1.Вид спора: налоговые споры
2.Категория налогоплательщика: юридическое лицо
3.Вид налога: возврат НДС
Министерством финансов РК (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «К» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее - налоговый орган) о сумме превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, не подтвержденной к возврату, не подлежащей уплате в бюджет.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка Компании «К» по вопросу подтверждения достоверности сумм налога на добавленную стоимость (НДС), предъявленных к возврату за период с 01.04.2017г. по 30.06.2018г., по результатам которой вынесено уведомление от 19.11.2018г. о превышении НДС, не подтвержденного к возврату, не подлежащего уплате в бюджет в сумме 5 938,0 тыс.тенге.
Компания «К», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
Относительно отнесения Компании «К» к категории налогоплательщиков, находящихся в зоне риска
Основанием для отнесения Компании «К» к категории налогоплательщиков, находящихся в зоне риска явилось то, что по результаты баллов с использованием критериев СУР составили 55 баллов.
С данным выводом налогового органа Компания «К» не согласна и считает, что в ходе налоговой проверки некорректно рассчитан коэффициент налоговой нагрузки (КНН) за 2017 год, который, согласно акту налоговой проверки, составил 0,0253% при среднеотраслевом значении 1,1%, в связи чем по СУР присвоено 25 баллов.
Компанией «К», согласно Приказа Министра финансов РК от 20 февраля 2018 года №253 «Об утверждении Правил расчета коэффициента налоговой нагрузки налогоплательщика (налогового агента), за исключением физических лиц, не зарегистрированных в налоговых органах в качестве индивидуальных предпринимателей и не занимающихся частной практикой» (далее – Правила №253), самостоятельно рассчитан КНН, который составил 2,47 %, что выше среднеотраслевого значения КНН, указанного в акте налоговой проверки.
Соответственно, по мнению Компании «К», 25 баллов за КНН из 55 баллов по СУР присвоены неправомерно и должны составлять 30 баллов.
Учитывая вышеизложенное, Компания «К», ссылаясь на норму пункта 6 главы 2 «Правил применения СУР в целях подтверждения достоверности сумм превышения налога на добавленную стоимость», утвержденных Приказом Министра финансов РК от 2 февраля 2018 года №117 (далее - Правила 117), считает, что не относится к зоне риска и аналитический отчет «Пирамида» в отношении Компании «К» не должен формироваться, соответственно, не подтверждение к возврату суммы превышения НДС в связи с наличием нарушений, выявленных по СУР, является неправомерным.
Проверив доводы налогоплательщика, исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
Порядок проведения тематических проверок на основании требования о возврате НДС по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату, регламентирован статьей 152 Налогового кодекса и определен Правилами возврата превышения налога на добавленную стоимость утвержденного приказом Министерства финансов РК от 19.03.2018г. №391 (далее Приказ №391).
Порядок применения СУР в целях подтверждения сумм превышения НДС, предъявленных к возврату, определен Правилами №117.
Правила №117 разработаны в соответствии со статьей 136 Налогового кодекса и применяются при проведении тематических проверок по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату на основании требования о возврате, указанного в декларации по НДС, и (или) налогового заявления о возврате превышения НДС.
Таким образом, проведение тематических проверок по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату производится в соответствии с вышеуказанными нормами Налогового кодекса, Правил №391, с использованием СУР, определенных Правилами №117.
В соответствии с пунктом 4 Правил СУР одновременно показатели деятельности налогоплательщика, представившего требование о возврате и (или) налоговое заявление, оцениваются с использованием критериев степени риска.
Согласно пункту 6 Правил СУР, в случае, если суммарный итог баллов по результатам оценки с использованием критериев составляет тридцать пять и более баллов, налогоплательщик относится к категории налогоплательщиков, находящихся в зоне риска.
Из акта налоговой проверки следует, что суммарный итог баллов при тестировании СУР составил 55 баллов на основании следующих критериев:
В рассматриваемом случае, согласно акту налоговой проверки и данным Интегрированной налоговой информационной системы РК, основным видом деятельности Компании «К» является «розничная торговля скобяными изделиями, лакокрасочными материалами и стеклом в специализированных магазинах» (ОКЭД 47521).
В соответствии с Методикой определения основного вида экономической деятельности, утвержденной Приказом Председателя Комитета по статистике Министерства национальной экономики РК от 30 сентября 2016 года №225, деятельность по «розничной торговле скобяными изделиями, лакокрасочными материалами и стеклом в специализированных магазинах» (ОКЭД 47521) относится к «оптовой и розничной торговле; ремонт автомобилей».
Согласно Правил №253, КНН рассчитывается по соответствующим отраслям, определяемым на основании Общего классификатора видов экономической деятельности отдельно для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по каждому областному региону или городу республиканского значения 2 раза в год не позднее 1 января и 1 июля следующего за отчетным годом.
Так, согласно Общего классификатора видов экономической деятельности, опубликованного на сайте Комитета государственных доходов Министерства (www.kgd.gov.kz), среднеотраслевое значение КНН за 2017г. по виду экономической деятельности «оптовая и розничная торговля; ремонт автомобилей и мотоциклов» по региону по юридическим лицам составляет 3,77%, следовательно, указанный в акте налоговой проверки среднеотраслевой КНН в размере 1,1 % является ошибочным.
Порядок расчета КНН определен Правилами №253 и рассчитывается по следующей формуле:
КНН = H и ОП / СГД X 100%,
где КНН – коэффициент налоговой нагрузки;
H и ОП – сумма исчисленных налогов и других обязательных платежей в бюджет, налогов, уплаченных в другие государства и корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты, отраженных в налоговой отчетности, за исключением таможенных платежей, налога на добавленную стоимость и акцизов, уплаченных при импорте товаров, налога на добавленную стоимость, в случае если по итогам календарного года общая сумма налога сложилась с отрицательным значением;
СГД – сумма совокупного годового дохода юридического лица без учета корректировок, предусмотренных статьями 241 и 287 Налогового кодекса и (или) дохода юридического лица, применяющего специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, или дохода индивидуального предпринимателя, полученного совокупно за отчетный налоговый период.
Пунктом 7 Правил ведения лицевых счетов, утвержденных приказом Министра финансов РК от 27.02.2018г. №306, предусмотрено, что в органах государственных доходов учет налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений, а также пеней и штрафов ведется в информационной системе «Централизованный унифицированный лицевой счет» (далее – ИС ЦУЛС).
Согласно базы данных ИС ЦУЛС сумма исчисленных налогов за 2017 год составила 1 482,3 тыс.тенге, в том числе КПН в сумме 794,3 тыс.тенге, социальный налог в сумме 688,0 тыс.тенге, индивидуальный подоходный налог в сумме 590,0 тыс.тен. СГД, согласно декларации по КПН за 2017 год (ф.100), составляет в размере 271 676,0 тыс.тенге.
В рассматриваемом случае, указанный в акте налоговой проверки КНН Компании «К» за 2017г. в размере 0,0253% является неверным, поскольку фактически КНН равен 0,76% (2 072,3/271 676,0*100).
Касательно представленного Компанией «К» в жалобе расчета КНН за 2017 год в размере 2,47% следует отметить, что статьей 189 Налогового кодекса определен действующий перечень видов налогов и платежей в бюджет, где взносы на обязательное социальное медицинское страхование в указанный перечень не вошли.
Учитывая, что фактически КНН Компании «К» (0,76%) ниже среднеотраслевого значения КНН (3,77%), следовательно, применение 25 баллов по данному критерию является обоснованным.
Таким образом, поскольку по результатам тестирования Компании «К», суммарный итог баллов составил более 35 баллов, отнесение Компании «К» к категории налогоплательщиков, находящихся в зоне риска, является также обоснованным.
Относительно излишне предъявленной к возврату суммы превышения НДС в размере 5 077,0 тыс. тенге
Основанием для отказа в возврате суммы превышения НДС явилось то, что ранее актом тематической проверки от 24.05.2018г. произведен возврат НДС на сумму 5 865,0 тыс.тенге, в том числе 597,4 тыс.тенге за 2 квартал 2017г., 3 625,0 тыс.тенге за 4 квартал 2017г. (пункт 2.15 акта от 24.05.2018г.). Так как данные суммы предъявляются повторно, являются излишне предъявленными. Всего излишне предъявлен НДС на сумму 5 077,0 тыс.тенге, в том числе: за 2 квартал 2017г. в размере 597,4 тыс.тенге; за 4 квартал 2017г. в размере 4 479,4 тыс.тенге (854,4 тыс.тенге + 3 625,0 тыс.тенге).
С данным выводом налогового органа Компания «К» не согласна и отмечает, что в акте тематической проверки от 24.05.2018г. из общей суммы НДС, предъявленной к возврату, в размере 19 490,0 тыс.тенге за период с 01.01.2016г. по 31.12.2017г., подтверждена к возврату и возвращена сумма НДС в размере 5 865,0 тыс.тенге, при этом распределение возвращаемой суммы по периодам не отражено.
По мнению Компании «К», сумма НДС в размере 5 865,0 тыс.тенге, ранее возвращенная за период с 01.01.2016г. по 31.12.2017г. по акту тематической проверки от 24.05.2018г., должна распределяться по принципу от более раннего к более позднему периодам, из которых 3 513,0 тыс.тенге возвращено за 4 квартал 2016г., 2 352,0 тыс.тенге за 1 квартал 2017г. Таким образом, Компания «К» считает, что сумма НДС, излишне уплаченная в связи с приобретением товаров в Российской Федерации и реализованная на территорию СЭЗ РК за 2 квартал 2017г. в размере 990,0 тыс.тенге, за 4 квартал 2017г. в размере 5 419,0 тыс.тенге, подтвержденная актом тематической проверки от 24.05.2018г., не была ранее возвращена, соответственно не может быть признана излишне предъявленной.
Проверив доводы налогоплательщика, исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с подпунктом 2 статьи 429 Налогового кодекса превышение налога на добавленную стоимость, сложившееся на конец налогового периода, в котором совершены обороты по реализации, облагаемые по нулевой ставке, подлежит возврату по приобретенным товарам, работам и услугам, используемым в целях облагаемых оборотов по реализации, в порядке, определенном статьей 431 Налогового кодекса.
В рассматриваемом случае, Компанией «К» представлена декларация по НДС за 2 квартал 2018 года, с указанием требования о возврате превышения НДС в сумме 5 938,0 тыс.тенге за период с 01.04.2017г. по 30.06.2018г., в том числе за 2 квартал 2017 года в сумме 519,2 тыс.тенге и за 4 квартал 2017 года в сумме 5 419,0 тыс.тенге.
Раннее актом тематической проверки от 24.05.2018г. за период с 01.01.2016г. по 31.12.2017г. из предъявленной суммы НДС в размере 19 490,0 тыс.тенге, возвращена сумма НДС в размере 5 865,0 тыс.тенге, не подтверждено к возврату 13 625,0 тыс.тенге, в том числе:
- 4 168,0 тыс.тенге, в связи с применением Правил СУР;
- 9 444,1 тыс.тенге, как излишне предъявленная (2 347,0 тыс.тенге - 2 квартал 2017г., 6 243,0 тыс.тенге – 3 квартал 2017г., 855,0 тыс.тенге - 4 квартал 2017г.);
- 13,0 тыс.тенге, по другим причинам (остаток ТМЦ, 3 квартал 2017г.). Должностным лицом, проводившим налоговую проверку, в связи с тем, что сумма НДС в размере 4 168,0 тыс. тенге, неподтвержденная к возврату в связи с применением Правил СУР, по акту от 24.05.2018г. не разбита по налоговым периодам, в ходе проведения тематической проверки от 19.11.2018г. представлена подробная детализация.
Так, согласно пояснению должностного лица, проводившего налоговую проверку, следует, что всего по акту тематической проверки от 24.05.2018г. за период с 01.01.2016г. по 31.12.2017г. не подтверждён к возврату НДС на общую сумму 13 625,0 тыс.тенге, в том числе по налоговым периодам, указанным в требовании о возврате НДС:
- 2 квартал 2017г. - 2 739,0 тыс.тенге, в том числе по СУР 392,2 тыс.тенге;
- 4 квартал 2017г. - 1 794,0 тыс.тенге, в том числе по СУР 939,4 тыс.тенге.
Всего по акту вышеуказанной тематической проверки подтвержден к возврату НДС на общую сумму 5 865,0 тыс.тенге, в том числе по налоговым периодам, указанным в требовании о возврате НДС:
- 2 квартал 2017г. – 597,4 тыс.тенге;
- 4 квартал 2017г. - 3 625,0 тыс.тенге.
Также следует указать, что по результатам тематической проверки от 24.05.2018г. начислен НДС за 4 квартал 2017 года на сумму 854,4 тыс.тенге, в связи с неверным определением налогового периода для отнесения в зачет НДС при импорте товаров с территории государств - членов Таможенного союза.
Как было указано выше, Компанией «К» представлена декларация по НДС за 2 квартал 2018 года, с указанием требования о возврате превышения НДС в сумме 5 938,0 тыс.тенге за период с 01.04.2017г. по 30.06.2018г., в том числе за 2 квартал 2017 года в сумме 519,2 тыс.тенге и за 4 квартал 2017 года в сумме 5 419,0 тыс.тенге.
Таким образом, учитывая раннее возвращенный НДС за 2, 4 кварталы 2017г. в сумме 4 222,4 тыс.тенге (597,4 + 3625,0), а также начисленную сумму НДС за 4 квартал 2017г. в размере 854,4 тыс.тенге, результат налоговой проверки в части определения суммы НДС 5 077,0 тыс.тенге (4 222,4 + 854,4), как излишне предъявленной, является обоснованным.
Кроме того, необходимо отметить, что актом тематической проверки от 19.11.2018г. (раздел 2.14) также отказано в возврате суммы превышения НДС в связи с наличием нарушений, выявленных в результате применения СУР, в сумме 1 637,0 тыс.тенге и по другим причинам в сумме 7,9 тыс.тенге. При этом, Компанией «К» не приведены доводы о неправомерности отказа в возврате НДС по вышеуказанным нарушениям, установленным в ходе налоговой проверки.
Учитывая изложенное, поскольку сумма превышения НДС, неподтвержденная к возврату составила в размере 6 714,0 тыс.тенге (5 077,0+1 637,0), соответственно, отказ в возврате НДС, предъявленного Компанией «К», в сумме 5 938,0 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является обоснованным.
По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение признать действия налогового органа правомерными.