Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба Компании «Г» на уведомление об устранении нарушений территориального Департамента государственных доходов (далее – таможенный орган) о начислении налога на добавленную стоимость.
Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка по вопросу правомерности применения льготы по уплате НДС при импорте стереотаксической гамма – лучевой терапевтической системы для всего тела SGS-1 Гамма нож и радиоактивных источников Со-60, по результатам которой вынесено уведомление на общую сумму 42 994,3 тыс. тенге.
Компания «Г», не согласившись с выводами таможенного органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.
Так, Компания «Г» сообщает, что с целью повышения эффективности лечения заболеваний, в рамках развития государственно-частного партнерства, а также в соответствии с протокольными поручениями Акима Карагандинской области от 29.12.2011г. и от 18.08.2012г., был заключен трехсторонний контракт на приобретение и установку высокоспециализированного медицинского оборудования для лечения онкологических заболеваний - гамма нож.
Согласно Государственной программе развития здравоохранения «Саламатты Казахстан» на 2011-2015 годы, одной из ключевых целей стало повышение доступности высокотехнологичных методов диагностики и лечения с научно-обоснованной эффективностью.
Согласно трехстороннему контракту купли-продажи от 22.06.2011г. и дополнительному соглашению к нему от 03.09.2012г., Компания «Г», являясь покупателем по данному контракту, приняла на себя обязательство покупки медицинского оборудования - стереотаксическая гамма-лучевая терапевтическая система для всего тела, модель SGS-I Гамма нож, а также радиоактивные источники Со-60.
Пользователем, получателем и импортером оборудования по договору является КГП «Областной онкологический диспансер» (далее - Диспансер).
Компания «Г» заявляет, что при ввозе вышеуказанного оборудования осуществлено его декларирование, сторонами соблюдены все условия, выполнены все таможенные процедуры, законодательство Республики Казахстан в области таможенного дела не нарушено.
В соответствии с пп.7 п.1 ст.255 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс), а также п.5 Постановления Правительства Республики Казахстан №1229 (далее - Постановление №1229) об утверждении Правил освобождения от налога на добавленную стоимость импорта товаров», данный вид оборудования освобождается от уплаты НДС. Кроме того, исходя из перечня, утвержденного Постановлением Правительства Республики Казахстан от 26.01.2009г. №56 (далее - Постановление №56), импорт товаров под кодом ТН ВЭД 9022 также освобождается от уплаты НДС.
Компания «Г» указывает, что согласно вышеуказанному контракту и требований законодательства в области использования источников радиоактивного излучения, за ее счет произведена подготовка помещения в здании Диспансера для установки данного оборудования и оплачены все расходы, связанные с транспортировкой оборудования по территории Казахстана.
26.09.2012г. был заключен трехсторонний договор №18-12 между Диспансером, Компанией «Г» и ТОО «И» на перевозку источников ионизирующего излучения Со-60, а 05.12.2012г. данные источники доставлены и преданы по акту приема-передачи Диспансеру, и Диспансером, как Пользователем по внешнеторговому контракту, в таможенный орган предоставлены все необходимые документы, в том числе обязательство о целевом использовании товаров.
В соответствии с Совместным приказом Министра по инвестициям и развитию Республики Казахстан от 23 февраля 2017 года №106 и Заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан Министра сельского хозяйства Республики Казахстан от 24 февраля 2017 года №84 под целевым использованием условно выпущенных товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, в отношении которых предоставлены льготы по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженные с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению товарами, ввезенными на таможенную территорию Таможенного союза в рамках реализации специальных инвестиционных контрактов участниками (резидентами) специальной экономической зоны или владельцами свободного склада, является использование (потребление) данных товаров для производства, получения, образования, изготовления готовой продукции (продукта переработки), при условии их идентификации в составе готовой продукции (продукта переработки) в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и Республики Казахстан.
Согласно п.8 Постановления №1229 «...товары должны использоваться импортером только в тех целях, в связи с которыми предоставлены налоговые льготы».
Компанией «Г» ни в каких иных целях поставленное медицинское оборудование не использовалось, целевое назначение и использование товара не нарушалось.
Проект был реализован в рамках государственно-частного партнерства, которому уделяется немалое внимание Главой государства в настоящее время, но, в данной ситуации, со стороны частного партнера выполнены все обязательства, а со стороны государственного партнера - обязательства не исполнены. Компания «Г» по контракту является собственником данного оборудования, которое обязалось предоставить в пользование Диспансеру, но в виду отказа от установки оборудования на базе государственного партнера, решено произвести установку данного аппарата на имеющейся частной территории Компании «Г», где предварительно были проведены все необходимые работы с учетом всех требований существующих СНиПов и требований к радиационным элементам.
Лицензия на данный вид деятельности получена 20.09.2013г. Все это время, с момента поставки оборудования до получения лицензии (практически 10 месяцев), оборудование в эксплуатацию не вводилось, источники ионизирующего излучения хранились на специальном складе. Соответственно, ни о каком нецелевом использовании оборудования не могло быть и речи.
Имеется протокольное поручение заседания Экспертной комиссии по вопросам развития здравоохранения Министерства здравоохранения Республики Казахстан от 17.10.2013г. о запуске оборудования и апробации его на минимум 30 пациентах за счет Компании «Г», что и было исполнено. В последующем Компанией «Г» заключены договоры субподряда на оказание услуг по лечения населения на гамма-ноже в рамках государственного заказа и Онкологические центры со всего Казахстана направляют пациентов на лечение, в том числе Диспансер.
Компания «Г» отмечает, что, несмотря на то, что оборудование находится под таможенным контролем в течение пяти лет ни одной проверки или камерального таможенного контроля за этот период не было. Лишь за 5 дней до окончания срока исковой давности, без каких-либо уведомлений за весь период, выносится уведомление об устранении нарушений.
Проверив доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии со статьей 188 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном деле в Республике Казахстан» (далее - Кодекс) таможенные органы проводят таможенный контроль после выпуска товаров в течение пяти лет с момента окончания нахождения товаров под таможенным контролем.
Согласно статье 301 Кодекса условно выпущенными считаются товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, в отношении которых предоставлены льготы по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженные с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению товарами.
В рассматриваемом случае, между Компанией «Г», Диспансером и Корпорацией «S», (Китай) заключен контракт купли-продажи от 22 июня 2011 года (дополнительное Соглашение к контракту от 03 сентября 2012 года) на поставку стереотаксическая гамма – лучевая терапевтическая система для всего тела SGS-1 Гамма нож и радиоактивные источники Со-60.
По данному контракту Компания «Г» выступает как «покупатель», Диспансер как «пользователь», Корпорация «S» - «продавец».
При декларировании данных товаров с помещением под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления» предоставлена льгота в виде освобождения от уплаты НДС на основании Постановления №1229 и Постановления №56. Декларирование товаров произведено по ДТ от 28.11.2012г.
Статьей 255 Налогового кодекса предусмотрено, что импорт лекарственных средств любых форм, в том числе лекарственных субстанций, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, сурдотифлотехники и медицинской (ветеринарной) техники; материалов, оборудования и комплектующих для производства лекарственных средств любых форм, в том числе лекарственных субстанций, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, и медицинской (ветеринарной) техники освобождаются от уплаты НДС. Перечень данных товаров, утвержден Постановлением №56.
Согласно Перечню из товарной подгруппы 9022 импорт аппаратуры, основанной на использовании рентгеновского, альфа-, бета- или гамма-излучений, предназначенной для медицинского, хирургического, стоматологического или ветеринарного использования, включая аппаратуру
рентгенографическую или радиотерапевтическую, рентгеновские трубки и прочие генераторы рентгеновского излучения, генераторы высокого напряжения, щиты и пульты управления, экраны, столы, кресла и аналогичные изделия для обследования или лечения, освобождается от уплаты НДС.
При этом подгруппа 9022 отмечена знаком «*», где ссылка на «*» определяется Правительством Республики Казахстан.
Пунктом 2 статьи 255 Налогового кодекса предусмотрено, что порядок освобождения от НДС импорта товаров, указанных в пункте 1 данной статьи, определяется Правительством Республики Казахстан.
В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса Постановлением №1229 утверждены Правила освобождения от НДС импорта товаров.
Из пункта 5 вышеуказанных правил следует, что для целей освобождения импорта товаров от НДС необходимо представление в таможенный орган Республики Казахстан обязательства о целевом использовании ввозимых товаров и под знаком «*» соблюдение следующих условий:
- наличие государственной регистрации в Республике Казахстан в качестве лекарственного средства, медицинской техники, изделия медицинского назначения и согласование государственного органа в сфере обращения лекарственных средств на ввоз в Республику Казахстан лекарственных средств, медицинской техники и изделий медицинского назначения – для зарегистрированных в Республике Казахстан лекарственных средств, медицинской техники, изделий медицинского назначения;
- наличие разрешения государственного органа в сфере обращения лекарственных средств о ввозе незарегистрированных в Республике Казахстан лекарственных средств, медицинской техники, изделий медицинского назначения – для незарегистрированных в Республике Казахстан лекарственных средств, медицинской техники, изделий медицинского назначения в случаях, установленных пунктом 3 статьи 80 Кодекса Республики Казахстан «О здоровье народа и системе здравоохранения».
Учитывая изложенное, согласно нормативным правовым актам, действующим на момент декларирования товаров по вышеуказанной ДТ, для освобождения от НДС импорта товаров необходимо было представить разрешение государственного органа в сфере обращения лекарственных средств на ввоз товаров.
Установлено, что при таможенном декларировании таможенному органу к декларации на товары, в том числе, предоставлено письмо ГУ «Департамент Комитета контроля медицинской и фармацевтической деятельности Министерства здравоохранения Республики Казахстан по Карагандинской области» от 30.10.2012г. о согласовании ввоза медицинского оборудования в комплекте и источников излучения.
Кроме того, в пакете документов к ДТ имеется:
- обязательство от 27.11.2012г. Диспансера о целевом использовании товаров по форме, утвержденной приложением 2 к Постановлению №1229;
письмо Департамента таможенного контроля по Алматинской области от 27.11.2012г., адресованное т/п «Алатау ЦТО» об отсутствии причин для отказа в таможенном оформлении по описанной выше ситуации по поставке товара в рамках трехстороннего контракта от 22.06.2012г.;
- письмо от 27.11.2012г. Диспансера, что он является получателем ввозимого медицинского оборудования и не имеет намерений о его продаже;
- письмо Компании «Г», заверенное так же печатью Диспансера, что Диспансер является получателем товара.
Следует отметить, что постановлением Правительства Республики Казахстан от 24 декабря 2012 года № 1668 «О внесении изменений в некоторые решения Правительства Республики Казахстан» в Постановление №1229 приложение 2 «Обязательство о целевом использовании лекарственных средств любых форм, в том числе лекарств-субстанций; изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, сурдотифлотехники и медицинской (ветеринарной) техники; материалов, оборудования и комплектующих для производства лекарственных средств любых форм, в том числе лекарств-субстанций, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, и медицинской (ветеринарной) техники» к указанным Правилам исключено.
Таким образом, учитывая наличие необходимых разрешительных документов при таможенном декларировании, по итогам рассмотрения жалобы нарушения законодательства со стороны Компаниии «Г» не установлены.
Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки по начислению НДС признаны неправомерными.