления годовой суммы налога на двенадцать и умножения на количество месяцев фактического нахождения транспортного средства на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи.
Тогда как, по вышеуказанным автотранспортным средствам налог на транспортные средства по результатам налоговой проверки были начислены за период 2014-2018гг., без учета их фактического нахождения на праве собственности у Компании «А».
Таким образом, начисление налога на транспортные средства по результатам налоговой проверки за периоды, когда фактически у Компании «А» не возникало право собственности на вышеуказанные транспортные средства, является необоснованным.