Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба Компании «P» на уведомление о результатах проверки Департамента государственных доходов Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - таможенный орган) о начислении таможенных платежей и налогов.
Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка по вопросу определения таможенной стоимости товара - «сырая нефть», по результатам которой вынесено уведомление о результатах проверки на общую сумму 3 225,1 тыс. тенге.
Компания «P», не согласившись с выводами таможенного органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.
Цена нефти по договорам купли-продажи, заключенным между Компанией «P» и покупателями, рассчитывается на основе средней (высокой/низкой) биржевой котировки на нефть сорта «Brent», публикуемой в официальных источниках информации.
Компания «P» сообщает, что дополнительно начисленные таможенные сборы являются некорректными и необоснованными, так как поставка сырой нефти в адрес покупателей осуществлялась на условиях FOB «Усть-Луга» и «Приморск» в соответствии с правилами Инкотермс-2000 и Инкотермс-2010, выбранных котировок и размера дифференциала, отражающего расходы, необходимые для доставки нефти на соответствующий рынок.
Кроме того, Компания «P» указывает, что расходы, указанные в пункте 2 статьи 98 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном деле в Республике Казахстан» (далее – Кодекс о таможенном деле) были включены в цену сделки в соответствии с законодательством о трансфертном ценообразовании, поэтому и не должны отражаться в таможенной стоимости товара.
Проверив доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
Компания «P» осуществляет свою деятельность на основании Контракта на проведение работ по совмещенной разведке, добыче и разделу углеводородного сырья (раздел продукции) с Агентством Республики Казахстан по инвестициям, зарегистрированного от 19.10.2000г. На основании данного контракта Компания «P» имеет право на добычу нефтегазового сырья с целью дальнейшей их реализации.
В период 2013-2018гг. Компания «P» экспортировала «сырую нефть». Таможенная стоимость заявлена на основании счет-фактур с использованием котировок цен на нефть сорта «Brent» из журнала «Platts Crude Oil Marketwire» в соответствии с условиями контрактов на поставку.
При таможенном оформлении экспорта нефти по данному направлению заявлено условие поставки «FOB УСТЬ-ЛУГА» по 46 ДТ и «FOB ПРИМОРСК» по 15 ДТ.
Следует отметить, что «Франко борт» (FOB) (от англ. «FreeOnBoard», буквально — «бесплатно на борт судна») термин используется для обозначения условий поставки груза и определения стороны, на которую ложатся расходы по транспортировке и/или определения точки передачи ответственности за груз от продавца к покупателю. Условия FOB предусматривают, что продавец обязан доставить товар в порт и погрузить на указанное покупателем судно; расходы по доставке товара на борт судна ложатся на продавца (Компания «P»).
Таким образом, согласно положениям контрактов реализация нефти осуществляется на условиях поставки «Франко борт» (FOB) в «ПРИМОРСК», «НОВОРОССИЙСК», «УСТЬ-ЛУГА» (РФ), расходы по доставке товара на борт судна ложатся на Компанию «P».
В акте проверки приводится Контракт на куплю-продажу сырой нефти от 06.12.2011 года, который предусматривает, что поставка производится и принимается на условиях FOB «безопасный порт/причал».
В соответствии с пунктом 7 данного Контракта цена на нефть рассчитывается в долларах США за баррель США (без учета воды и примесей) на условиях франко-борт в безопасном порту/один безопасный причал в порту и на основании данных согласованных в ежемесячных приложениях, в связи с чем является среднеарифметическим значением котировок (DTD) публикуемых в «Platts Crude Oil Marketwire» на дату коносамента, если нет котировки в дате коносамента используется предыдущая котировка за вычетом ценового дифференциала (Д). При этом согласно пункту 10 Контракта право и риски в отношении товара переходят от продавца к покупателю в порту отгрузки в момент прохождения продукта через стационарный фланец между шлангом погрузочного терминала и манифольдом судна.
Следует отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном регулировании в Республике Казахстан» (далее - Кодекс) при совершении таможенных операций и проведении таможенного контроля применяются меры таможенно-тарифного регулирования, запреты и ограничения, меры защиты внутреннего рынка, налоговое законодательство Республики Казахстан, действующие на день регистрации таможенной декларации или иных таможенных документов, если иное не установлено Кодексом, в соответствии с Договором о Союзе или международными договорами в рамках Евразийского экономического союза, налоговым законодательством Республики Казахстан.
Соответственно, в момент регистрации ДТ при экспорте сырой нефти Компанией «P» действовал Кодекс о таможенном деле.
Согласно статье 98 Кодекса о таможенном деле, таможенная стоимость вывозимых с таможенной территории Таможенного союза товаров определяется на основе цены сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже на экспорт.
При определении таможенной стоимости товара в цену сделки включаются следующие расходы, если они не были ранее включены, расходы по доставке товара до аэропорта, порта или иного места вывоза товара с таможенной территории Таможенного союза (стоимость транспортировки, расходы по погрузке, разгрузке, перегрузке и перевалке товаров, страхования и. др.). При отсутствии цены сделки таможенная стоимость вывозимых товаров определяется исходя из представленной декларантом выписки из бухгалтерской документации продавца-экспортера о затратах, связанных с производством или приобретением, хранением и транспортировкой вывозимого товара.
Таким образом, в ходе проверки таможенным органом сделан вывод о том, что при таможенном декларировании товара таможенная стоимость Компанией «P» сформирована без учета транспортных расходов до пунктов назначения только на основании наличия договоров на транспортировку без анализа других документов и сведений, применяемых при формировании таможенной стоимости товара и фактической цены сделки.
Согласно статье 479 Кодекса уполномоченный орган при рассмотрении жалобы вправе назначить внеплановую выездную таможенную проверку.
По итогам назначенной внеплановой выездной таможенной проверки таможенным органом вынесен акт выездной внеплановой таможенной проверки от 20.11.2018г. (далее – Акт дополнительной проверки), из которого следует, что в ходе проверки были изучены бухгалтерские документы, сведения о себестоимости производства, реализации нефти за 2013-2018 годы, а также затраты на транспортные расходы по доставке нефти до пункта назначения.
При этом проверяющими вывод о не включении транспортных расходов в цену сделки сделан без учета данных бухгалтерского учета о себестоимости производства и реализации нефти, приведенных в акте проверки.
В ходе рассмотрения жалобы, проведено сопоставление данных бухгалтерского учета и расчетов себестоимости производства и реализации нефти за 2013-2018 годы указанных в Акте дополнительной проверки, в результате выводы проверяющих о занижении таможенной стоимости при декларировании нефти на экспорт проверкой не нашли подтверждения.
Например, согласно приведенным в Акте дополнительной проверки сведениям фактическая себестоимость реализованной нефти за 2013 год составила 849 453 492 тенге (3 926 тенге за 1 баррель), таможенная стоимость при экспорте за 2013 год заявлена в размере 2 378 647 385 тенге (15 673 тенге за 1 баррель).
Сумма транспортных расходов, указанная в Акте дополнительной проверки (по данным бухгалтерского учета) составляет 267 209 289 тенге или 1 761 тенге за 1 баррель реализованной на экспорт нефти.
Следовательно, фактическая себестоимость реализованной на экспорт нефти с учетом транспортных расходов составляет 5 687 тенге за 1 баррель (3926 + 1761).
Таким образом, по данным Акта дополнительной проверки заявленная таможенная стоимость одного барреля нефти превышает фактическую себестоимость одного барреля реализованной на экспорт нефти с учетом транспортных расходов (15 673 > 5 687).
Аналогичная ситуация по всем годам проверяемого периода, то есть сведения содержащиеся в Акте дополнительной проверки указывают о включении транспортных расходов в таможенную стоимость нефти при экспорте.
Кроме того, проверкой установлено, что, согласно актам сверок взаимных расчетов, между Компанией «P» и покупателями нефти за проверяемый период расчеты произведены, отдельные счета на оплату транспортных расходов покупателю не выставлялись и отсутствие факта их оплаты со стороны покупателя подтверждают данные акта проверки, то есть понесенные расходы продавца по доставке нефти до пункта фактического вывоза товаров с таможенной территории Таможенного союза погашены (возмещены) за счет цены сделки.
Таким образом, таможенная стоимость вывозимых товаров определена в соответствии со статьей 98 Кодекса о таможенном деле на основе цены сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже на экспорт. Актом дополнительной проверки не представлены документальные доказательства о не включении транспортных расходов в таможенную стоимость при декларировании нефти на экспорт, не приведены соответствующие расчеты, свидетельствующие о занижении таможенной стоимости.
Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки по контролю таможенной стоимости товаров признаны неправомерными.