Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: индивидуальный предприниматель
Вид налога: НДС, ИПН, социального налога.
Министерство финансов Республики Казахстан, (далее уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба индивидуального предпринимателя (далее – ИП «С») на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС), индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты (ИПН), социального налога.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка ИП «С» по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и других обязательных платежах в бюджет за период с 01.01.2016г. по 30.06.2016г., по результатам которой вынесено уведомление от 06.02.2018г. о начислении НДС в сумме 10 400,8 тыс.тенге, пени 4 400,4 тыс.тенге, ИПН в сумме 19,5тыс.тенге, социального налога в сумме 19,5 тыс. тенге и пени 0,07 тыс.тенге.
ИП «С» не согласен с данным уведомлением о результатах проверки в части начисления сумм НДС и приводит следующие доводы.
Из акта налоговой проверки следует, что в нарушение подпункту 1) и 2) пункта 2 статьи 249 Налогового кодекса ИП «С» не начислен НДС по аренде и субаренде жилых домов, расположенных по адресу г.Атырау ЖК «Таншолпан», улице Полковникова.
ИП «С» не согласившись с выводами налогового органа, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа в части начисления НДС.
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей пени) явилось не начисление НДС по аренде и субаренде жилых домов.
С данными выводами ИП «С» не согласен и приводит доводы, что по результатам налоговой проверки начислен НДС, подлежащий уплате при аренде и субаренде жилого здания, используемого для предоставления услуг по организации проживания, предусмотренные Общим классификатором видов экономической деятельности (ОКЭД), согласно статье 249 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10.12.2008г.
При этом ИП «С» считает, что аренда жилых домов на длительный срок, то есть от 5 до 11 месяцев не относится к классам: 55.10 «Предоставление услуг гостиницами», 55.20. «Предоставление жилья на выходные и прочие периоды краткосрочного проживания», 55.30 «Услуги для проживания в кемпинге, рекреационном автопарке и трейлерном парке» раздела 55 «Услуги по организации проживания» ОКЭД, предусматривающие краткосрочное пребывание гостей и посетителей.
Вместе с тем, ИП «С» приводит положение статьи 2 Закона Республики Казахстан от 16.04.1997г. №94-I «О жилищных отношениях» (далее – Закон) и поясняет, что к жилому дому помимо жилых помещений, могут относиться нежилые помещения, которые являются общей собственностью.
При этом, ИП «С» отмечает, что не предоставляла в аренду жилое здание, где имеется общее имущество членов кондоминиума и объекты кондоминиума (лестницы, лифты и внеквартирные инженерные системы), а предоставляла в аренду жилища, которые являются отдельными жилыми еденицами (индивидуальный жилой дом, квартира, комната в общежитии).
По мнению ИП «С», данный вид деятельности не относится к разделу 55 «Предоставлению услуг по организации проживания» ОКЭД, а классифицируется как «Аренда и эксплуатация собственной и арендуемой недвижимости» и относится к разделу 68.20 ОКЭД, предоставление домов или мебелированных квартир или комнат для более постоянного пользования, обычно на месячный или годичный срок.
В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 249 Налогового кодекса реализация жилого здания (части жилого здания) и (или) аренда такого здания (части здания), в том числе субаренда, освобождаются от НДС, за исключением:
1) реализации или аренды жилого здания (части жилого здания), используемого для предоставления услуг по организации проживания, предусмотренных Общим классификатором видов экономической деятельности (ОКЭД), утвержденным уполномоченным государственным органом в области технического регулирования (далее - Классификатор).
Положения настоящего подпункта не применяются при реализации и (или) аренде жилого здания (части жилого здания), используемого для предоставления услуг по организации проживания в студенческих и школьных общежитиях, рабочих поселках, детских домах отдыха, железнодорожных спальных вагонах;
2) предоставления услуг по организации проживания, предусмотренных Классификатором.
Положения настоящего подпункта не применяются при реализации и (или) аренде жилого здания (части жилого здания), используемого для предоставления услуг по организации проживания в студенческих и школьных общежитиях, рабочих поселках, детских домах отдыха, железнодорожных спальных вагонах;
3) реализации или аренды части жилого здания, состоящей исключительно из нежилых помещений.
Следует отметить, что раздел 55 «Услуги по организации проживания» ОКЭД включает в себя предоставление краткосрочного проживания для посетителей и других приезжих. Также сюда относятся предоставление долгосрочного проживания для студентов, рабочих и прочих подобных групп населения. Некоторые объекты предоставляют только проживание, в то время как другие объекты предоставляют сочетание проживания с питанием и/или места отдыха и развлечений.
Данный раздел не включает деятельность, связанную с предоставлением долгосрочного проживания в таких помещениях, как квартиры, которые обычным образом арендуются на месяц или год и классификация данного вида деятельности представлена в секции, посвященной с недвижимостью.
При этом данный раздел включает класс 55.10 «Предоставление услуг гостиницами», 55.20 «Предоставление жилья на выходные и прочие периоды краткосрочного проживания», 55.30 «Туристические лагеря, парки отдыха и развлечений».
Так, класс 55.10 «Предоставление услуг гостиницами» включает предоставление проживания обычно на суточной и понедельной основе, главным образом на краткосрочные периоды пребывания гостей или посетителей. Сюда входит предоставление благоустроенного жилья в гостевых комнатах или номерах люкс. Услуги включают в себя ежедневную уборку и смену постельного белья. Также возможно предоставление широкого перечня дополнительных услуг, таких как предоставление еды, напитков, парковка, услуги прачечной, бассейны и тренажерные залы, места отдыха и развлечений, а также конференц-залы и места для проведения собраний.
Данный класс включает жилье, предоставляемое со стороны: гостиниц, санаториев, отелей, класса люкс, мотелей.
Данный класс не включает: предоставление домов и благоустроенных или неблагоустроенных квартир или апартаментов для более постоянного пользования обычно на месячный или годовой срок, (См раздел 68).
Следует отметить, что согласно словарю Ожегова С.В. гостиница - это дом для временного проживания приезжих с одноместными или неодноместными номерами с обслуживанием.
Таким образом, услуги по организации проживания включают в себя предоставление кратковременного проживания с включением ежедневной уборки и смены постельного белья и перечнем дополнительных услуг.
Между тем, согласно пункту 28 статьи 2 Закона Республики Казахстан от 16.04.1997г. №94-I «О жилищных отношениях» (далее - Закон о жилищных отношениях) предусмотрено, что жилище - отдельная жилая единица (индивидуальный жилой дом, квартира, комната в общежитии), предназначенная и используемая для постоянного проживания, отвечающая установленным санитарно-эпидемиологическим, техническими другим обязательным требованиям.
Следует отметить, что класс 68.20 «Аренда и эксплуатация собственной и арендованной недвижимости» ОКЭД включает:
- аренду и управление собственной или арендуемой недвижимостью: многоквартирными домами и особняками, нежилыми помещениями, включая выставочные залы, складские помещения; землей;
- предоставление домов, меблированных или немеблированных квартир или комнат для более постоянного пользования, обычно на месячный или годичный срок.
Данный подкласс также включает:
- развертывание строительных проектов с целью самостоятельной эксплуатации
- эксплуатацию жилых мобильных комплексов
Данный подкласс не включает:
- эксплуатацию отелей, многокомнатных отелей, домов отдыха, меблированных домов, палаточных лагерей, трейлерных парков и других нежилых или предназначенных для временного проживания комплексов.
Таким образом, предоставление домов на месячный срок или годичный срок относится к виду деятельности - аренда и эксплуатация собственной и арендованной недвижимости, предусматривающий постоянное проживание.
Учитывая изложенное, оборот по реализации услуг, осуществляемый по договорам аренды, является оборотом, освобожденным от НДС, в случае если налогоплательщик оказывает услуги по предоставлению домов для постоянного пользования, обычно на месячный или годовой срок.
Следует отметить, что согласно пункту 1 статьи 540 Гражданского кодекса Республики Казахстан от 01.06.1999г. № 409-I по договору имущественного найма (аренды) наймодатель обязуется предоставить нанимателю имущество за плату во временное владение и пользование.
Пунктом 28 статьи 2 Закона Республики Казахстан от 16.04.1997г. №94-I «О жилищных отношениях» (далее - Закон о жилищных отношениях) предусмотрено, что жилище - отдельная жилая единица (индивидуальный жилой дом, квартира, комната в общежитии), предназначенная и используемая для постоянного проживания, отвечающая установленным санитарно-эпидемиологическим, техническими другим обязательным требованиям.
При этом согласно пункту 39 статьи 2 Закон о жилищных отношениях жилой дом (жилое здание) – строение, состоящее в основном из жилых помещений, а также нежилых помещений и иных частей, являющихся общим имуществом.
В рассматриваемом случае, за 2013-2016 годы между ИП «С» и Компанией «А» были заключены договора безвозмездного пользования (далее – Договор).
Предметом данных договоров является обязательство Компании «А» предоставить ИП «С» на безвозмездное пользование, для сдачи в аренду и субаренду третьим лицам имущество -жилые дома, а ИП «С» нести расходы по содержанию имущества.
При этом ИП «С» (Арендодатель), согласно приложенным к жалобе счетам-фактурам, представлены в субаренду жилые дома организациям и физическим лицам (Арендаторам) сроком от 11 месяцев, 1 и 2 года.
Согласно указанным договорам и дополнительным соглашениям Арендатор намерен снимать у Арендодателя жилые дома, состоящие из четырех спальных комнат (с прилегающим туалетом и ванной), гостиной с телевизором и кухней, находящихся на территории жилого комплекса, с телефонизацией и круглосуточной охраной на срок от трех месяцев до одного года.
Следует отметить, что ИП «С» счета-фактуры в адрес указанных Арендаторов выставлялись ежемесячно, с указанием сумм арендной платы за 1 месяц.
Таким образом, ИП «С» оказывались услуги по предоставлению в субаренду жилых домов на месячный или годовой срок, то есть для более постоянного пользования, соответственно, данные услуги освобождаются от НДС, следовательно, начисление НДС по результатам налоговой проверки в указанной части является необоснованным.
Вместе с тем, ИП «С» предоставлены услуги по аренде и субаренде жилых домов на кратковременные периоды, то есть предоставление услуг по проживанию на суточной основе.
Так, физическому лицу «К» также были оказаны услуги по аренде жилого дома с 26.09.2014г. по 30.09.2014г., то есть 4 суток согласно счету-фактуре №68, выписанной без НДС, на сумму 60,0 тыс.тенге.
Как ранее отмечено, краткосрочное проживание для посетителей и других приезжих относится к разделу 55 «Услуги по организации проживания» ОКЭД, следовательно, предоставление услуг по организации проживания является облагаемым оборотом, в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса.
Аналогичная ситуация по оказанию услуг по краткосрочному проживанию по физическим лицам: «А» (№69 на сумму 90,0 тыс.тенге), «Т» (№70 на сумму 72,0 тыс.тенге и №31 на сумму 117,0 тыс.тенге), «Т» (№на сумму 72,0 тыс.тенге), Компании «А» (№72 на сумму 200,0 тыс.тенге), физическим лицам: «М» (№28) «К» (№29 на сумму 117,0 тыс.тенге), «О» (№30 на сумму 117,0 тыс.тенге), «Y» (№32 на сумму 117,0 тыс.тенге), «L» (№33 на сумму 130,0 тыс.тенге). При этом стоимость услуг по субаренде жилых домов по краткосрочному проживанию физических лиц и организаций составляет 1 209,0 тыс.тенге.
Таким образом, ИП «С» предоставлены в субаренду жилые дома на краткосрочное проживание, соответственно, данные услуги не освобождаются от НДС, следовательно, начисление НДС по результатам проверки в этой части является обоснованным.
По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение обжалуемое уведомление о результатах проверки налогового органа отменить в части увеличения облагаемого оборота по услугам аренды и субаренды жилых домов, предоставленным на период продолжительностью месяц и более, и соответственно, начисления НДС, а в остальной части оставляет без изменения. Пеня в отмененной части налога подлежит перерасчету.
Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: индивидуальный предприниматель
Вид налога: НДС, ИПН, социального налога.
Министерство финансов Республики Казахстан, (далее уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба индивидуального предпринимателя (далее – ИП «С») на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС), индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты (ИПН), социального налога.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка ИП «С» по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и других обязательных платежах в бюджет за период с 01.01.2016г. по 30.06.2016г., по результатам которой вынесено уведомление от 06.02.2018г. о начислении НДС в сумме 10 400,8 тыс.тенге, пени 4 400,4 тыс.тенге, ИПН в сумме 19,5тыс.тенге, социального налога в сумме 19,5 тыс. тенге и пени 0,07 тыс.тенге.
ИП «С» не согласен с данным уведомлением о результатах проверки в части начисления сумм НДС и приводит следующие доводы.
Из акта налоговой проверки следует, что в нарушение подпункту 1) и 2) пункта 2 статьи 249 Налогового кодекса ИП «С» не начислен НДС по аренде и субаренде жилых домов, расположенных по адресу г.Атырау ЖК «Таншолпан», улице Полковникова.
ИП «С» не согласившись с выводами налогового органа, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа в части начисления НДС.
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей пени) явилось не начисление НДС по аренде и субаренде жилых домов.
С данными выводами ИП «С» не согласен и приводит доводы, что по результатам налоговой проверки начислен НДС, подлежащий уплате при аренде и субаренде жилого здания, используемого для предоставления услуг по организации проживания, предусмотренные Общим классификатором видов экономической деятельности (ОКЭД), согласно статье 249 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10.12.2008г.
При этом ИП «С» считает, что аренда жилых домов на длительный срок, то есть от 5 до 11 месяцев не относится к классам: 55.10 «Предоставление услуг гостиницами», 55.20. «Предоставление жилья на выходные и прочие периоды краткосрочного проживания», 55.30 «Услуги для проживания в кемпинге, рекреационном автопарке и трейлерном парке» раздела 55 «Услуги по организации проживания» ОКЭД, предусматривающие краткосрочное пребывание гостей и посетителей.
Вместе с тем, ИП «С» приводит положение статьи 2 Закона Республики Казахстан от 16.04.1997г. №94-I «О жилищных отношениях» (далее – Закон) и поясняет, что к жилому дому помимо жилых помещений, могут относиться нежилые помещения, которые являются общей собственностью.
При этом, ИП «С» отмечает, что не предоставляла в аренду жилое здание, где имеется общее имущество членов кондоминиума и объекты кондоминиума (лестницы, лифты и внеквартирные инженерные системы), а предоставляла в аренду жилища, которые являются отдельными жилыми еденицами (индивидуальный жилой дом, квартира, комната в общежитии).
По мнению ИП «С», данный вид деятельности не относится к разделу 55 «Предоставлению услуг по организации проживания» ОКЭД, а классифицируется как «Аренда и эксплуатация собственной и арендуемой недвижимости» и относится к разделу 68.20 ОКЭД, предоставление домов или мебелированных квартир или комнат для более постоянного пользования, обычно на месячный или годичный срок.
В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 249 Налогового кодекса реализация жилого здания (части жилого здания) и (или) аренда такого здания (части здания), в том числе субаренда, освобождаются от НДС, за исключением:
1) реализации или аренды жилого здания (части жилого здания), используемого для предоставления услуг по организации проживания, предусмотренных Общим классификатором видов экономической деятельности (ОКЭД), утвержденным уполномоченным государственным органом в области технического регулирования (далее - Классификатор).
Положения настоящего подпункта не применяются при реализации и (или) аренде жилого здания (части жилого здания), используемого для предоставления услуг по организации проживания в студенческих и школьных общежитиях, рабочих поселках, детских домах отдыха, железнодорожных спальных вагонах;
2) предоставления услуг по организации проживания, предусмотренных Классификатором.
Положения настоящего подпункта не применяются при реализации и (или) аренде жилого здания (части жилого здания), используемого для предоставления услуг по организации проживания в студенческих и школьных общежитиях, рабочих поселках, детских домах отдыха, железнодорожных спальных вагонах;
3) реализации или аренды части жилого здания, состоящей исключительно из нежилых помещений.
Следует отметить, что раздел 55 «Услуги по организации проживания» ОКЭД включает в себя предоставление краткосрочного проживания для посетителей и других приезжих. Также сюда относятся предоставление долгосрочного проживания для студентов, рабочих и прочих подобных групп населения. Некоторые объекты предоставляют только проживание, в то время как другие объекты предоставляют сочетание проживания с питанием и/или места отдыха и развлечений.
Данный раздел не включает деятельность, связанную с предоставлением долгосрочного проживания в таких помещениях, как квартиры, которые обычным образом арендуются на месяц или год и классификация данного вида деятельности представлена в секции, посвященной с недвижимостью.
При этом данный раздел включает класс 55.10 «Предоставление услуг гостиницами», 55.20 «Предоставление жилья на выходные и прочие периоды краткосрочного проживания», 55.30 «Туристические лагеря, парки отдыха и развлечений».
Так, класс 55.10 «Предоставление услуг гостиницами» включает предоставление проживания обычно на суточной и понедельной основе, главным образом на краткосрочные периоды пребывания гостей или посетителей. Сюда входит предоставление благоустроенного жилья в гостевых комнатах или номерах люкс. Услуги включают в себя ежедневную уборку и смену постельного белья. Также возможно предоставление широкого перечня дополнительных услуг, таких как предоставление еды, напитков, парковка, услуги прачечной, бассейны и тренажерные залы, места отдыха и развлечений, а также конференц-залы и места для проведения собраний.
Данный класс включает жилье, предоставляемое со стороны: гостиниц, санаториев, отелей, класса люкс, мотелей.
Данный класс не включает: предоставление домов и благоустроенных или неблагоустроенных квартир или апартаментов для более постоянного пользования обычно на месячный или годовой срок, (См раздел 68).
Следует отметить, что согласно словарю Ожегова С.В. гостиница - это дом для временного проживания приезжих с одноместными или неодноместными номерами с обслуживанием.
Таким образом, услуги по организации проживания включают в себя предоставление кратковременного проживания с включением ежедневной уборки и смены постельного белья и перечнем дополнительных услуг.
Между тем, согласно пункту 28 статьи 2 Закона Республики Казахстан от 16.04.1997г. №94-I «О жилищных отношениях» (далее - Закон о жилищных отношениях) предусмотрено, что жилище - отдельная жилая единица (индивидуальный жилой дом, квартира, комната в общежитии), предназначенная и используемая для постоянного проживания, отвечающая установленным санитарно-эпидемиологическим, техническими другим обязательным требованиям.
Следует отметить, что класс 68.20 «Аренда и эксплуатация собственной и арендованной недвижимости» ОКЭД включает:
- аренду и управление собственной или арендуемой недвижимостью: многоквартирными домами и особняками, нежилыми помещениями, включая выставочные залы, складские помещения; землей;
- предоставление домов, меблированных или немеблированных квартир или комнат для более постоянного пользования, обычно на месячный или годичный срок.
Данный подкласс также включает:
- развертывание строительных проектов с целью самостоятельной эксплуатации
- эксплуатацию жилых мобильных комплексов
Данный подкласс не включает:
- эксплуатацию отелей, многокомнатных отелей, домов отдыха, меблированных домов, палаточных лагерей, трейлерных парков и других нежилых или предназначенных для временного проживания комплексов.
Таким образом, предоставление домов на месячный срок или годичный срок относится к виду деятельности - аренда и эксплуатация собственной и арендованной недвижимости, предусматривающий постоянное проживание.
Учитывая изложенное, оборот по реализации услуг, осуществляемый по договорам аренды, является оборотом, освобожденным от НДС, в случае если налогоплательщик оказывает услуги по предоставлению домов для постоянного пользования, обычно на месячный или годовой срок.
Следует отметить, что согласно пункту 1 статьи 540 Гражданского кодекса Республики Казахстан от 01.06.1999г. № 409-I по договору имущественного найма (аренды) наймодатель обязуется предоставить нанимателю имущество за плату во временное владение и пользование.
Пунктом 28 статьи 2 Закона Республики Казахстан от 16.04.1997г. №94-I «О жилищных отношениях» (далее - Закон о жилищных отношениях) предусмотрено, что жилище - отдельная жилая единица (индивидуальный жилой дом, квартира, комната в общежитии), предназначенная и используемая для постоянного проживания, отвечающая установленным санитарно-эпидемиологическим, техническими другим обязательным требованиям.
При этом согласно пункту 39 статьи 2 Закон о жилищных отношениях жилой дом (жилое здание) – строение, состоящее в основном из жилых помещений, а также нежилых помещений и иных частей, являющихся общим имуществом.
В рассматриваемом случае, за 2013-2016 годы между ИП «С» и Компанией «А» были заключены договора безвозмездного пользования (далее – Договор).
Предметом данных договоров является обязательство Компании «А» предоставить ИП «С» на безвозмездное пользование, для сдачи в аренду и субаренду третьим лицам имущество -жилые дома, а ИП «С» нести расходы по содержанию имущества.
При этом ИП «С» (Арендодатель), согласно приложенным к жалобе счетам-фактурам, представлены в субаренду жилые дома организациям и физическим лицам (Арендаторам) сроком от 11 месяцев, 1 и 2 года.
Согласно указанным договорам и дополнительным соглашениям Арендатор намерен снимать у Арендодателя жилые дома, состоящие из четырех спальных комнат (с прилегающим туалетом и ванной), гостиной с телевизором и кухней, находящихся на территории жилого комплекса, с телефонизацией и круглосуточной охраной на срок от трех месяцев до одного года.
Следует отметить, что ИП «С» счета-фактуры в адрес указанных Арендаторов выставлялись ежемесячно, с указанием сумм арендной платы за 1 месяц.
Таким образом, ИП «С» оказывались услуги по предоставлению в субаренду жилых домов на месячный или годовой срок, то есть для более постоянного пользования, соответственно, данные услуги освобождаются от НДС, следовательно, начисление НДС по результатам налоговой проверки в указанной части является необоснованным.
Вместе с тем, ИП «С» предоставлены услуги по аренде и субаренде жилых домов на кратковременные периоды, то есть предоставление услуг по проживанию на суточной основе.
Так, физическому лицу «К» также были оказаны услуги по аренде жилого дома с 26.09.2014г. по 30.09.2014г., то есть 4 суток согласно счету-фактуре №68, выписанной без НДС, на сумму 60,0 тыс.тенге.
Как ранее отмечено, краткосрочное проживание для посетителей и других приезжих относится к разделу 55 «Услуги по организации проживания» ОКЭД, следовательно, предоставление услуг по организации проживания является облагаемым оборотом, в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса.
Аналогичная ситуация по оказанию услуг по краткосрочному проживанию по физическим лицам: «А» (№69 на сумму 90,0 тыс.тенге), «Т» (№70 на сумму 72,0 тыс.тенге и №31 на сумму 117,0 тыс.тенге), «Т» (№на сумму 72,0 тыс.тенге), Компании «А» (№72 на сумму 200,0 тыс.тенге), физическим лицам: «М» (№28) «К» (№29 на сумму 117,0 тыс.тенге), «О» (№30 на сумму 117,0 тыс.тенге), «Y» (№32 на сумму 117,0 тыс.тенге), «L» (№33 на сумму 130,0 тыс.тенге). При этом стоимость услуг по субаренде жилых домов по краткосрочному проживанию физических лиц и организаций составляет 1 209,0 тыс.тенге.
Таким образом, ИП «С» предоставлены в субаренду жилые дома на краткосрочное проживание, соответственно, данные услуги не освобождаются от НДС, следовательно, начисление НДС по результатам проверки в этой части является обоснованным.
По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение обжалуемое уведомление о результатах проверки налогового органа отменить в части увеличения облагаемого оборота по услугам аренды и субаренды жилых домов, предоставленным на период продолжительностью месяц и более, и соответственно, начисления НДС, а в остальной части оставляет без изменения. Пеня в отмененной части налога подлежит перерасчету.
Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: индивидуальный предприниматель
Вид налога: НДС, ИПН, социального налога.
Министерство финансов Республики Казахстан, (далее уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба индивидуального предпринимателя (далее – ИП «С») на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС), индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты (ИПН), социального налога.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка ИП «С» по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и других обязательных платежах в бюджет за период с 01.01.2016г. по 30.06.2016г., по результатам которой вынесено уведомление от 06.02.2018г. о начислении НДС в сумме 10 400,8 тыс.тенге, пени 4 400,4 тыс.тенге, ИПН в сумме 19,5тыс.тенге, социального налога в сумме 19,5 тыс. тенге и пени 0,07 тыс.тенге.
ИП «С» не согласен с данным уведомлением о результатах проверки в части начисления сумм НДС и приводит следующие доводы.
Из акта налоговой проверки следует, что в нарушение подпункту 1) и 2) пункта 2 статьи 249 Налогового кодекса ИП «С» не начислен НДС по аренде и субаренде жилых домов, расположенных по адресу г.Атырау ЖК «Таншолпан», улице Полковникова.
ИП «С» не согласившись с выводами налогового органа, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа в части начисления НДС.
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей пени) явилось не начисление НДС по аренде и субаренде жилых домов.
С данными выводами ИП «С» не согласен и приводит доводы, что по результатам налоговой проверки начислен НДС, подлежащий уплате при аренде и субаренде жилого здания, используемого для предоставления услуг по организации проживания, предусмотренные Общим классификатором видов экономической деятельности (ОКЭД), согласно статье 249 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10.12.2008г.
При этом ИП «С» считает, что аренда жилых домов на длительный срок, то есть от 5 до 11 месяцев не относится к классам: 55.10 «Предоставление услуг гостиницами», 55.20. «Предоставление жилья на выходные и прочие периоды краткосрочного проживания», 55.30 «Услуги для проживания в кемпинге, рекреационном автопарке и трейлерном парке» раздела 55 «Услуги по организации проживания» ОКЭД, предусматривающие краткосрочное пребывание гостей и посетителей.
Вместе с тем, ИП «С» приводит положение статьи 2 Закона Республики Казахстан от 16.04.1997г. №94-I «О жилищных отношениях» (далее – Закон) и поясняет, что к жилому дому помимо жилых помещений, могут относиться нежилые помещения, которые являются общей собственностью.
При этом, ИП «С» отмечает, что не предоставляла в аренду жилое здание, где имеется общее имущество членов кондоминиума и объекты кондоминиума (лестницы, лифты и внеквартирные инженерные системы), а предоставляла в аренду жилища, которые являются отдельными жилыми еденицами (индивидуальный жилой дом, квартира, комната в общежитии).
По мнению ИП «С», данный вид деятельности не относится к разделу 55 «Предоставлению услуг по организации проживания» ОКЭД, а классифицируется как «Аренда и эксплуатация собственной и арендуемой недвижимости» и относится к разделу 68.20 ОКЭД, предоставление домов или мебелированных квартир или комнат для более постоянного пользования, обычно на месячный или годичный срок.
В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 249 Налогового кодекса реализация жилого здания (части жилого здания) и (или) аренда такого здания (части здания), в том числе субаренда, освобождаются от НДС, за исключением:
1) реализации или аренды жилого здания (части жилого здания), используемого для предоставления услуг по организации проживания, предусмотренных Общим классификатором видов экономической деятельности (ОКЭД), утвержденным уполномоченным государственным органом в области технического регулирования (далее - Классификатор).
Положения настоящего подпункта не применяются при реализации и (или) аренде жилого здания (части жилого здания), используемого для предоставления услуг по организации проживания в студенческих и школьных общежитиях, рабочих поселках, детских домах отдыха, железнодорожных спальных вагонах;
2) предоставления услуг по организации проживания, предусмотренных Классификатором.
Положения настоящего подпункта не применяются при реализации и (или) аренде жилого здания (части жилого здания), используемого для предоставления услуг по организации проживания в студенческих и школьных общежитиях, рабочих поселках, детских домах отдыха, железнодорожных спальных вагонах;
3) реализации или аренды части жилого здания, состоящей исключительно из нежилых помещений.
Следует отметить, что раздел 55 «Услуги по организации проживания» ОКЭД включает в себя предоставление краткосрочного проживания для посетителей и других приезжих. Также сюда относятся предоставление долгосрочного проживания для студентов, рабочих и прочих подобных групп населения. Некоторые объекты предоставляют только проживание, в то время как другие объекты предоставляют сочетание проживания с питанием и/или места отдыха и развлечений.
Данный раздел не включает деятельность, связанную с предоставлением долгосрочного проживания в таких помещениях, как квартиры, которые обычным образом арендуются на месяц или год и классификация данного вида деятельности представлена в секции, посвященной с недвижимостью.
При этом данный раздел включает класс 55.10 «Предоставление услуг гостиницами», 55.20 «Предоставление жилья на выходные и прочие периоды краткосрочного проживания», 55.30 «Туристические лагеря, парки отдыха и развлечений».
Так, класс 55.10 «Предоставление услуг гостиницами» включает предоставление проживания обычно на суточной и понедельной основе, главным образом на краткосрочные периоды пребывания гостей или посетителей. Сюда входит предоставление благоустроенного жилья в гостевых комнатах или номерах люкс. Услуги включают в себя ежедневную уборку и смену постельного белья. Также возможно предоставление широкого перечня дополнительных услуг, таких как предоставление еды, напитков, парковка, услуги прачечной, бассейны и тренажерные залы, места отдыха и развлечений, а также конференц-залы и места для проведения собраний.
Данный класс включает жилье, предоставляемое со стороны: гостиниц, санаториев, отелей, класса люкс, мотелей.
Данный класс не включает: предоставление домов и благоустроенных или неблагоустроенных квартир или апартаментов для более постоянного пользования обычно на месячный или годовой срок, (См раздел 68).
Следует отметить, что согласно словарю Ожегова С.В. гостиница - это дом для временного проживания приезжих с одноместными или неодноместными номерами с обслуживанием.
Таким образом, услуги по организации проживания включают в себя предоставление кратковременного проживания с включением ежедневной уборки и смены постельного белья и перечнем дополнительных услуг.
Между тем, согласно пункту 28 статьи 2 Закона Республики Казахстан от 16.04.1997г. №94-I «О жилищных отношениях» (далее - Закон о жилищных отношениях) предусмотрено, что жилище - отдельная жилая единица (индивидуальный жилой дом, квартира, комната в общежитии), предназначенная и используемая для постоянного проживания, отвечающая установленным санитарно-эпидемиологическим, техническими другим обязательным требованиям.
Следует отметить, что класс 68.20 «Аренда и эксплуатация собственной и арендованной недвижимости» ОКЭД включает:
- аренду и управление собственной или арендуемой недвижимостью: многоквартирными домами и особняками, нежилыми помещениями, включая выставочные залы, складские помещения; землей;
- предоставление домов, меблированных или немеблированных квартир или комнат для более постоянного пользования, обычно на месячный или годичный срок.
Данный подкласс также включает:
- развертывание строительных проектов с целью самостоятельной эксплуатации
- эксплуатацию жилых мобильных комплексов
Данный подкласс не включает:
- эксплуатацию отелей, многокомнатных отелей, домов отдыха, меблированных домов, палаточных лагерей, трейлерных парков и других нежилых или предназначенных для временного проживания комплексов.
Таким образом, предоставление домов на месячный срок или годичный срок относится к виду деятельности - аренда и эксплуатация собственной и арендованной недвижимости, предусматривающий постоянное проживание.
Учитывая изложенное, оборот по реализации услуг, осуществляемый по договорам аренды, является оборотом, освобожденным от НДС, в случае если налогоплательщик оказывает услуги по предоставлению домов для постоянного пользования, обычно на месячный или годовой срок.
Следует отметить, что согласно пункту 1 статьи 540 Гражданского кодекса Республики Казахстан от 01.06.1999г. № 409-I по договору имущественного найма (аренды) наймодатель обязуется предоставить нанимателю имущество за плату во временное владение и пользование.
Пунктом 28 статьи 2 Закона Республики Казахстан от 16.04.1997г. №94-I «О жилищных отношениях» (далее - Закон о жилищных отношениях) предусмотрено, что жилище - отдельная жилая единица (индивидуальный жилой дом, квартира, комната в общежитии), предназначенная и используемая для постоянного проживания, отвечающая установленным санитарно-эпидемиологическим, техническими другим обязательным требованиям.
При этом согласно пункту 39 статьи 2 Закон о жилищных отношениях жилой дом (жилое здание) – строение, состоящее в основном из жилых помещений, а также нежилых помещений и иных частей, являющихся общим имуществом.
В рассматриваемом случае, за 2013-2016 годы между ИП «С» и Компанией «А» были заключены договора безвозмездного пользования (далее – Договор).
Предметом данных договоров является обязательство Компании «А» предоставить ИП «С» на безвозмездное пользование, для сдачи в аренду и субаренду третьим лицам имущество -жилые дома, а ИП «С» нести расходы по содержанию имущества.
При этом ИП «С» (Арендодатель), согласно приложенным к жалобе счетам-фактурам, представлены в субаренду жилые дома организациям и физическим лицам (Арендаторам) сроком от 11 месяцев, 1 и 2 года.
Согласно указанным договорам и дополнительным соглашениям Арендатор намерен снимать у Арендодателя жилые дома, состоящие из четырех спальных комнат (с прилегающим туалетом и ванной), гостиной с телевизором и кухней, находящихся на территории жилого комплекса, с телефонизацией и круглосуточной охраной на срок от трех месяцев до одного года.
Следует отметить, что ИП «С» счета-фактуры в адрес указанных Арендаторов выставлялись ежемесячно, с указанием сумм арендной платы за 1 месяц.
Таким образом, ИП «С» оказывались услуги по предоставлению в субаренду жилых домов на месячный или годовой срок, то есть для более постоянного пользования, соответственно, данные услуги освобождаются от НДС, следовательно, начисление НДС по результатам налоговой проверки в указанной части является необоснованным.
Вместе с тем, ИП «С» предоставлены услуги по аренде и субаренде жилых домов на кратковременные периоды, то есть предоставление услуг по проживанию на суточной основе.
Так, физическому лицу «К» также были оказаны услуги по аренде жилого дома с 26.09.2014г. по 30.09.2014г., то есть 4 суток согласно счету-фактуре №68, выписанной без НДС, на сумму 60,0 тыс.тенге.
Как ранее отмечено, краткосрочное проживание для посетителей и других приезжих относится к разделу 55 «Услуги по организации проживания» ОКЭД, следовательно, предоставление услуг по организации проживания является облагаемым оборотом, в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса.
Аналогичная ситуация по оказанию услуг по краткосрочному проживанию по физическим лицам: «А» (№69 на сумму 90,0 тыс.тенге), «Т» (№70 на сумму 72,0 тыс.тенге и №31 на сумму 117,0 тыс.тенге), «Т» (№на сумму 72,0 тыс.тенге), Компании «А» (№72 на сумму 200,0 тыс.тенге), физическим лицам: «М» (№28) «К» (№29 на сумму 117,0 тыс.тенге), «О» (№30 на сумму 117,0 тыс.тенге), «Y» (№32 на сумму 117,0 тыс.тенге), «L» (№33 на сумму 130,0 тыс.тенге). При этом стоимость услуг по субаренде жилых домов по краткосрочному проживанию физических лиц и организаций составляет 1 209,0 тыс.тенге.
Таким образом, ИП «С» предоставлены в субаренду жилые дома на краткосрочное проживание, соответственно, данные услуги не освобождаются от НДС, следовательно, начисление НДС по результатам проверки в этой части является обоснованным.
По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение обжалуемое уведомление о результатах проверки налогового органа отменить в части увеличения облагаемого оборота по услугам аренды и субаренды жилых домов, предоставленным на период продолжительностью месяц и более, и соответственно, начисления НДС, а в остальной части оставляет без изменения. Пеня в отмененной части налога подлежит перерасчету.
Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: индивидуальный предприниматель
Вид налога: НДС, ИПН, социального налога.
Министерство финансов Республики Казахстан, (далее уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба индивидуального предпринимателя (далее – ИП «С») на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС), индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты (ИПН), социального налога.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка ИП «С» по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и других обязательных платежах в бюджет за период с 01.01.2016г. по 30.06.2016г., по результатам которой вынесено уведомление от 06.02.2018г. о начислении НДС в сумме 10 400,8 тыс.тенге, пени 4 400,4 тыс.тенге, ИПН в сумме 19,5тыс.тенге, социального налога в сумме 19,5 тыс. тенге и пени 0,07 тыс.тенге.
ИП «С» не согласен с данным уведомлением о результатах проверки в части начисления сумм НДС и приводит следующие доводы.
Из акта налоговой проверки следует, что в нарушение подпункту 1) и 2) пункта 2 статьи 249 Налогового кодекса ИП «С» не начислен НДС по аренде и субаренде жилых домов, расположенных по адресу г.Атырау ЖК «Таншолпан», улице Полковникова.
ИП «С» не согласившись с выводами налогового органа, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа в части начисления НДС.
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей пени) явилось не начисление НДС по аренде и субаренде жилых домов.
С данными выводами ИП «С» не согласен и приводит доводы, что по результатам налоговой проверки начислен НДС, подлежащий уплате при аренде и субаренде жилого здания, используемого для предоставления услуг по организации проживания, предусмотренные Общим классификатором видов экономической деятельности (ОКЭД), согласно статье 249 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10.12.2008г.
При этом ИП «С» считает, что аренда жилых домов на длительный срок, то есть от 5 до 11 месяцев не относится к классам: 55.10 «Предоставление услуг гостиницами», 55.20. «Предоставление жилья на выходные и прочие периоды краткосрочного проживания», 55.30 «Услуги для проживания в кемпинге, рекреационном автопарке и трейлерном парке» раздела 55 «Услуги по организации проживания» ОКЭД, предусматривающие краткосрочное пребывание гостей и посетителей.
Вместе с тем, ИП «С» приводит положение статьи 2 Закона Республики Казахстан от 16.04.1997г. №94-I «О жилищных отношениях» (далее – Закон) и поясняет, что к жилому дому помимо жилых помещений, могут относиться нежилые помещения, которые являются общей собственностью.
При этом, ИП «С» отмечает, что не предоставляла в аренду жилое здание, где имеется общее имущество членов кондоминиума и объекты кондоминиума (лестницы, лифты и внеквартирные инженерные системы), а предоставляла в аренду жилища, которые являются отдельными жилыми еденицами (индивидуальный жилой дом, квартира, комната в общежитии).
По мнению ИП «С», данный вид деятельности не относится к разделу 55 «Предоставлению услуг по организации проживания» ОКЭД, а классифицируется как «Аренда и эксплуатация собственной и арендуемой недвижимости» и относится к разделу 68.20 ОКЭД, предоставление домов или мебелированных квартир или комнат для более постоянного пользования, обычно на месячный или годичный срок.
В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 249 Налогового кодекса реализация жилого здания (части жилого здания) и (или) аренда такого здания (части здания), в том числе субаренда, освобождаются от НДС, за исключением:
1) реализации или аренды жилого здания (части жилого здания), используемого для предоставления услуг по организации проживания, предусмотренных Общим классификатором видов экономической деятельности (ОКЭД), утвержденным уполномоченным государственным органом в области технического регулирования (далее - Классификатор).
Положения настоящего подпункта не применяются при реализации и (или) аренде жилого здания (части жилого здания), используемого для предоставления услуг по организации проживания в студенческих и школьных общежитиях, рабочих поселках, детских домах отдыха, железнодорожных спальных вагонах;
2) предоставления услуг по организации проживания, предусмотренных Классификатором.
Положения настоящего подпункта не применяются при реализации и (или) аренде жилого здания (части жилого здания), используемого для предоставления услуг по организации проживания в студенческих и школьных общежитиях, рабочих поселках, детских домах отдыха, железнодорожных спальных вагонах;
3) реализации или аренды части жилого здания, состоящей исключительно из нежилых помещений.
Следует отметить, что раздел 55 «Услуги по организации проживания» ОКЭД включает в себя предоставление краткосрочного проживания для посетителей и других приезжих. Также сюда относятся предоставление долгосрочного проживания для студентов, рабочих и прочих подобных групп населения. Некоторые объекты предоставляют только проживание, в то время как другие объекты предоставляют сочетание проживания с питанием и/или места отдыха и развлечений.
Данный раздел не включает деятельность, связанную с предоставлением долгосрочного проживания в таких помещениях, как квартиры, которые обычным образом арендуются на месяц или год и классификация данного вида деятельности представлена в секции, посвященной с недвижимостью.
При этом данный раздел включает класс 55.10 «Предоставление услуг гостиницами», 55.20 «Предоставление жилья на выходные и прочие периоды краткосрочного проживания», 55.30 «Туристические лагеря, парки отдыха и развлечений».
Так, класс 55.10 «Предоставление услуг гостиницами» включает предоставление проживания обычно на суточной и понедельной основе, главным образом на краткосрочные периоды пребывания гостей или посетителей. Сюда входит предоставление благоустроенного жилья в гостевых комнатах или номерах люкс. Услуги включают в себя ежедневную уборку и смену постельного белья. Также возможно предоставление широкого перечня дополнительных услуг, таких как предоставление еды, напитков, парковка, услуги прачечной, бассейны и тренажерные залы, места отдыха и развлечений, а также конференц-залы и места для проведения собраний.
Данный класс включает жилье, предоставляемое со стороны: гостиниц, санаториев, отелей, класса люкс, мотелей.
Данный класс не включает: предоставление домов и благоустроенных или неблагоустроенных квартир или апартаментов для более постоянного пользования обычно на месячный или годовой срок, (См раздел 68).
Следует отметить, что согласно словарю Ожегова С.В. гостиница - это дом для временного проживания приезжих с одноместными или неодноместными номерами с обслуживанием.
Таким образом, услуги по организации проживания включают в себя предоставление кратковременного проживания с включением ежедневной уборки и смены постельного белья и перечнем дополнительных услуг.
Между тем, согласно пункту 28 статьи 2 Закона Республики Казахстан от 16.04.1997г. №94-I «О жилищных отношениях» (далее - Закон о жилищных отношениях) предусмотрено, что жилище - отдельная жилая единица (индивидуальный жилой дом, квартира, комната в общежитии), предназначенная и используемая для постоянного проживания, отвечающая установленным санитарно-эпидемиологическим, техническими другим обязательным требованиям.
Следует отметить, что класс 68.20 «Аренда и эксплуатация собственной и арендованной недвижимости» ОКЭД включает:
- аренду и управление собственной или арендуемой недвижимостью: многоквартирными домами и особняками, нежилыми помещениями, включая выставочные залы, складские помещения; землей;
- предоставление домов, меблированных или немеблированных квартир или комнат для более постоянного пользования, обычно на месячный или годичный срок.
Данный подкласс также включает:
- развертывание строительных проектов с целью самостоятельной эксплуатации
- эксплуатацию жилых мобильных комплексов
Данный подкласс не включает:
- эксплуатацию отелей, многокомнатных отелей, домов отдыха, меблированных домов, палаточных лагерей, трейлерных парков и других нежилых или предназначенных для временного проживания комплексов.
Таким образом, предоставление домов на месячный срок или годичный срок относится к виду деятельности - аренда и эксплуатация собственной и арендованной недвижимости, предусматривающий постоянное проживание.
Учитывая изложенное, оборот по реализации услуг, осуществляемый по договорам аренды, является оборотом, освобожденным от НДС, в случае если налогоплательщик оказывает услуги по предоставлению домов для постоянного пользования, обычно на месячный или годовой срок.
Следует отметить, что согласно пункту 1 статьи 540 Гражданского кодекса Республики Казахстан от 01.06.1999г. № 409-I по договору имущественного найма (аренды) наймодатель обязуется предоставить нанимателю имущество за плату во временное владение и пользование.
Пунктом 28 статьи 2 Закона Республики Казахстан от 16.04.1997г. №94-I «О жилищных отношениях» (далее - Закон о жилищных отношениях) предусмотрено, что жилище - отдельная жилая единица (индивидуальный жилой дом, квартира, комната в общежитии), предназначенная и используемая для постоянного проживания, отвечающая установленным санитарно-эпидемиологическим, техническими другим обязательным требованиям.
При этом согласно пункту 39 статьи 2 Закон о жилищных отношениях жилой дом (жилое здание) – строение, состоящее в основном из жилых помещений, а также нежилых помещений и иных частей, являющихся общим имуществом.
В рассматриваемом случае, за 2013-2016 годы между ИП «С» и Компанией «А» были заключены договора безвозмездного пользования (далее – Договор).
Предметом данных договоров является обязательство Компании «А» предоставить ИП «С» на безвозмездное пользование, для сдачи в аренду и субаренду третьим лицам имущество -жилые дома, а ИП «С» нести расходы по содержанию имущества.
При этом ИП «С» (Арендодатель), согласно приложенным к жалобе счетам-фактурам, представлены в субаренду жилые дома организациям и физическим лицам (Арендаторам) сроком от 11 месяцев, 1 и 2 года.
Согласно указанным договорам и дополнительным соглашениям Арендатор намерен снимать у Арендодателя жилые дома, состоящие из четырех спальных комнат (с прилегающим туалетом и ванной), гостиной с телевизором и кухней, находящихся на территории жилого комплекса, с телефонизацией и круглосуточной охраной на срок от трех месяцев до одного года.
Следует отметить, что ИП «С» счета-фактуры в адрес указанных Арендаторов выставлялись ежемесячно, с указанием сумм арендной платы за 1 месяц.
Таким образом, ИП «С» оказывались услуги по предоставлению в субаренду жилых домов на месячный или годовой срок, то есть для более постоянного пользования, соответственно, данные услуги освобождаются от НДС, следовательно, начисление НДС по результатам налоговой проверки в указанной части является необоснованным.
Вместе с тем, ИП «С» предоставлены услуги по аренде и субаренде жилых домов на кратковременные периоды, то есть предоставление услуг по проживанию на суточной основе.
Так, физическому лицу «К» также были оказаны услуги по аренде жилого дома с 26.09.2014г. по 30.09.2014г., то есть 4 суток согласно счету-фактуре №68, выписанной без НДС, на сумму 60,0 тыс.тенге.
Как ранее отмечено, краткосрочное проживание для посетителей и других приезжих относится к разделу 55 «Услуги по организации проживания» ОКЭД, следовательно, предоставление услуг по организации проживания является облагаемым оборотом, в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса.
Аналогичная ситуация по оказанию услуг по краткосрочному проживанию по физическим лицам: «А» (№69 на сумму 90,0 тыс.тенге), «Т» (№70 на сумму 72,0 тыс.тенге и №31 на сумму 117,0 тыс.тенге), «Т» (№на сумму 72,0 тыс.тенге), Компании «А» (№72 на сумму 200,0 тыс.тенге), физическим лицам: «М» (№28) «К» (№29 на сумму 117,0 тыс.тенге), «О» (№30 на сумму 117,0 тыс.тенге), «Y» (№32 на сумму 117,0 тыс.тенге), «L» (№33 на сумму 130,0 тыс.тенге). При этом стоимость услуг по субаренде жилых домов по краткосрочному проживанию физических лиц и организаций составляет 1 209,0 тыс.тенге.
Таким образом, ИП «С» предоставлены в субаренду жилые дома на краткосрочное проживание, соответственно, данные услуги не освобождаются от НДС, следовательно, начисление НДС по результатам проверки в этой части является обоснованным.
По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение обжалуемое уведомление о результатах проверки налогового органа отменить в части увеличения облагаемого оборота по услугам аренды и субаренды жилых домов, предоставленным на период продолжительностью месяц и более, и соответственно, начисления НДС, а в остальной части оставляет без изменения. Пеня в отмененной части налога подлежит перерасчету.
Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: индивидуальный предприниматель
Вид налога: НДС, ИПН, социального налога.
Министерство финансов Республики Казахстан, (далее уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба индивидуального предпринимателя (далее – ИП «С») на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС), индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты (ИПН), социального налога.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка ИП «С» по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и других обязательных платежах в бюджет за период с 01.01.2016г. по 30.06.2016г., по результатам которой вынесено уведомление от 06.02.2018г. о начислении НДС в сумме 10 400,8 тыс.тенге, пени 4 400,4 тыс.тенге, ИПН в сумме 19,5тыс.тенге, социального налога в сумме 19,5 тыс. тенге и пени 0,07 тыс.тенге.
ИП «С» не согласен с данным уведомлением о результатах проверки в части начисления сумм НДС и приводит следующие доводы.
Из акта налоговой проверки следует, что в нарушение подпункту 1) и 2) пункта 2 статьи 249 Налогового кодекса ИП «С» не начислен НДС по аренде и субаренде жилых домов, расположенных по адресу г.Атырау ЖК «Таншолпан», улице Полковникова.
ИП «С» не согласившись с выводами налогового органа, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа в части начисления НДС.
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей пени) явилось не начисление НДС по аренде и субаренде жилых домов.
С данными выводами ИП «С» не согласен и приводит доводы, что по результатам налоговой проверки начислен НДС, подлежащий уплате при аренде и субаренде жилого здания, используемого для предоставления услуг по организации проживания, предусмотренные Общим классификатором видов экономической деятельности (ОКЭД), согласно статье 249 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10.12.2008г.
При этом ИП «С» считает, что аренда жилых домов на длительный срок, то есть от 5 до 11 месяцев не относится к классам: 55.10 «Предоставление услуг гостиницами», 55.20. «Предоставление жилья на выходные и прочие периоды краткосрочного проживания», 55.30 «Услуги для проживания в кемпинге, рекреационном автопарке и трейлерном парке» раздела 55 «Услуги по организации проживания» ОКЭД, предусматривающие краткосрочное пребывание гостей и посетителей.
Вместе с тем, ИП «С» приводит положение статьи 2 Закона Республики Казахстан от 16.04.1997г. №94-I «О жилищных отношениях» (далее – Закон) и поясняет, что к жилому дому помимо жилых помещений, могут относиться нежилые помещения, которые являются общей собственностью.
При этом, ИП «С» отмечает, что не предоставляла в аренду жилое здание, где имеется общее имущество членов кондоминиума и объекты кондоминиума (лестницы, лифты и внеквартирные инженерные системы), а предоставляла в аренду жилища, которые являются отдельными жилыми еденицами (индивидуальный жилой дом, квартира, комната в общежитии).
По мнению ИП «С», данный вид деятельности не относится к разделу 55 «Предоставлению услуг по организации проживания» ОКЭД, а классифицируется как «Аренда и эксплуатация собственной и арендуемой недвижимости» и относится к разделу 68.20 ОКЭД, предоставление домов или мебелированных квартир или комнат для более постоянного пользования, обычно на месячный или годичный срок.
В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 249 Налогового кодекса реализация жилого здания (части жилого здания) и (или) аренда такого здания (части здания), в том числе субаренда, освобождаются от НДС, за исключением:
1) реализации или аренды жилого здания (части жилого здания), используемого для предоставления услуг по организации проживания, предусмотренных Общим классификатором видов экономической деятельности (ОКЭД), утвержденным уполномоченным государственным органом в области технического регулирования (далее - Классификатор).
Положения настоящего подпункта не применяются при реализации и (или) аренде жилого здания (части жилого здания), используемого для предоставления услуг по организации проживания в студенческих и школьных общежитиях, рабочих поселках, детских домах отдыха, железнодорожных спальных вагонах;
2) предоставления услуг по организации проживания, предусмотренных Классификатором.
Положения настоящего подпункта не применяются при реализации и (или) аренде жилого здания (части жилого здания), используемого для предоставления услуг по организации проживания в студенческих и школьных общежитиях, рабочих поселках, детских домах отдыха, железнодорожных спальных вагонах;
3) реализации или аренды части жилого здания, состоящей исключительно из нежилых помещений.
Следует отметить, что раздел 55 «Услуги по организации проживания» ОКЭД включает в себя предоставление краткосрочного проживания для посетителей и других приезжих. Также сюда относятся предоставление долгосрочного проживания для студентов, рабочих и прочих подобных групп населения. Некоторые объекты предоставляют только проживание, в то время как другие объекты предоставляют сочетание проживания с питанием и/или места отдыха и развлечений.
Данный раздел не включает деятельность, связанную с предоставлением долгосрочного проживания в таких помещениях, как квартиры, которые обычным образом арендуются на месяц или год и классификация данного вида деятельности представлена в секции, посвященной с недвижимостью.
При этом данный раздел включает класс 55.10 «Предоставление услуг гостиницами», 55.20 «Предоставление жилья на выходные и прочие периоды краткосрочного проживания», 55.30 «Туристические лагеря, парки отдыха и развлечений».
Так, класс 55.10 «Предоставление услуг гостиницами» включает предоставление проживания обычно на суточной и понедельной основе, главным образом на краткосрочные периоды пребывания гостей или посетителей. Сюда входит предоставление благоустроенного жилья в гостевых комнатах или номерах люкс. Услуги включают в себя ежедневную уборку и смену постельного белья. Также возможно предоставление широкого перечня дополнительных услуг, таких как предоставление еды, напитков, парковка, услуги прачечной, бассейны и тренажерные залы, места отдыха и развлечений, а также конференц-залы и места для проведения собраний.
Данный класс включает жилье, предоставляемое со стороны: гостиниц, санаториев, отелей, класса люкс, мотелей.
Данный класс не включает: предоставление домов и благоустроенных или неблагоустроенных квартир или апартаментов для более постоянного пользования обычно на месячный или годовой срок, (См раздел 68).
Следует отметить, что согласно словарю Ожегова С.В. гостиница - это дом для временного проживания приезжих с одноместными или неодноместными номерами с обслуживанием.
Таким образом, услуги по организации проживания включают в себя предоставление кратковременного проживания с включением ежедневной уборки и смены постельного белья и перечнем дополнительных услуг.
Между тем, согласно пункту 28 статьи 2 Закона Республики Казахстан от 16.04.1997г. №94-I «О жилищных отношениях» (далее - Закон о жилищных отношениях) предусмотрено, что жилище - отдельная жилая единица (индивидуальный жилой дом, квартира, комната в общежитии), предназначенная и используемая для постоянного проживания, отвечающая установленным санитарно-эпидемиологическим, техническими другим обязательным требованиям.
Следует отметить, что класс 68.20 «Аренда и эксплуатация собственной и арендованной недвижимости» ОКЭД включает:
- аренду и управление собственной или арендуемой недвижимостью: многоквартирными домами и особняками, нежилыми помещениями, включая выставочные залы, складские помещения; землей;
- предоставление домов, меблированных или немеблированных квартир или комнат для более постоянного пользования, обычно на месячный или годичный срок.
Данный подкласс также включает:
- развертывание строительных проектов с целью самостоятельной эксплуатации
- эксплуатацию жилых мобильных комплексов
Данный подкласс не включает:
- эксплуатацию отелей, многокомнатных отелей, домов отдыха, меблированных домов, палаточных лагерей, трейлерных парков и других нежилых или предназначенных для временного проживания комплексов.
Таким образом, предоставление домов на месячный срок или годичный срок относится к виду деятельности - аренда и эксплуатация собственной и арендованной недвижимости, предусматривающий постоянное проживание.
Учитывая изложенное, оборот по реализации услуг, осуществляемый по договорам аренды, является оборотом, освобожденным от НДС, в случае если налогоплательщик оказывает услуги по предоставлению домов для постоянного пользования, обычно на месячный или годовой срок.
Следует отметить, что согласно пункту 1 статьи 540 Гражданского кодекса Республики Казахстан от 01.06.1999г. № 409-I по договору имущественного найма (аренды) наймодатель обязуется предоставить нанимателю имущество за плату во временное владение и пользование.
Пунктом 28 статьи 2 Закона Республики Казахстан от 16.04.1997г. №94-I «О жилищных отношениях» (далее - Закон о жилищных отношениях) предусмотрено, что жилище - отдельная жилая единица (индивидуальный жилой дом, квартира, комната в общежитии), предназначенная и используемая для постоянного проживания, отвечающая установленным санитарно-эпидемиологическим, техническими другим обязательным требованиям.
При этом согласно пункту 39 статьи 2 Закон о жилищных отношениях жилой дом (жилое здание) – строение, состоящее в основном из жилых помещений, а также нежилых помещений и иных частей, являющихся общим имуществом.
В рассматриваемом случае, за 2013-2016 годы между ИП «С» и Компанией «А» были заключены договора безвозмездного пользования (далее – Договор).
Предметом данных договоров является обязательство Компании «А» предоставить ИП «С» на безвозмездное пользование, для сдачи в аренду и субаренду третьим лицам имущество -жилые дома, а ИП «С» нести расходы по содержанию имущества.
При этом ИП «С» (Арендодатель), согласно приложенным к жалобе счетам-фактурам, представлены в субаренду жилые дома организациям и физическим лицам (Арендаторам) сроком от 11 месяцев, 1 и 2 года.
Согласно указанным договорам и дополнительным соглашениям Арендатор намерен снимать у Арендодателя жилые дома, состоящие из четырех спальных комнат (с прилегающим туалетом и ванной), гостиной с телевизором и кухней, находящихся на территории жилого комплекса, с телефонизацией и круглосуточной охраной на срок от трех месяцев до одного года.
Следует отметить, что ИП «С» счета-фактуры в адрес указанных Арендаторов выставлялись ежемесячно, с указанием сумм арендной платы за 1 месяц.
Таким образом, ИП «С» оказывались услуги по предоставлению в субаренду жилых домов на месячный или годовой срок, то есть для более постоянного пользования, соответственно, данные услуги освобождаются от НДС, следовательно, начисление НДС по результатам налоговой проверки в указанной части является необоснованным.
Вместе с тем, ИП «С» предоставлены услуги по аренде и субаренде жилых домов на кратковременные периоды, то есть предоставление услуг по проживанию на суточной основе.
Так, физическому лицу «К» также были оказаны услуги по аренде жилого дома с 26.09.2014г. по 30.09.2014г., то есть 4 суток согласно счету-фактуре №68, выписанной без НДС, на сумму 60,0 тыс.тенге.
Как ранее отмечено, краткосрочное проживание для посетителей и других приезжих относится к разделу 55 «Услуги по организации проживания» ОКЭД, следовательно, предоставление услуг по организации проживания является облагаемым оборотом, в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса.
Аналогичная ситуация по оказанию услуг по краткосрочному проживанию по физическим лицам: «А» (№69 на сумму 90,0 тыс.тенге), «Т» (№70 на сумму 72,0 тыс.тенге и №31 на сумму 117,0 тыс.тенге), «Т» (№на сумму 72,0 тыс.тенге), Компании «А» (№72 на сумму 200,0 тыс.тенге), физическим лицам: «М» (№28) «К» (№29 на сумму 117,0 тыс.тенге), «О» (№30 на сумму 117,0 тыс.тенге), «Y» (№32 на сумму 117,0 тыс.тенге), «L» (№33 на сумму 130,0 тыс.тенге). При этом стоимость услуг по субаренде жилых домов по краткосрочному проживанию физических лиц и организаций составляет 1 209,0 тыс.тенге.
Таким образом, ИП «С» предоставлены в субаренду жилые дома на краткосрочное проживание, соответственно, данные услуги не освобождаются от НДС, следовательно, начисление НДС по результатам проверки в этой части является обоснованным.
По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение обжалуемое уведомление о результатах проверки налогового органа отменить в части увеличения облагаемого оборота по услугам аренды и субаренды жилых домов, предоставленным на период продолжительностью месяц и более, и соответственно, начисления НДС, а в остальной части оставляет без изменения. Пеня в отмененной части налога подлежит перерасчету.