Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба от Компании «К» на уведомление о результатх проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – таможенный орган) о начислении таможенной пошлины и НДС.
Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена выездная таможенная проверка по вопросу правильности заявления таможенной стоимости товаров – «контейнер» и «кирпич огнеупорный в ассортименте», по результатам которой вынесено уведомление на общую сумму 226 495,4 тыс. тенге.
Компания «К» не согласившись с выводами таможенного органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.
Компания «К» поясняет, что в рамках контракта инопартнер поставляет Компании «К» размещенный в контейнерах товар – «станок для бурения восстающих».
Общая стоимость товара по контракту составляет 7 610 000 евро. Согласно приложению к контракту товар разделен на три части (основной станок, запасные части к станку и контейнеры).
При таможенном декларировании таможенная стоимость товара заявлена по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1), где таможенная стоимость составила 2 350 196 300 тенге или 7 610 000 евро.
Согласно платежным документам Компанией «К» уплачена контрагенту сумма в размере 7 610 000 евро и стоимость контейнеров в размере 9 400 евро включена в данную стоимость.
При проведении таможенной проверки таможенный орган применил резервный метод определения таможенной стоимости (метод 6), основывая свое решение на пункте 6 Раздела II решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.12.2012г. № 283 «О применении метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)» (далее – Решение №283), согласно которому в случае, если ввозимые товары не являются предметом купли – продажи, для определения таможенной стоимости метод 1 не применяется.
Вместе с тем Компания «К» считает, что доводы таможенного органа, основанные на пункте 6 Решения № 283 не состоятельны и не могут служить основанием для не применения метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1).
Касательно поставки товаров – «кирпич огнеупорный в ассортименте» по контрактам, заключенным с Компанией «R», Компания «К» поясняет, что при таможенном декларировании вышеуказанных товаров необходимые документы были переданы таможенному органу для проверки, у которого замечания к оформлению отсутствовали.
Согласно акту таможенной проверки, таможенный орган, учитывая несоответствие данных указанных в товаросопроводительных документах и неполного предоставления дополнительно запрошенных документов и сведений, подтверждающих таможенную стоимость товаров – «кирпичи огнеупорные» считает, что метод определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метода 1) не применим.
При этом таможенным органом не принято во внимание, что стоимость товара, указанная в товаросопроводительных документах ниже стоимости, указанной Компанией «К» при таможенном декларировании. Фактически уплаченные Компанией «К» денежные средства соответствуют стоимости товара, кроме того, представлены документы от поставщика товаров – Компании «R» с устранением допущенных ошибок.
В процессе проведения проверки Компанией «К» предоставлялась в таможенный орган запрашиваемая информация, а в отношении сведений, которые не могли быть представлены по объективным причинам, предоставлялись соответствующие объяснения.
Таким образом, Компания «К» в целях подтверждения заявленной таможенной стоимости товаров предоставило все необходимые документы, а таможенный орган не доказал невозможность применения метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метода 1).
На основании изложенных доводов, Компания «К» просит отменить уведомление о результатах проверки.
Проверив доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
За проверяемый период (2014 – 2019гг.) действовали нормы Кодекса Республики Казахстан «О таможенном деле в Республике Казахстан (далее – Кодекс о таможенном деле) и Кодекс Республики Казахстан «О таможенном регулировании в Республике Казахстан» (далее - Кодекс о таможенном регулировании).
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Кодекса о таможенном регулировании при совершении таможенных операций и проведении таможенного контроля применяются меры таможенно-тарифного регулирования, запреты и ограничения, меры защиты внутреннего рынка, налоговое законодательство Республики Казахстан, действующие на день регистрации таможенной декларации или иных таможенных документов, если иное не установлено Кодексом, в соответствии с Договором о Союзе или международными договорами в рамках Евразийского экономического союза, налоговым законодательством Республики Казахстан.
Статьей 396 Кодекса о таможенном регулировании предусмотрено, что при проведении таможенного контроля таможенной стоимости ввозимых товаров, заявленной при таможенном декларировании, таможенным органом осуществляется проверка правильности определения и заявления таможенной стоимости товаров.
Относительно таможенной стоимости товара – «контейнеры».
В рассматриваемом случае, в ноябре 2015 года Компанией «К» на основании контракта осуществлен ввоз из Финляндии товара – «станок для бурения восстающих», размещенных в контейнерах.
Пунктом 3 контракта определено, что цена товара составляет 7 610 000 евро. В соответствии с дополнительным соглашением поставка товара составляет 7 610 000 евро и разделена на три части, при этом указано, что контейнеры являются собственностью покупателя, цены указаны только для таможенных целей.
Таможенное декларирование товара – «станок для бурения восстающих, комплект в разобранном виде» произведено с помещением под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, и таможенная стоимость определена по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1).
Согласно счет – фактуре, выставленной продавцом Компании «К», условия оплаты составляют:
– первый авансовый платеж в размере 2 275 500 евро;
– второй авансовый платеж в размере 5 309 500 евро;
– последний платеж в размере 25 000 евро.
Также в данной счет – фактуре в разрезе товара указаны наименование, количество и стоимость товара, общая сумма которых с учетом контейнеров составляет 7 610 000 евро, при этом в отношении контейнеров указано – упаковка.
Исходя из платежных документов, Компанией «К» осуществлен перевод денежных средств продавцу на сумму 7 610 000 евро.
Пунктом 3 Решения № 283 определено, что таможенной стоимостью товаров, ввозимых на единую таможенную территорию Таможенного союза, в соответствии с пунктом 1 статьи 4 Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза (далее – Соглашение) является стоимость сделки, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза и дополненная в соответствии со статьей 5 Соглашения, при выполнении условий, предусмотренных пунктом 1 статьи 4 Соглашения.
В приложении к контракту указано, что контейнеры являются собственностью покупателя и цены указаны только для таможенных целей, а в счет – фактуре указано, что контейнеры являются упаковкой. Учитывая, что на контейнеры отсутствует цена реализации по сделке купли – продажи в соответствии с условиями статьи 4 Соглашения метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами в отношении контейнеров неприменим.
В описательной части акта проверки таможенным органом даны разъяснения причин невозможности последовательного применения 2 – 5 методов определения таможенной стоимости товаров.
В связи с чем, таможенным органом применен резервный метод определения таможенной стоимости и начислены таможенные пошлины и НДС в отношении товара – «контейнеры».
Относительно таможенной стоимости товара – «кирпичи огнеупорные в ассортименте».
Компания «К» в рамках 16 контрактов, заключенных с Компанией «R» (Китайская Народная Республика) осуществила поставку товара – «кирпичи огнеупорные в ассортименте».
В частности Компанией «К» и Компанией «R» (продавец) заключен Контракт от 10.06.2016г. (далее – Контракт).
Согласно пункту 1.1 контракта продавец продает (поставляет), а покупатель – Компания «К» обязуется принять товар и оплатить его в порядке и в сроке, установленные контрактом и приложениями к нему.
Пунктом 1.2 контракта установлено, что наименование, ассортимент, количество, качество, цена за единицу и общая стоимость партии товара, порядок расчетов указаны в приложении №1, которое является неотъемлемой частью контракта.
В соответствии с пунктом 7.2 контракта общая сумма контракта составляет 894 950 (восемьсот девяносто четыре тысячи девятьсот пятьдесят) долларов США без учета НДС.
Согласно приложению №1 к контракту от 10.06.2016г. стоимость кирпичей в зависимости от модели составляет от 697 до 770 долларов США/тонна.
При таможенном декларировании товаров, ввезенных по вышеуказанному контракту таможенная стоимость Компанией «К» определена по методу сделки с ввозимыми товарами (метод 1).
В ходе таможенной проверки таможенным органом выявлено, что сведения, указанные в инвойсах, предоставленные при таможенном декларировании по вышеуказанному контракту не соответствуют сведениям, указанным в товаросопроводительных документах к транзитным декларациям.
Так, например, по вышеуказанному контракту оформлена ДТ, в которой выявлено, что сведения, заявленные при таможенном декларировании не соответствуют сведениям, указанным в товаросопроводительных документах к транзитной декларации. В частности при пересечении границы в инвойсе указана стоимость 25 212, 60 долларов США, тогда как при таможенном декларировании в инвойсе от той же даты и под тем же номером указана стоимость 43 446, 18 долларов США.
При этом таможенные платежи и налоги, уплаченные при таможенном декларировании рассчитаны исходя из инвойса, предоставленного при таможенном декларировании, то есть с 43 446, 18 долларов США.
Аналогичная ситуация складывается по всем остальным контрактам, заключенным с Компанией «R».
Согласно статье 280 Кодекса о таможенном деле транзитная декларация подается таможенному органу при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного транзита. В транзитной декларации подлежат указанию сведения, в том числе об отправителе и получателе товаров, транспортном средстве, которым перевозится товары, коде товара, наименовании, количестве и стоимости товаров в соответствии с коммерческими, транспортными (перевозочными) документами и так далее.
Аналогичные нормы содержаться в статье 176 и 178 Кодекса о таможенном регулировании.
Согласно таможенному законодательству при таможенной процедуре транзита товары перевозятся под таможенным контролем по таможенной территории Таможенного союза в целях доставки товаров с обеспечением их сохранности.
Вместе с тем, статьей 65 Кодекса о таможенном регулировании определено, что вне зависимости от положений пункта 2 данной статьи таможенная стоимость товаров не определяется при их помещении под таможенную процедуру таможенного транзита, таможенную процедуру таможенного склада, таможенную процедуру уничтожения, таможенную процедуру отказа в пользу государства или специальную таможенную процедуру.
Статьей 4 Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза определено, что таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза и дополненная в соответствии с положениями статьи 5 настоящего Соглашения, при выполнении следующих условий:
1) отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами;
2) продажа товаров или их цена не зависят от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено;
3) никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу, кроме случаев, когда в соответствии со статьей 5 настоящего Соглашения могут быть произведены дополнительные начисления;
4) покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи.
Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца.
Аналогичная норма содержится в статье 66 Кодекса о таможенном регулировании.
Вместе с тем, в акте таможенной проверки не отражены факты несоблюдения условий, определенных статьей 4 Соглашения и статьи 66 Кодекса о таможенном регулировании.
Кроме того, Компанией «К» по требованию таможенного органа предоставлялись соответствующие документы, заявленные в декларациях на товары, подтверждающие таможенную стоимость, в том числе прайс-листы от продавца – Компании «R».
Также согласно акту взаиморасчетов по данному контракту, произведенному между продавцом – Компанией «R» и Компанией «К», сумма платежа в валюте контракта составляет 854 496,89 долларов США. При этом данная сумма соответствует движению денежных средств по банковским данным.
В связи с чем, стоимость, заявленная в ДТ при таможенном декларировании, подтверждается информацией с банка об уплате за поставленный товар.
При этом в акте таможенной проверки отсутствуют доводы и доказательства невозможности применения основного метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1).
Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки по определению таможенной стоимости товаров - «кирпичи огнеупорные в ассортименте» признаны неправомерными, а в отношении товаров -«контейнеры» признаны правомерными.