Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба Компании «К» на уведомление об устранении нарушений территориального Департамента государственных доходов (далее – таможенный орган) о начислении налога на добавленную стоимость, уплаченного при импорте методом зачета.
Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка по вопросу правомерности уплаты НДС методом зачета при импорте товаров - грейдер, катки дорожные, асфальтосмесительная установка, асфальтоукладчик, фреза дорожная самоходная, по результатам которой вынесено уведомление на общую сумму 34 416,1 тыс. тенге.
Причиной начисления послужил факт нецелевого использования товаров.
Компания «К», не согласившись с выводами таможенного органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.
Так, Компания «К» сообщает, что часть основных средств была передана в компанию «S» в счет погашения задолженности согласно Решению суда.
Компания «К» указывает, что действовала согласно Гражданскому кодексу Республики Казахстан (ГК РК), так как согласно статье 272 ГК РК, обязательство должно исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями законодательства, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.
Проверив доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
Согласно статье 49 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10.12.2008г. на момент таможенного декларирования товаров действовала статья 250 в редакции Налогового кодекса от 12.06.2001г.
Согласно пункту 1 статьи 250 Налогового кодекса НДС уплачивается методом зачета в порядке, установленном названной статьей, плательщиками НДС по товарам, помещаемым под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. При этом пунктом 2 статьи 250 Налогового кодекса предусмотрено, что положения пункта 1 названной статьи не применяются в отношении товаров, предназначенных для дальнейшей реализации.
В соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 250 Налогового кодекса, плательщик НДС представляет в таможенный орган копию свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС, а также обязательство по отражению в декларации по НДС суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате по товарам, указанным в пункте 1 названной статьи, и целевому использованию указанных товаров. На основании обязательства выпуск для внутреннего потребления производится без фактической уплаты НДС при условии уплаты в установленном порядке таможенных платежей и акцизов по подакцизным товарам.
Сумма НДС, указанная в обязательстве, отражается в декларации по налогу на добавленную стоимость одновременно в начислении и зачете в порядке, установленном налоговым законодательством Республики Казахстан.
Статьей 250 Налогового кодекса предусмотрено, что в случае нарушения в течение пяти лет с даты выпуска для внутреннего потребления на территорию Республики Казахстан требований, установленных названной статьей, НДС на импортируемые товары подлежит уплате с начислением пени со срока, установленного для уплаты НДС на импортируемые товары, в порядке и размере, которые определены таможенным законодательством Таможенного союза и (или) Республики Казахстан.
Таким образом, нормами статьи 250 Налогового кодекса предусмотрено применение уплаты НДС методом зачета, в отношении импортируемых товаров, не предназначенных для дальнейшей реализации.
В рассматриваемом случае в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса при таможенном оформлении Компания «К» предоставила в таможенный орган обязательства, согласно которым обязалось:
- отразить в налоговой декларации по НДС суммы НДС, подлежащие уплате методом зачета по импорту товара;
- использовать товары строго в соответствии с их целевым назначением, т.е. не для дальнейшей реализации, а в случае нецелевого использования товаров – уплатить сумму НДС и пени в соответствии с таможенным и налоговым законодательствами Республики Казахстан.
Несмотря на ограничения, предусмотренные статей 250 Налогового кодекса и обязательствами о целевом использовании товаров, Компания «К» на основании Решения суда и акта приема-передачи в собственность в компанию «С» в счет погашения долга передана техника.
Согласно подпункту 29 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса, действующего в нижеуказанной редакции в период ввоза и передачи товаров, реализация - отгрузка и (или) передача товаров либо иного имущества, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача заложенных товаров залогодержателю.
Таким образом, передача имущества в счет погашения долга, взыскании неустойки признается реализацией в соответствии с подпунктом 29 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса.
Соответственно, реализация товара, импортированного с применением уплаты НДС методом зачета, в течение 5 лет с даты выпуска товаров для внутреннего потребления на территории Республики Казахстан влечет нарушение требований, установленных статьей 250 Налогового кодекса.
На основании вышеизложенного, учитывая нецелевое использование товаров, при импорте которых уплата НДС произведена методом зачета, таможенным органом правомерно начислена сумма НДС на импортируемые товары с учетом пени.
Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки по целевому использованию товара, импортированного с уплатой НДС методом зачета, признаны правомерными.