Министерством финансов РК (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «|U» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории РК (НДС).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка Компании «U» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты НДС, подтверждения достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату за период с 01.10.2015г. по 31.12.2017г., по результатам которой вынесено уведомление от 20.07.2018г. о сумме превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, не подтвержденной к возврату, не подлежащей уплате в бюджет в размере 912 435,6 тыс.тенге и начисления НДС в сумме 1 845,7 тыс.тенге.
Компания «U», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа в части начисления НДС.
Относительно взаиморасчетов с Компанией «A»
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога явилось занижение Компанией «U» оборотов по реализации в 4 квартале 2017 года, где НДС составил в сумме 1 839,1 тыс.тенге, по взаиморасчеты с Компанией «A».
С данным выводом налогового органа Компания «U» не согласна, и поясняет, что Компании «А» не являлась покупателем, а являлась поставщиком товаров, соответственно обороты по приобретению товаров от нее отражены в Декларации по НДС (ф.300.00) за 4 квартал 2017 года и отнесены в зачет. При сверке взаиморасчетов с Компанией «А» установлено, что последняя ошибочно отразила данные обороты в приложении 300.08 Декларации по НДС, вместо приложений 300.07, и в приложении 300.07 НДС по счет-фактуре от 16.10.2017г. отражен в сумме 178,9 тыс.тенге, вместо суммы 172,5 тыс.тенге.
В подтверждении своих доводов Компания «U» к жалобе прикладывает копии счет-фактур, полученных от Компании «А», акт сверки с Компанией «А», Декларации по НДС.
Проверив доводы налогоплательщика, исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 230 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10.12.2008г. (Налоговый кодекс) облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг в РК, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 Налогового кодекса.
В рассматриваемом случае, Компания «U» утверждает, что приобрела товар у Компании «А» на общую сумму 17 105,2 тыс.тенге, в том числе НДС на сумму 1 839,1 тыс.тенге, по счетам-фактурам, копии которых приложены к жалобе. При этом Компания «U» поясняет, что реализация товаров в адрес данного контрагента не осуществлялась.
Согласно пояснений должностного лица налогового органа, проводившего налоговую проверку, при формировании отчета «Пирамида по покупателям» установлено расхождение, а именно Компания «А» в ф.300.08 за 4 квартал 2017 года отразила приобретение ТМЦ от Компании «U» на сумму 17 105,2 тыс.тенге, в том числе НДС на сумму 1 839,1 тыс.тенге, что послужило основанием для увеличения облагаемого оборота по НДС Компании «U» в указанной сумме.
Как было указано выше, Компанией «U» при сверке с поставщиком (Компанией «А») установлена ошибка при заполнении Декларации по НДС за 4 квартал 2017г. Так, Компанией «А» обороты по реализации ошибочно отражены в приложении 300.08, вместо приложения 300.07. В подтверждении данных доводов, Компанией «U» к жалобе приложена копия акта сверки с Компанией «А» за период с 01.10.2017г. по 31.12.2017г.
Также приложена копия дополнительной Декларации по НДС за 4 квартал 2017 года от 24.07.2018г. Компании «А», в которой в приложении 300.07 (реестр счетов-фактур по реализованным товарам) отражены обороты по взаиморасчетам с Компанией «U» и исключены соответствующие обороты из приложения 300.08 (реестр счетов-фактур по приобретенным товарам).
В соответствии с подпунктом 10) пункта 1 статьи 158 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» №120-VI от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс от 25.12.2017г.) по завершении налоговой проверки должностным лицом налогового органа составляется акт налоговой проверки с указанием подробного описания выявленных нарушений с указанием соответствующих положений законодательства РК, требования которых были нарушены.
В данном случае, в акте налоговой проверки от 20.07.2018г. указано, что, в нарушении статьи 231 Налогового кодекса, Компанией «А» занижен оборот по реализации, при этом отсутствует описание выявленного нарушения и доказательная база.
Таким образом, увеличение облагаемого оборота по НДС Компании «U» за 4 квартал 2017г. по взаиморасчетам с Компанией «A» на основании расхождений, выявленных при формировании отчета «Пирамида по покупателям», и соответствующее начисление НДС в сумме 1 839,1 тыс.тенге по результатам налоговой проверки являются необоснованными.
Относительно взаиморасчетов с Компанией «I»
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога, явилось занижение Компанией «U» оборотов по реализации в 4 квартале 2015 года, где НДС составил в сумме 6,6 тыс.тенге, по покупателю Компании «I».
С данным выводом налогового органа Компания «U» не согласна и поясняет, что в Декларации по НДС за 4 квартал 2015 года отразило НДС в сумме 6,6 тыс.тенге, однако в приложении 300.07 ошибочно указало неправильный БИН покупателя (Компании «I»).
Проверив доводы налогоплательщика, исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
Согласно представленной информации должностного лица налогового органа, проводившего налоговую проверку следует, что по Компании «I» Компанией «U» обороты по реализации отражены в декларации по НДС за 4 квартал 2015 года и регистрах бухгалтерского и налогового учета. При этом в ф. 300.07 за этот же налоговый период БИН покупателя указан некорректно, в связи с чем, по акту налоговой проверки начислен НДС в сумме 6,6 тыс.тенге.
В представленной декларации за 4 квартал 2015 года в ф. 300.00 оборот по реализации, облагаемый НДС составляет 378 332,1 тыс.тенге, сумма НДС 45 399,8 тыс.тенге, в приложение к нему ф.300.07 «Реестр счетов-фактур по реализованным товарам, работам, услугам в течение отчетного налогового периода» итоговые суммы стоимости по счетам-фактурам и сумма НДС соответствуют данным указанных в ф.300.00.
Согласно сформированного отчета «Пирамида по покупателям» в ф.300.08 за 4 квартал 2015 года установлены расхождения по покупателям:
БИН покупателя ХХХХХХХХХХХХ – Компании «CH», разница по оборотам (+) сумма 55,1 тыс.тенге, НДС (+) сумма 6,6 тыс.тенге;
БИН ХХХХ111ХХХХХ – Компании «I» разница по оборотам (-) 55,1 тыс.тенге, НДС (-) 6,6 тыс.тенге.
В расширенном отчете «Пирамида по покупателям» итоговая сумма оборота по покупателям составляет 378 332,1 тыс.тенге, сумма НДС 45 399,8 тыс.тенге, с учетом счет – фактуры от 31.10.2015г. на сумму 55,1 тыс. тенге, НДС на сумму 6,6 тыс.тенге по покупателю Компании «CH», как и в декларации ф.300.00 и 300.07.
Согласно данным ИС СОНО в представленной декларации по НДС в ф. 300.08 Компании «CH» за этот же период указанная счет – фактура не отражена.
В декларации ф.300.08 по Компании «I» приобретение от Компании «U» по счет – фактуре от 31.10.2015г. составляет на сумму 55,1 тыс.тенге, НДС на сумму 6,6 тыс.тенге.
Как было указано выше, Компанией «U» при заполнении ф.300.07 ошибочно указан БИН покупателя ХХХХХХХХХХХХ – Компании «CH», вместо БИН ХХХХ111ХХХХХ – Компании «I».
В данном случае, в нарушении подпункта 10) пункта 1 статьи 158 Налогового кодекса от 25.12.2017г. в акте налоговой проверки отсутствует описание выявленных нарушений с указанием соответствующих положений законодательства РК, требования которых были нарушены.
Учитывая вышеизложенное, увеличение по результатам налоговой проверки облагаемого оборота за 4 квартал 2015 года по покупателю Компании «I» в связи с расхождениями, выявленными в ходе формирования отчета «Пирамида по покупателям» и соответствующее начисление НДС в сумме 6,6 тыс.тенге являются необоснованными.
По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение обжалуемое уведомление о результатах проверки налогового органа отменить в части начисления НДС в сумме 1 845,7 тыс.тенге, а в остальной части оставить без изменения.