1.Таможенные споры
2.Юридическое лицо
3.Классификация товаров
Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба Компании «Е» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – таможенный орган) о начислении таможенных платежей и налогов.
Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка по вопросу правильности классификации товаров – «защитная пленка для мобильных телефонов, клейкая пленка (для мобильного телефона), самоклеящаяся пленка на переднюю панель телефона, DVD-проигрыватель с караоке», по результатам которой вынесено уведомление на общую сумму 9 753,2 тыс. тенге.
Компания «Е», не согласившись с выводами таможенного органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.
Так, Компания «Е» считает, что Согласно Правилу 3(a) Основных правил интерпретации товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (далее - ТН ВЭД) предпочтение отдается той товарной позиции, которая содержит наиболее конкретное описание товара, по сравнению с товарными позициями с более общим описанием. Так согласно разделу VII Пояснений к ТН ВЭД в позицию 3919 включаются плиты, листы, пленки, ленты, полосы из пластмасс самоклеящиеся, в рулонах или не в рулонах. Далее данная позиция подразделяется на 2 субпозиции:
-3919 10 - в рулонах шириной не более 20см:
-3919 90 - прочие.
То есть все плиты, листы, пленки, ленты, полосы из пластмасс самоклеящиеся не включённые в более конкретную позицию, включаются в прочее.
Таким образом, по мнению Компании «Е», все указанные материалы, которые поставляются в рулонах шириной более 20 см, а также все изделия, поставляемые не в рулонах включаются в субпозицию 3919 90.
Исходя из этого подсубпозиция ТН ВЭД - 3919 90 000 0 «-прочие плиты, листы, пленка, лента, полоса и прочие плоские формы, из пластмасс, самоклеящиеся, в рулонах или не в рулонах» наиболее конкретно описывает ввозимые Компанией «Е» товары, а именно, «защитную пленку для мобильных телефонов», «клейкую пленку (для мобильного телефона)», «самоклеящуюся пленку на переднюю панель телефона», по сравнению с позицией ТН ВЭД -3926 90 970 9 - изделия прочие из пластмасс и изделия из прочих материалов товарных позиций 3901-3914, которая содержит более общее описание, касающееся только лишь названия материала, в данном случае пластмассы, из которой выполнены ввозимые товары.
Согласно Пояснений к ТН ВЭД по позиции 3919 в данную товарную позицию включаются все самоклеящиеся плоские формы из пластмасс в рулонах или не в рулонах, кроме покрытий для пола, стен или потолков товарной позиции 3918. В данную товарную позицию, однако, включаются только плоские формы из пластмасс, которые чувствительны к давлению, то есть которые при комнатной температуре, без нанесения клея или других добавок, являются постоянно липкими (с одной или с обеих сторон) и которые плотно приклеиваются к различным поверхностям при простом контакте, не требующем больших усилий кроме давления пальца или руки.
Исходя из вышеприведенного описания Пояснений, Компания «Е» считает, что правомерно задекларировала ввозимые товары «Защитная пленка для мобильных телефонов», «клейкая пленка (для мобильного телефона)» и «самоклеящаяся пленка на переднюю панель телефона» в субпозицию 3919 90 товары из пластмасс не в рулонах, а именно в количественном выражении - единицы (штуки).
Основным свойством ввозимых вышеуказанных товаров является то, что они чувствительны к давлению, то есть которые при комнатной температуре, без нанесения клея или других добавок, являются постоянно липкими (с одной или с обеих сторон) и которые плотно приклеиваются к различным поверхностям при простом контакте, не требующем больших усилий кроме давления пальца или руки, то есть являются самоклеящимися, что и определяет их функциональное назначение.
В свою очередь, согласно Пояснениям к ТН ВЭД в позицию 3926 включаются изделия прочие из пластмасс и изделия из прочих материалов товарных позиций 3901-3914. В данную товарную позицию включаются изделия, в другом месте не поименованные или не включенные, из пластмасс (как определено в примечании 1 к данной группе) или из прочих материалов товарных позиций 3901-3914. К ним относятся пылезащитные покрытия, защитные мешки, навесы, скоросшиватели, папки для документов и книг, обложки книг и т.п., т.е. защитные изделия, изготовленные путем сшивания или склеивания листов из пластмасс. В вышеуказанном же случае защитная пленка не изготовлена путем склеивания или сшивания листов из пластмасс, как например файлы для бумаги, или обложки для книг и тетрадей, или какие либо чехлы из пластмассы и т.д., которые, так же как и ввозимая пленка обладают пылезащитным свойством.
Компания «Е» указывает, что на официальном сайте Евразийской Экономической Комиссии в Сборнике принятых предварительных решений таможенных органов государств - членов Таможенного союза по классификации товаров размещены ряд предварительных решений по классификации товаров (пленок), аналогичных товарам, Общества.
Согласно данным предварительным решениям пленка с аналогичным описанием отнесена к коду ТН ВЭД 3919 90 000 0.
Компания «Е» считает, что таможенное регулирование на территории Евразийского Экономического Союза осуществляется по единым правилам, соответственно, решения по классификации товаров, вынесенные таможенным органом в период проведения проверки относительно самоклеящихся защитных пленок, вынесены в противоречие вышеуказанным предварительным решениям. Кроме того, Компания «Е» обращает внимание, что классификационные решения не могут быть приняты в качестве обоснования результатов проверки таможенного органа, поскольку данные решения приняты 12.12.2017г, а акт проверки оформлен 08.12.2017г.
Кроме того, Компания «Е» не согласна с выводами проверяющих лиц о том, что по причине того, что кроме видеозаписи и воспроизведения имеются дополнительные функции в использовании - это караоке, USB-Plus (фото, видео, аудио) и USB запись напрямую, ввозимые DVD – проигрыватели должны классифицироваться в товарной подсубпозиции 8521 90 000 9 ТН ВЭД, как – «прочая аппаратура видеозаписывающая или видеовоспроизводящая, совмещенная или не совмещенная с видеотюнером» по следующим основаниям.
Согласно Пояснениям к ТН ВЭД в позицию 8521 включается аппаратура видеозаписывающая или видеовоспроизводящая, совмещенная или не совмещенная с видеотюнером. В данную товарную позицию также включается аппаратура, которая записывает, обычно на магнитные диски, цифровые коды, отображающие видеоизображения и звук путем передачи цифрового кода из вычислительной машины (например, цифровые устройства видеозаписи). При магнитной записи на ленту изображения и звук записываются на разных дорожках ленты, тогда как при магнитной записи на диск изображения и звук записываются как магнитные рисунки или пятна на спиральных дорожках на поверхности диска.
При оптической записи цифровые данные, представляющие изображения и звук, записываются на диске с помощью лазера.
Воспроизводящая аппаратура предназначена лишь для воспроизведения изображений и звука непосредственно на телевизионном приемнике. Носители, которые должны быть использованы в этих приборах, являются носителями, на которых предварительно нанесена информация механическим, магнитным или оптическим способом на специальном записывающем оборудовании.
В соответствии с техническим описанием на товар «DVD-проигрыватель с караоке» основной функцией данного товара является воспроизведение видео или аудиозаписи на телевизионном приемнике путем считывания лазерной головкой информации с диска. DVD-проигрыватель представляет собой автономное устройство, содержащее оптический привод для считывания информации с оптического диска. DVD-проигрыватели предназначены для использования в составе домашнего кинотеатра или непосредственно с телевизором, предлагают возможность воспроизведения форматов: MP3, WMA, Audio-CD, VCD, SVCD, JPEG, DVD-Audio, видеофайлов в форматах MPEG, MPEG-2, DivX, записанных на CD или DVD-диске, a также исполнения караоке.
При этом, способ считывания информации с DVD диска и с Караоке диска идентичны, так как диск является всего лишь оптическим носителем информации и предназначен для хранения различной информации в цифровом виде. Имеет такой же размер, как и компакт-диск, но более плотную структуру рабочей поверхности, что позволяет ему, за счёт использования лазера с меньшей длиной волны и линзы с большей числовой апертурой, иметь больший объём хранимой информации. Функция караоке является дополнительной. В соответствии с Правилом интерпретации ТН ВЭД 3(a) предпочтение отдается той товарной позиции, которая содержит наиболее конкретное описание товара, но сравнению с товарными позициями с более общим описанием. В данном случае в товарной подсубпозиции «8521 90 000 1- DVD-проигрыватель» дается более точное описание товара по его основной функции.
Что касается функции товара «DVD-проигрыватель с караоке» USB-запись напрямую, то в данном случае речь идет о цифровой записи на USB с вычислительной машины. На данном типе оборудования поддерживается только запись музыкального файла с диска на USB носитель, запись с микрофонов не поддерживается. DVD - проигрыватель является вычислительной машиной, так как основой устройства является вычислительный микропроцессор Vibratto-II DVD Processor от компании ESS Technology, который используется в большинстве аналогичных устройств. В данном случае устройство всего лишь переносит уже имеющуюся информацию (музыкальный файл) в цифровом виде на USB носитель.
Компания «Е» указывает, что в общих положениях к разделу XVI в Положении VI пояснений к ТН ВЭД, определено, что «многофункциональные машины и комбинированные машины», которыми являются ввозимые DVD - проигрыватели с функцией караоке, «классифицируются по основной функции этой машины».
Более того, согласно Сборнику решений и разъяснений по классификации отдельных видов товаров в соответствии с ТН ВЭД, направленному Комитетом государственных доходов начальникам Департаментов таможенного контроля по областям, гг.Астана, Алматы и таможен от 20.12.2010г. для использования в работе:
- DVD-проигрыватель, не включающий в свой состав приемную аппаратуру для телевизионной связи, и широковещательный радиоприемник, предназначенный для воспроизведения изображения и звука с оптических дисков, классифицируется в подсубпозиции 8521 90 000 1 ТН ВЭД ТС.
- DVD-рекордер, не включающий в свой состав приемную аппаратуру для телевизионной связи и широковещательный радиоприемник, предназначенный для воспроизведения изображения и звука с оптических дисков, а также записи изображения и звука на оптические диски, классифицируется в подсубпозиции 8521 90 000 9 ТН ВЭД ТС.
Из данных разъяснений видно, что под кодом ТН ВЭД 8521 90 000 1 должны классифицироваться DVD-проигрыватели, которые воспроизводят звук или изображение, а прочая аппаратура, которая может так же производить запись на оптические диски должна классифицироваться под кодом 8521 90 000 9. Именно функция записи на оптические диски является определяющей при классификации товара под кодом 8521 90 000 9. В рассматриваемом случае товар «DVD-проигрыватель с караоке» не имеет функции записи на оптические диски, и соответственно нет оснований относить его к коду 8521 90 0009.
Так же, на сайте Евразийской Экономической Комиссии размещены предварительные решения по классификации товаров (проигрыватель DVD), аналогичные рассматриваемым товарам. Согласно данным предварительным решениям проигрыватель DVD с аналогичным описанием товара отнесен к коду ТН ВЭД 8521 90 000 1.
Проверив доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии со статьей 78 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном деле в республике Казахстан» (далее - Кодекс) проверку правильности классификации товаров, заявленных в таможенной декларации, осуществляют должностные лица таможенных органов, за исключением должностных лиц контрольно-пропускных пунктов и специализированных таможенных учреждений.
Проверка правильности классификации товаров осуществляется таможенным органом в рамках проведения таможенного контроля после выпуска товаров, проводимого в порядке, установленном главами 21 и 24 Кодекса.
В случае выявления неверной классификации товаров, как до выпуска товаров, так и после их выпуска должностное лицо таможенного органа, определенного пунктом 2 статьи 78 Кодекса, осуществляет классификацию товаров и принимает решение по классификации товаров по форме, определенной уполномоченным органом в сфере таможенного дела.
Под классификацией товаров понимается поэтапное отнесение рассматриваемых товаров к конкретным товарным позициям, субпозициям и подсубпозициям по ТН ВЭД.
Классификация товаров осуществляется исходя из основных критериев:
1) функция, которую товар выполняет;
2) материал, из которого сделан товар.
При этом соблюдается принцип однозначного отнесения товаров с учетом степени их обработки к товарным подсубпозициям на основе применения основных правил интерпретации ТН ВЭД и примечаний к разделам, группам (в том числе примечаний к товарным позициям, субпозициям), а также дополнительных примечаний, которые разъясняют специфические классификационные вопросы.
В рассматриваемом случае, относительно принятых решений по классификации товаров от 12.12.2017г. (пленка для мобильных телефонов), следует отметить следующее.
Согласно описанию указанного товара, предоставленного Компанией «Е» с жалобой, данная пленка служит для защиты экрана от пыли, отпечатков пальцев, царапин, трещин и пятен. Материал изготовления – полиэстер, самоклеящаяся, прозрачная, для приклеивания панели сотового телефона.
В соответствии с Рекомендацией Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12 марта 2013 года №4 «О Пояснениях к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза» в товарную позицию 3919 включаются все самоклеящиеся плоские формы из пластмасс в рулонах или не в рулонах, кроме покрытий для пола, стен или потолков товарной позиции 3918.
В данную товарную позицию, однако, включаются только плоские формы из пластмасс, которые чувствительны к давлению, то есть которые при комнатной температуре, без нанесения клея или других добавок, являются постоянно липкими (с одной или с обеих сторон) и которые плотно приклеиваются к различным поверхностям при простом контакте, не требующем больших усилий кроме давления пальца или руки.
Вместе с тем, согласно Пояснений к ТН ВЭД по группе 39 раздела VII (Пластмассы и изделия из них) к товарной позиции 3919 (плиты, листы, пленка, лента, полоса и прочие плоские формы, из пластмасс, самоклеящиеся, в рулонах или не в рулонах) в данную товарную позицию не включаются плоские формы из пластмасс, приклеивающиеся только лишь к гладким поверхностям, таким как стекло.
Тем самым, ввезенная защитная пленка для мобильных телефонов при таможенном декларировании Компанией «Е» неправомерно заявлена по коду ТН ВЭД 3919 90 000 0.
Относительно принятых решений по классификации товаров №№55300/ПВ/182, 55300/ПВ/183, 55300/ПВ/184 от 06.12.2017г. (DVD - проигрыватели) необходимо указать, что согласно техническому описанию, предоставленного Компанией «Е» с жалобой и указанного в акте выездной таможенной проверки от 08.12.2017г. основной функцией данного товара является воспроизведение видео или аудиозаписи на телевизионном приемнике путем считывания лазерной головкой информации с диска. DVD-проигрыватель представляет собой автономное устройство, содержащее оптический привод для считывания информации с оптического диска. DVD-проигрыватели предназначены для использования в составе домашнего кинотеатра или непосредственно с телевизором, предлагают возможность воспроизведения форматов: MP3, WMA, Audio-CD, VCD, SVCD, JPEG, DVD-Audio, видеофайлов в форматах MPEG, MPEG-2, DivX, записанных на CD или DVD-диске, a также исполнения караоке.
При этом способ считывания информации с DVD диска и с караоке диска идентичны, так как диск является оптическим носителем информации и предназначен для ее хранения в цифровом виде. Имеет такой же размер, как и компакт-диск, но более плотную структуру рабочей поверхности, что позволяет ему, за счёт использования лазера с меньшей длиной волны и линзы с большей числовой апертурой, иметь больший объём хранимой информации.
В рассматриваемом случае функция караоке является дополнительной, что так же отражено в акте проверки, а именно - «DVD-проигрыватели с караоке имеют дополнительные функции - это караоке, USB-Plus (фото, видео, аудио) и USB-запись напрямую».
Согласно Пояснений к ТН ВЭД по группе 85 (Электрические машины и оборудование, их части; звукозаписывающая и звуковоспроизводящая аппаратура, аппаратура для записи и воспроизведения телевизионного изображения и звука, их части и принадлежности) раздела XVI в товарную позицию 8521 включается аппаратура видеозаписывающая или видеовоспроизводящая, совмещенная или не совмещенная с видеотюнером.
Это аппаратура, которая при подсоединении к телевизионной камере или телевизионному приемнику записывает на носитель электрические импульсы (аналоговые сигналы) или аналоговые сигналы, преобразованные в цифровой код (или их комбинацию), которые соответствуют изображениям и звуку, зафиксированным телевизионной камерой или принятым телевизионным приемником. Как правило, изображения и звук записываются на один и тот же носитель. Метод записи может быть с использованием магнитных или оптических средств, а носителями записи являются, как правило, ленты или диски.
В данную товарную позицию также включается аппаратура, которая записывает, обычно на магнитные диски, цифровые коды, отображающие видеоизображения и звук путем передачи цифрового кода из вычислительной машины (например, цифровые устройства видеозаписи).
При магнитной записи на ленту изображения и звук записываются на разных дорожках ленты, тогда как при магнитной записи на диск изображения и звук записываются как магнитные рисунки или пятна на спиральных дорожках на поверхности диска.
При оптической записи цифровые данные, представляющие изображения и звук, записываются на диске с помощью лазера.
Видеозаписывающая аппаратура, которая получает сигналы от телевизионного приемника, также включает в свой состав тюнер, позволяющий выбирать желаемый сигнал (или канал) из полосы частот сигналов, передаваемых телевизионной передающей станцией.
При использовании для воспроизведения аппаратура преобразует запись в видеосигналы. Эти сигналы подаются на передающую станцию или на телевизионный приемник.
Воспроизводящая аппаратура предназначена лишь для воспроизведения изображений и звука непосредственно на телевизионном приемнике. Носители, которые должны быть использованы в этих приборах, являются носителями, на которых предварительно нанесена информация механическим, магнитным или оптическим способом на специальном записывающем оборудовании. Это например:
Товарная позиция 8521 в ТН ВЭД разделена на субпозиции:
- 8521 10 – на магнитной ленте,
- 8521 90 – прочая.
Причем, субпозиция 8521 90 ТН ВЭД включает в себя подсубпозиции 8521 90 000 1 (DVD-проигрыватели) и 8521 90 000 9 (прочая).
Следует отметить, что в Сборнике принятых предварительных решений таможенных органов государств – членов ЕЭС по классификации товаров, размещенном на официальном сайте Евразийской Экономической Комиссии, аналогичные ввезенным Компанией «Е» товары (проигрыватели DVD дисков) отнесены к коду ТН ВЭД 8521 90 000 1.
Учитывая изложенное, а так же технические характеристики товара, решения таможенного органа по классификации DVD – проигрывателей по коду ТН ВЭД 8521 90 000 9, вынесены неправомерно.
Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки по классификации ввезенных товаров в части начисления ввозной таможенной пошлины и НДС, связанных с классификацией товаров «DVD – проигрыватели» признаны неправомерными.