Министерством финансов Республики Казахстан (далее - уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба гражданииа «Д» на уведомление о результатах проверки территориального департамента государственных доходов (далее - налоговый орган) о начислении суммы индивидуального подоходного налога с доходов, не облагаемых у источника выплаты (ИПН).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая проверка гражданииа «Д» с 01.01.2016г. по 31.12.2016г. по результатам которой вынесено уведомление о результатах проверки о сумме о начислении ИПН в сумме 3 082,0 тыс.тенге, пени 907,8 тыс.тенге.
Гражданин «Д» не согласен с данным уведомлением о результатах проверки и приводит следующие доводы.
Из жалобы следует, что физическое лицо «Д» с 2007г. применяет специальный налоговый режим для крестьянских/фермерских хозяйств на основе уплаты единого земельного налога (СНР на основе уплаты ЕЗН).
За гражданином «Д» зарегистрировано 3 земельных участка, 2 из которых с 2006г. Также был арендован земельный участок у гражданина «У» для выращивания овощей и сельскохозяйственных культур согласно договору найма от 10.03.2016г. все указанные земельные участки отражены в справке из государственного органа и в актах на право частной собственности на земельной участок приложенной к жалобе.
Из жалобы следует, что согласно приложениям №1 к договору о закупе товаров №10, 77 от 05.01.2016г. указаны перечень и стоимость товаров на 36 768,3 тыс.тенге из которого товары в размере 20 520,0 тыс.тенге произведены в рамках деятельности по СНР на основе уплаты ЕЗН, данные обстоятельства не учтены лицом, проводившим налоговую проверку.
Кроме того, гражданин «Д» указывает, что в 2016 году у гражданки «А» приобретались товары на сумму 10 058,2 тыс.тенге по которым имеются первичные документы, при этом данная сумма им не отражена в налоговой отчетности, в этой связи считает, что указанные расходы должны быть отнесены на вычеты по ИПН.
Также в жалобе указано, что в акте проверки не указаны сведения из уполномоченного органа о поступившем и выбывшем количестве крупного и мелкого рогатого скота.
Из акта налоговой проверки следует, что гражданином «Д» в нарушение статьи 183 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10.12.2008г. (Налоговый кодекс) не включен в доход от реализации за 2016г. реализация товаров (продукты питания) на сумму 30 820,6 тыс.тенге.
В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 439 Налогового кодекса крестьянские или фермерские хозяйства вправе самостоятельно выбрать один из следующих режимов налогообложения:
1) специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств;
2) специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса;
3) общеустановленный порядок;
4) специальный налоговый режим для производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельскохозяйственных кооперативов.
Подпунктами 1) - 3) пункта 1-1 указанной статьи Налогового кодекса (по состоянию на 01.01.2016г.) установлены условия применения специального налогового режима для крестьянских или фермерских хозяйств, при этом подпунктом 2) предусмотрено, что крестьянские или фермерские хозяйства должны осуществлять исключительно виды деятельности, на которые распространяется данный специальный налоговый режим.
Согласно пункту 3 статьи 441 Налогового кодекса в случаях возникновения условий, не позволяющих применять специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, индивидуальные предприниматели представляют уведомление о применяемом режиме налогообложения в налоговый орган в течение пяти рабочих дней с даты возникновения несоответствия условиям и переходит на общеустановленный порядок или иной специальный налоговый режим.
Пунктом 4 статьи 441 Налогового кодекса предусмотрено, что налоговый орган при установлении факта несоответствия индивидуальных предпринимателей условиям, установленным статьей 439 Налогового кодекса, переводит данных налогоплательщиков на общеустановленный порядок.
Таким образом, в случае возникновения условий, не позволяющих применять условия, предусмотренные статьей 439 Налогового кодекса, то порядок налогообложения производится налогоплательщиком в общеустановленном порядке или ином специальном налоговом режиме на основании уведомления.
Следует указать, что гражданин «Д» применяет специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств с 23.04.2007г. Видом деятельности является выращивание зерновых и зернобобовых культур, включая семеноводство.
Согласно представленным к жалобе документам, за гражданином «Д» зарегистрированы следующие земельные участки;
Согласно декларации по единому земельному налогу за 2016г. (ф. 920.00) следует, что на основании земельного участка (пашня) площадью 2,9 га, сумма ЕЗН составила 0,7 тыс.тенге.
При этом, гражданином «Д» были заключены Договора о закупе товаров №77, №10 от 05.01.2016г., и Договор о государственных закупках №09 от 08.01.2016г. согласно которым поставщик (гражданин «Д») обязуется поставить заказчику (государственное предприятие) товары (хлеб, гречка, кисель, сахар, масло растительное, рис, и т.д.) в количестве и в качестве согласно приложениям №1, №2, на общую сумму 37 290,7 тыс.тенге.
В соответствии с вышеуказанными договорами в 2016г. гражданином «Д» в адрес Государственного предприятия выписаны счет-фактуры и накладные на поставку товаров на вышеуказанную сумму
Учитывая изложенное, поскольку, гражданин «Д» в 2016г. осуществлял деятельность по купле-продаже продуктов питания, на которую не распространяется специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, следовательно, в соответствии с пунктом 4 статьи 441 Налогового кодекса налогообложение производится в общеустановленном порядке или ином специальном налоговом режиме.
Согласно информации специалиста, проводившего налоговую проверку, гражданином «Д» уведомление о применении иного специального налогового режима в налоговый орган не подавался.
Также следует указать, что согласно пункту 2 статьи 2 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 27.02.2007г. (далее – Закона о бухгалтерском учете) индивидуальные предприниматели вправе не осуществлять ведение бухгалтерского учета (кроме составления и хранения первичных документов) и составление финансовой отчетности при соответствии одновременно следующим условиям:
1) применяют в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан специальные налоговые режимы на основе патента, упрощенной декларации;
2) не состоят на регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость;
3) не являются субъектами естественных монополий.
При несоответствии одному из условий, указанных в настоящем пункте, индивидуальный предприниматель обязан осуществлять ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло такое несоответствие.
Как следует из акта налоговой проверки, гражданин «Д» бухгалтерский учет не ведет, тогда как согласно с вышеуказанными требованиями Закона о бухгалтерском учете обязан вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность.
В соответствии с пунктом 1 статьи 183 Налогового кодекса облагаемый доход индивидуального предпринимателя определяется в порядке, установленном для определения объекта обложения корпоративным подоходным налогом в соответствии со статьями 83 - 133, 136, 137 и 224 Налогового кодекса, а также с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса, и налоговыми вычетами, установленными пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса, с учетом положений пунктов 5 и 6 статьи 166 Налогового кодекса.
В соответствии со статьей 83 Налогового кодекса налогооблагаемый доход определяется разница между совокупным годовым доходом с учетом корректировок, предусмотренных статьей 99 Налогового кодекса, и вычетами, предусмотренными разделом 4 Налогового кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 85 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, предусмотренные подпунктами 1) -23) настоящей статьи, в том числе доход от реализации.
Таким образом, доход ИП состоит из всех видов доходов, предусмотренных статьей 85 Налогового кодекса, при этом учет доходов и расходов по всей деятельности гражданин «Д» в 2016г. должен производиться в общеустановленном порядке с обязательным ведением бухгалтерского учета.
Как было указано выше, согласно договорам на поставку продуктов питания общая сумма поставленных товаров в адрес Государственного предприятия составил 37 290,7 тыс.тенге.
Согласно представленной декларации по индивидуальному подоходному налогу за 2016г. гражданин «Д» отразил доход от прироста стоимости по строке 220.00.02 в сумме 6 190,0 тыс.тенге, доход ИП, полученный совокупно за налоговый период по строке 220.00.08 составил 6 190,0 тыс.тенге.
Всего сумма вычетов по строке 220.00.025 составила 0 тенге, сумма облагаемого дохода составила 6 190,0 тыс.тенге, сумма исчисленного ИПН 619,0 тыс.тенге.
По данным налоговой проверки совокупный годовой доход (СГД) определен в сумме 37 010,6 тыс.тенге соответственно, расхождение с данными налогоплательщика составил 30 820,6 тыс.тенге (37 010,6-6 190,0), вычеты 0 тенге, сумма облагаемого дохода ИП составил 30 820,6 тыс.тенге, сумма ИПН 3 082,0 тыс.тенге (30 820,6*10%).
Исходя из изложенного, поскольку в соответствии с требованиями Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, в том числе доход от реализации, соответственно, включение по результатам налоговой проверки суммы реализованной продукции покупателю государственному предприятию в размере 30 820,6 тыс.тенге является обоснованным.
Относительно доводов гражданина «Д» в части расходов на приобретение товаров на сумму 10 058,2 тыс.тенге следует указать, что соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В соответствии с пунктом 2 статьи 56 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Подпунктом 1) пункта 3 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете установлено, что операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета и должны обеспечивать адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий.
Подпунктом 2) статьи 1 Закона о бухгалтерском учете определено, что первичные учетные документы - документальное свидетельство как на бумажном, так и на электронном носителе факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет.
Таким образом, вычету подлежат расходы, связанные с осуществлением деятельности направленной на получение дохода на основании подтверждающих первичных документов, которые свидетельствуют о факте совершения операции и составлены в соответствии требованиями налогового законодательства РК.
Также следует указать, что в соответствии с пунктом 2 статьи 179 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс от 25.12.2017г.) в жалобе должны быть указаны обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства.
При этом, пунктом 5 данной статьи Налогового кодекса от 25.12.2017г. определено, что к жалобе прилагаются документы, подтверждающие обстоятельства, на которых налогоплательщик (налоговый агент) основывает свои требования, а также иные документы, имеющие отношение к делу.
Как было указано ранее, в декларации по ИПН за 2016г. вычеты составили 0 тенге, а приложение №1 (форма 220.01) «Расходы налогоплательщиков, не являющихся плательщиками НДС, по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам» не заполнено соответствующими значениями.
Из пояснения специалиста, проводившего налоговую проверку, следует, что документы подтверждающие расходы по приобретению товаров, работ, услуг к проверке не были представлены.
Вместе с тем, к жалобе гражданином «Д» приложены накладные и акты закупа от индивидуального предпринимателя «А» в количестве 37 штук за период с 01.01.2016г. по 02.12.2016г. в наименовании товаров указаны продукты питания (мука, соки, колбаса, конфеты и т.д.) на общую сумму 10 347,1 тыс.тенге.
Следует указать, что индивидуальный предприниматель «А» была зарегистрирована в качестве ИП с 20.01.2013г., снята с учета 14.11.2017г. по причине прекращения предпринимательской деятельности. При этом, упрощенная декларация для субъектов малого бизнеса (ф. 910.00) за 2015-2017г.г. индивидуальным предпринимателем «А». представлена без отражения дохода, также за данным ИП числился кассовый аппарат Меркурий-180ФKZ, который снят с учета 25.01.2016г.
В рассматриваемом случае, гражданином «Д» в соответствии с требованиями статьи 179 Налогового кодекса от 25.12.2017г. к жалобе не приложены договор о купле-продаже товаров, кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, выписки с банковского счета, счета-фактуры, оборотно-сальдовые ведомости, карточки счета, и т.д., по взаиморасчетам с гражданкой «А» которые свидетельствуют о факте совершения операции по приобретению товаров и отражения данных операций в системе бухгалтерского учета.
Исходя из изложенного, документы (накладные, акты закупа) приложенные к жалобе не могут являться достаточным основанием, подтверждающим расходы в соответствии с требованиями статьи 100 Налогового кодекса, соответственно доводы гражданина «Д» в указанной части являются несостоятельными.
По результатам заседания Апелляционной комиссии результаты налоговой проверки по начислению ИПН признано правомерным.