Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба Лица «R» на уведомление об устранении нарушений Департамента государственных доходов Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - таможенный орган) о начислении НДС на импорт.
Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка по вопросу целевого использования товаров, импортированных с уплатой НДС на импорт методом зачета, по результатам которой вынесено уведомление об устранении нарушений на общую сумму 1657,5 тыс. тенге.
Лицо «R», не согласившись с выводами таможенного органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.
Лицо «R» в жалобе сообщает, что по результатам проверки проверяющие лица пришли к выводу, что за время осуществления деятельности Лицом «R» было допущено нарушение налогового и таможенного законодательства, которые привели к неуплате и доначислению суммы НДС в размере 11,852 млн. тенге и пени в размере 4,718 млн. тенге.
В акте проверки таможенный орган указал, что причиной доначисления по НДС стало то, что Лицо «R», который ранее произвел таможенное оформление техники с уплатой НДС методом зачета согласно статьи 250 Налогового кодекса и Постановления Правительства Республики Казахстан №269 от 19.03.2003г., произвел их дальнейшую реализацию, в связи, с чем нарушил условия указанных норм.
Под реализацией таможенный орган посчитал решение, принятое Лицом «R» о внесении этих техник в качестве вклада в уставной капитал Компании «А».
Лицо «R» считает, что данное утверждение таможенного органа незаконно, так как вклад в уставной капитал юридического лица не является дальнейшей реализацией.
Проверив доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
Статьей 49 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10.12.2008 г. предусмотрено, что статья 250 Налогового кодекса от 12.06.2001г. действует до 1 января 2022 года.
Согласно пункту 1 статьи 250 Налогового кодекса НДС уплачивается методом зачета в порядке, установленном названной статьей, плательщиками НДС по товарам, помещаемым под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.
При этом пунктом 2 статьи 250 Налогового кодекса предусмотрено, что положения пункта 1 названной статьи не применяются в отношении товаров, предназначенных для дальнейшей реализации.
В соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 250 Налогового кодекса плательщик НДС представляет в таможенный орган копию свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС, а также обязательство по отражению в декларации по НДС суммы НДС, подлежащей уплате методом зачета по товарам, указанным в пункте 1 названной статьи, и целевому использованию указанных товаров.
На основании обязательства выпуск для внутреннего потребления производится без фактической уплаты НДС при условии уплаты в установленном порядке таможенных платежей и акцизов по подакцизным товарам.
Сумма НДС, указанная в обязательстве, отражается в декларации по НДС одновременно в начислении и зачете в порядке, установленном налоговым законодательством Республики Казахстан.
В случае нарушения в течение пяти лет с даты выпуска для внутреннего потребления на территорию Республики Казахстан требований, установленных статьей 250 Налогового кодекса, НДС на импортируемые товары подлежит уплате с начислением пени со срока, установленного для уплаты НДС на импортируемые товары, в порядке и размере, которые определены таможенным законодательством Таможенного союза и (или) Республики Казахстан.
Таким образом, нормами статьи 250 Налогового кодекса предусмотрено применение уплаты НДС методом зачета в отношении импортируемых товаров, предназначенных не для дальнейшей реализации.
В рассматриваемом случае, Лицо «R» в 2015 году приобрел и ввез на территорию Республики Казахстан следующие товары:
- трактор колесный John Deere, модель 8370R;
- самоходное энергосредство John Deere, модель W150;
- трактор колесный John Deere, модель 6130D;
- рулонный пресс-подборщик John Deere, модель F440M.
При декларировании данных товаров Лицом «R» уплата НДС осуществлена методом зачета в размере 11,852 млн. тенге с представлением обязательств по отражению в декларации по НДС суммы НДС, подлежащей уплате методом зачета по импорту товаров, и об их целевом использовании.
Согласно данным обязательствам Лицо «R» обязуется использовать вышеуказанные товары строго в соответствии с их целевым назначением, то есть не для дальнейшей реализации.
В дальнейшем после выпуска данных товаров на основании Передаточного акта о внесении вклада в уставный капитал компании, утвержденного Протоколом общего собрания участников (учредителей) Компании «А», Лицо «R» передал, а Компания «А» приняла в качестве оплаты вклада в уставной капитал права собственности вышеуказанные товары.
Данный факт также подтверждается письмом Отдела сельского хозяйства, где сообщается о снятии с регистрационного учета Лица «R» трактора John Deere 8370R и самоходного энергосредства John Deere W150, в связи с передачей данных товаров в уставной капитал Компании «А».
Вместе с тем при передаче вышеуказанных товаров, по которым НДС на импорт был уплачен методом зачета, Лицо «R» фактическую оплату НДС на импорт не производил.
Согласно подпункту 29) пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса реализация - отгрузка и (или) передача товаров либо иного имущества, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача заложенных товаров залогодержателю.
При этом в соответствии с регистрационными данными Компании «А», отраженными в информационной системе таможенных органов, Лицо «R» являлось участником (учредителем) Компании «А» с долей уставного капитала 49% и суммой вклада 90,4 тыс. тенге.
Однако в последующем были внесены изменения в учетные данные Компании «А», где единственным участником (учредителем) со стопроцентной долей уставного капитала указан директор Компании «А» с суммой вклада 118,007 млн. тенге.
То есть Лицо «R» было исключено из состава участников (учредителей) Компании «А» с утратой права как учредителя распоряжаться уставным капиталом, в качестве которого ранее им была внесена сельскохозяйственная техника, импортированная с уплатой НДС методом зачета.
Кроме того следует отметить, что при выходе Лица «R» из состава учредителей Компании «А» сумма уставного капитала осталась неизменной с учетом переданной сельскохозяйственной техники.
Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки по контролю целевого использования товаров, импортированных с уплатой НДС на импорт методом зачета, признаны правомерными.