1.Вид спора: налоговые споры
2.Категория налогоплательщика: юридическое лицо
3.Вид налога: НДС, налог на имущество
Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «А» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее - налоговый орган) о начислении налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории РК (НДС), налога на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка Компании «А» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2012г. по 31.12.2016г., по результатам которой вынесено уведомление от 27.09.2017г. о начислении НДС в сумме 232 119,9 тыс.тенге и пени 32 881,5 тыс.тенге, налога на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в сумме 1 019,9 тыс.тенге и пени в сумме 14,4 тыс.тенге.
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога, соответствующей пени явилось отнесение Компанией «А» в зачет суммы расходов по товарам, работам, услугам, использованным на строительство нежилого помещения, являющегося частью жилого здания, до приемки в эксплуатацию такого жилого здания приемочной комиссией.
С данным выводом налогового органа Компания «А» не согласна, так как является собственником гостиничного комплекса «К». Так, в 2013 году, в целях увеличения номерного фонда гостиницы Компанией «А» принято решение о строительстве 9-ти этажной пристройки к существующему зданию гостиницы «К». В октябре 2015 года данная пристройка введена в эксплуатацию, при этом НДС по расходам, связанным со строительством пристройки в сумме 58 000,0 тыс.тенге отнесен Компанией «А» в зачет, согласно пунктам 1,2,3 статьи 256 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10.12.2008г. (Налоговый кодекс).
Также Компания «А» отмечает, что согласно классификатору основных фондов гостиница относятся к нежилым зданиям (код 122.410000). По государственному классификатору ГК РК 03-2007 «Общий классификатор видов экономической деятельности», строительство гостиниц относится к строительству всех типов нежилых зданий (код 41.20)
Кроме того, согласно положениям СНиП РК 3.02.-13-2003, гостиничный комплекс – несколько зданий различного функционального назначения, связанных с оказанием гостиничных услуг. Здания гостиничных предприятий, мотелей и кемпингов включены в Перечень основных функционально-типологических групп зданий и помещений общественного назначения.
Проверив доводы налогоплательщика, исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с пунктом 1-1 статьи 257 Налогового кодекса НДС по товарам, работам, услугам, использованным на строительство нежилого помещения, являющегося частью жилого здания, не подлежит отнесению в зачет до:
наступления случая, предусмотренного подпунктом 3) пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса;
приемки в эксплуатацию такого жилого здания государственной приемочной или приемочной комиссией.
НДС по товарам, работам, услугам, использованным на строительство жилого здания, учитывается плательщиком НДС, осуществляющим строительство жилого здания, отдельно для целей, указанных в пункте 3-3 статьи 256 Налогового кодекса, до:
наступления случая, предусмотренного подпунктом 3) пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса;
приемки в эксплуатацию такого жилого здания.
Таким образом, вышеприведенная норма Налогового кодекса предусматривает порядок отнесения в зачет НДС по товарам, работам, услугам, использованным на строительство нежилого помещения, являющегося частью жилого здания.
Кроме того, согласно подпункту 39) статьи 2 Закона РК от 16.04.1997г. № 94-I «О жилищных отношениях» (далее - Закон) жилой дом (жилое здание) это строение, состоящее в основном из жилых помещений, а также нежилых помещений и иных частей, являющихся общим имуществом.
В соответствии с подпунктами 24), 27) и 42) статьи 2 Закона жилым помещением (квартирой) признается отдельное помещение, предназначенное и используемое для постоянного проживания, включающее как жилую площадь, так и нежилую площадь жилища.
Нежилым помещением признается отдельное помещение, используемое для иных, чем постоянное проживание, целей (магазин, кафе, мастерская, контора и тому подобное), за исключением частей жилого дома (жилого здания), являющихся общим имуществом.
Общим имуществом признаются части объекта кондоминиума (подъезды, лестницы, лифты, крыши, чердаки, подвалы, внеквартирные либо общедомовые инженерные системы и оборудование, абонентские почтовые ящики, земельный участок, включая элементы благоустройства и другое имущество общего пользования), кроме помещений, находящихся в индивидуальной (раздельной) собственности.
Исходя из положений Закона жилым зданием признается строение, состоящее:
1) в основном из жилых помещений, предназначенных и используемых для постоянного проживания;
2) из нежилых помещений (магазин, кафе, мастерская, контора и тому подобное);
3) и части объекта кондоминиума (подъезды, лестницы, лифты, крыши, чердаки, подвалы).
Согласно приказу Комитета технического регулирования и метрологии министерства по инвестициям и развитию РК №451-од от 07.09.2009г. утвержден Государственный классификатор РК «Классификатор основных фондов» (далее – классификатор КОФ), предназначенный для широкого использования с целью учета основных фондов в сферах бухгалтерского и статистического учета.
При этом, согласно данному классификатору КОФ гостиницы отнесены к «нежилым зданиям» по коду 122.410000.
Необходимо отметить, что согласно пунктам 1 и 3 статьи 18 Закона РК от 26.07.2007г. «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее - Закона) необходимым условием государственной регистрации прав на недвижимое имущество является внесение в информационную систему правового кадастра идентификационных и технических сведений зданий, сооружений и (или) их составляющих на вновь созданное недвижимое имущество и государственное техническое обследование зданий, сооружений и (или) их составляющих.
Государственное техническое обследование включает в себя первичное и последующее обследование, а также присвоение кадастрового номера зданиям, сооружениям или их составляющим.
Первичное обследование проводится на вновь созданное недвижимое имущество. По результатам первичного обследования объекта недвижимости составляется технический паспорт по форме (Ф-2), утвержденной приказом и.о. Министра юстиции РК от 24.08.07г. №235, в том числе с указанием категории фонда (жилой, нежилой).
Необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 5 статьи 668 Налогового кодекса к жалобе прилагаются документы, подтверждающие обстоятельства, на которых налогоплательщик (налоговый агент) основывает свои требования; иные документы, имеющие отношение к делу.
В рассматриваемом случае, согласно приложенных к жалобе технических паспортов по гостинице «К» и по имущественному комплексу (гостиница плюс пристройка к гостинице) данный гостиничный комплекс определен как «нежилое помещение».
Таким образом, поскольку согласно данным технического паспорта помещение гостиничного комплекса было определено «нежилым помещением», соответственно, признание по результатам налоговой проверки данного основного средства в качестве нежилого помещения, являющегося частью жилого здания, является необоснованным. Следовательно, ссылка в акте налоговой проверки на пункт 1-1 статьи 257 Налогового кодекса, а также начисление НДС является неправомерным.
По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение признать действия налогового органа в указанной части неправомерными.
2.Относительно начисления налога на имущество в связи с признанием пристройки к гостинице в качестве жилого здания всего в сумме 1 019,9 тыс.тенге.
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога, соответствующей пени явилось занижение Компанией «А» стоимости объекта налогообложения (гостиница).
С данным выводом налогового органа Компания «А» не согласна и приводит следующие доводы.
Так, из жалобы следует, что в 2013 году, в целях увеличения номерного фонда гостиницы, Компанией «А» принято решение о строительстве 9-ти этажной пристройки к существующему зданию гостиницы «К». В октябре 2015 года данная пристройка была введена в эксплуатацию, при этом НДС по расходам, связанным со строительством пристройки в сумме 58 000,0 тыс.тенге был отнесен Компанией «А» в зачет согласно пунктам 1,2,3 статьи 256 Налогового кодекса.
Также Компания «А» отмечает, что здание гостиницы приобретено им согласно договору от 06.06.2003г., при этом в техническом паспорте от 30.05.2003г. категория гостиницы определена как «нежилое помещение». Более того, вновь построенная пристройка и здание гостиницы составляют единый имущественный комплекс, который имеет общий технический паспорт от 30.03.2015г., согласно которому категория комплекса также определена как «нежилое помещение».
Таким образом, Компания «А» указывает, что ни сама гостиница, ни сама пристройка не могут быть признаны в качестве жилых зданий, в связи с чем, увеличение стоимости имущества на сумму исключенного зачета НДС, а также дополнительное начисление налога на имущество по результатам налоговой проверки считает неправомерным.
Проверив доводы налогоплательщика, исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 396 Налогового кодекса, объектом налогообложения налогом на имущество для юридических лиц являются здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, и учитываемые в составе основных средств или инвестиций в недвижимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Согласно пункту 1 статьи 397 Налогового кодекса налоговой базой для исчисления налога на имущество является среднегодовая балансовая стоимость объектом налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.
В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки, исключенные из зачета суммы НДС в размере 58 200,0 тыс.тенге по расходам на строительство пристройки к здании гостиницы отнесены на увеличение балансовой стоимости указанного здания, в результате произведены перерасчет среднегодовой балансовой стоимости и начисление налога на имущество по ставке 1,5% в сумме 1 019,9 тыс.тенге.
Вместе с тем, поскольку вышеуказанное исключение из зачета НДС проверяющими произведено неправомерно, соответственно, увеличение стоимости имущества на сумму исключенного зачета НДС размере 58 200,0 тыс.тенге является некорректным, соответственно, начисление налога на имущество по результатам налоговой проверки является необоснованным.
По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение признать действия налогового органа в указанной части неправомерными.
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога, соответствующей пени явилось отнесение на вычеты по КПН услуги по подбору кадров.
С данным выводом налогового органа Компания «А» не согласна, так как Компанией «А» в декабре 2015 года, в целях эффективности управления, заключила договор с Компанией «Т» на оказание услуг по поиску и подбору кандидатов на вакантное рабочее место генерального директора. В 2016 году данные услуги выполнены, выбранный кандидат принят на работу, на должность генерального директора и работает по настоящее время. При этом, Компания «Т» предоставила отчеты о проделанной работе, акты выполненных работ, счета-фактуры. Однако данные расходы исключены по результатам налоговой проверки как расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью.
Проверив доводы налогоплательщика, исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.
Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 2 статьи 56 Налогового кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Пунктом 6 статьи 56 Налогового кодекса определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию, налоговые формы, налоговую учетную политику, иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.
Согласно пункту 1 статьи 6 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.
Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициала и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.
Таким образом, отнесение на вычеты расходов по товарам, работам, услугам производится при наличии подтверждающих первичных документов, фиксирующих факт совершения операции либо события, при условии, что данные расходы были направлены на получение дохода. При этом ведение первичной учетной документации осуществляется в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете, в том числе по фиксированию факта совершения операции либо события.
В рассматриваемом случае, в ходе рассмотрения жалобы, Компанией «А» в подтверждение приведенных в жалобе доводов по факту получения от Компании «Т» услуг по подбору кандидатов на вакантное рабочее место генерального директора Компании «А» представлены подтверждающие документы, в том числе Договор оказания услуг, счета-фактуры, отчеты об оказанной услуге-подбор персонала и акты выполненных работ.
Так, согласно вышеприведенным подтверждающим документам следует, что Компанией «А» проведена работа по поиску специалистов и по подбору 12 кандидатов, из которых проведено собеседование с 4 кандидатами, в результате определен кандидат на должность генерального директора Компании «А».
При этом данные изменения по смене руководителя Компании «А» внесены в регистрационные данные уполномоченного органа, что подтверждается извещением о государственной регистрации (перерегистрации) данного юридического лица (индикатор сообщения от 15.05.2016г.). Выбранный сотрудник проработал на указанной должности до 03.03.2018г.
Следовательно, результаты налоговой проверки по исключению из вычетов расходов услуг по подбору кадров в сумме 7 850,0 тыс.тенге и начисление КПН в указанной части являются необоснованными.
По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение признать действия налогового органа в указанной части неправомерными.