Министерством финансов Республики Казахстан получена апелляционная жалоба Крестьянского хозяйства «D» (далее – К/Х) на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении налога на добычу полезных ископаемых, за исключением поступлении от организаций нефтяного сектора (НДПИ).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая проверка К/Х по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и других обязательных платежах в бюджет за период с 01.01.2016г. по 30.06.2016г., по результатам которой вынесено уведомление от 30.01.2018г. о начислении налога на добычу полезных ископаемых, за исключением поступлении от организаций нефтяного сектора (НДПИ) в сумме в сумме 23 387,6 тыс.тенге и пени 4 828,2 тыс.тенге.
К/Х, не согласившись с выводами налогового органа, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
Основанием для начисления обжалуемой суммы и соответствующей пени явилось занижение К/Х суммы НДПИ на подземные воды.
С данными выводами К/Х не согласно и указывает, что К/Х не занимается добычей подземных вод на участке скважины (горячий источник). Данная скважина является самоизливающейся, в связи с чем, отсутствует техническая возможность перекрыть или контролировать данный процесс. На данной скважине установлены приборы учета воды и ведется журнал учета воды. К/Х к проверке представлены: разрешение на водопользование, договор аренды, соглашение о расторжении договора, договор вторичного пользования и журнал учета воды. Тогда как в ходе налоговой проверки объем добытой подземной воды определен по данным налоговой отчетности и по хронометражному обследованию и установлено, что подземная вода из скважины используется для обеспечения коммунально-бытовых нужд и орошения сельскохозяйственных угодий.
По мнению К/Х при расчете использование ставки 1МРП на 1 куб.м. подземной воды является необоснованным, так как начисленная сумма НДПИ превышает в несколько раз его совокупный годовой доход.
Кроме того, К/Х отмечает, что согласно статье 748 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (далее - Налоговый кодекс) предусмотрено снижение ставки НДПИ для недропользователей.
Проверив доводы налогоплательщика, исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
Согласно подпункту 17-1) пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса контракт на недропользование – договор между компетентным органом или уполномоченным органом по изучению и использованию недр или местным исполнительным органом области, города республиканского значения, столицы в соответствии с компетенцией, установленной законодательством РК о недрах и недропользовании, и физическим и (или) юридическим лицом на проведение разведки, добычи, совмещенной разведки и добычи полезных ископаемых либо строительство и (или) эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с разведкой и (или) добычей, либо на государственное геологическое изучение недр. Для целей настоящего Кодекса к контракту на недропользование также относятся другие виды предоставления права недропользования в соответствии с законодательством РК.
В соответствии с подпунктом 18) статьи 12 Налогового кодекса недропользователи – физические или юридические лица, обладающие правом на проведение операций по недропользованию, включая нефтяные операции, на территории РК в соответствии с законодательными актами РК.
Согласно статье 331 Налогового кодекса плательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются недропользователи, осуществляющие добычу нефти, минерального сырья, подземных вод и лечебных грязей, включая извлечение полезных ископаемых из техногенных минеральных образований, являющихся государственной собственностью, в рамках каждого отдельного заключенного контракта на недропользование.
Согласно подпункту 22) статьи 1 Закона РК от 24 июня 2010 года «О недрах и недропользовании» (далее – Закон о недрах) право недропользования – право владения и пользования недрами, приобретенное недропользователем в соответствии с настоящим Законом.
При этом, в соответствии с пунктом 5 статьи 35 Закона о недрах предоставление права на добычу подземных вод хозяйственно-питьевого и производственно-технического назначения с лимитами изъятия от пятидесяти до двух тысяч кубических метров в сутки осуществляется на основе разрешения, выданного уполномоченным органом в области использования и охраны водного фонда, водоснабжения, водоотведения.
Таким образом, для целей налогообложения налогоплательщики, осуществляющие добычу подземных вод на основе разрешения, выданного уполномоченным органом в области использования и охраны водного фонда, водоснабжения, водоотведения, являются недропользователями и, соответственно, плательщиками НДПИ.
Необходимо отметить, что в соответствии со статьей 49 Водного кодекса РК №481-II от 09.07.2003г., уполномоченный орган и его бассейновые водохозяйственные управления (далее – уполномоченный орган) осуществляют контроль, в том числе за выполнением физическими и юридическими лицами условий и требований, установленных разрешениями на специальное водопользование, а также мероприятий по борьбе с вредным воздействием вод (наводнения, затопления, подтопления, разрушения берегов и других вредных явлений).
В рассматриваемом случае, первичным водопользователем является КХ, которое осуществляет добычу на участке скважины №1 из Карадалинского месторождения подводных вод, данная скважина действует с 1969 года.
Следует отметить, что уполномоченным органом выдано КХ Разрешение на специальное водопользование в РК от 18.12.2013г. для добычи подземных вод на участке скважины №1 из Карадалинского месторождения подземных вод для собственных нужд (орошение сельскохозяйственных культур) и подачи воды вторичным водопользователям, сроком до 01.12.2016г.
Согласно подпункту 80) статьи 1 Закона о недрах, подземные воды относятся к полезным ископаемым и исчисление налога должно производиться согласно ставкам налога на добычу полезных ископаемых, предусмотренных статьей 342 Налогового кодекса, без разделения на водопользователей и недропользователей.
Таким образом, в данном случае, КХ фактически пользуется полезными ископаемыми и является недропользователем, соответственно доводы налогоплательщика, что он не является недропользователем, несостоятельны.
Относительно определения ставки НДПИ необходимо указать следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 342 Налогового кодекса ставки НДПИ на подземные воды устанавливаются в следующих размерах от одного месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за 1 кубический метр добытой подземной воды.
При этом, пунктом 1 статьи 58 Налогового кодекса налогоплательщик, осуществляющий виды деятельности, для которых Налоговым кодексом предусмотрены различные условия налогообложения, обязан вести раздельно учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, в целях исчисления налоговых обязательств по таким видам деятельности.
В соответствии с пунктом 3 статьи 342 Налогового кодекса в случае отсутствия раздельного учета добытой подземной воды в целях применения ставок налога на добычу полезных ископаемых на подземные воды, установленных пунктом 2 настоящей статьи, применяется наибольший размер ставки.
Таким образом, налогоплательщик, осуществляющий водопользование подземных вод, где предусмотрены различные условия налогообложения, обязан вести раздельный учет. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета объектов налогообложения или объектов, связанных с налогообложением, в целях исчисления налоговых обязательств, применяется наибольший размер ставки НДПИ, то есть в размере одного МРП.
В рассматриваемом случае, из акта налоговой проверки следует, что КХ раздельный учет по используемой подземной воде на собственные нужды для орошения сельскохозяйственных культур и по реализованным объемам в зоны отдыха за проверяемый период не велся, также не велся журнал учета воды.
Следует отметить, что налоговым органом к налоговой проверке привлечен инспектор Балхаш-Алакольской бассейновой инспекции. При этом в предоставленной Справке о проведенной совместной работе отмечено, что забор воды из скважины №1 осуществляется на основании Разрешения на водопользование из подземных вод для хозяйственно-питьевого водоснабжения и орошения земель. На скважине установлены водоизмерительные приборы, где журнал учета по показаниям водоизмерительного прибора не ведется.
Таким образом, налоговой проверкой установлено отсутствие раздельного учета, в соответствии с пунктом 1 статьи 58 Налогового кодекса по добытой подземной воде.
Согласно подпункту 1) пункта 5 статьи 179 Налогового кодекса к жалобе прилагаются документы, подтверждающие обстоятельства, на которых налогоплательщик (налоговый агент) основывает свои требования.
В рассматриваемом случае, КХ, как в ходе проведения тематической проверки, так и к жалобе не приложены документы, подтверждающие ведение раздельного учета объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, в целях исчисления налоговых обязательств по таким видам деятельности.
Учитывая, что КХ допущены нарушения статьи 342 Налогового кодекса, результаты налоговой проверки по применению ставки НДПИ в размере одного месячного расчетного показателя за 1 кубический метр добытой подземной воды в виду отсутствия раздельного учета по используемой подземной воде на собственные нужды для орошения сельскохозяйственных культур и по реализованным объемам в зоны отдыха и соответствующее начисление НДПИ, являются обоснованными, а жалоба не подлежит удовлетворению.
По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение признать действия налогового органа правомерными.