1.Вид спора: налоговые споры
2.Категория налогоплательщика: юридическое лицо
3.Вид налога: возврат НДС
Министерством финансов РК (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «G» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее - налоговый орган) о начислении налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории РК (НДС) и сумме превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, не подтвержденной к возврату, не подлежащей уплате в бюджет.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка Компании «G» по вопросу подтверждения достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату за период с 16.09.2016г. по 30.09.2017г., по результатам которой вынесено уведомление от 03.05.2018г. о начислении НДС в сумме 185 200,3 тыс.тенге, о превышении НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, не подтвержденной к возврату, не подлежащей уплате в бюджет в сумме 505 271,1 тыс.тенге.
Компания «G», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
Основанием для отказа в возврате суммы превышения НДС явилось не подтверждение к возврату суммы превышения НДС, предъявленной к возврату в размере 505 271,1 тыс.тенге за период с 01.01.2017г. по 30.09.2017г.: в связи с недопоступлением валютной выручки в сумме 6 072,5 тыс.тенге; в связи с излишне предъявленной суммы НДС в размере 88 405,7 тыс.тенге; с наличием нарушений в связи с применением системы управления рисками в сумме 12 472,8 тыс.тенге; в связи с начислением НДС в сумме 185 203,5 тыс.тенге; согласно ответа на запрос ФНС РФ неподтвержден к возврату НДС в сумме 94 281,7 тыс.тенге; в связи с отсутствием ответа на запрос с КНР в сумме 101 498,1 тыс.тенге.
С данным выводом налогового органа Компания «G» не согласна, ссылаясь на нормы налогового законодательства и положения нормативно-правовых актов, регламентирующие порядок возврата превышения НДС, где не прописан порядок о направлении запросов в страны участников Евразийского экономического союза и в третьи страны.
Компания «G» считает, что в ходе налоговой проверки налоговый орган неправомерно направил запросы о подтверждении взаиморасчетов Компании «G» с покупателем Компанией «GIE» в Федеральную налоговую службу Российской Федерации (далее – ФНС РФ), а также с поставщиками Компании «G» в Китайскую Народную Республику (далее -КНР). Следовательно, по мнению Компании «G», налоговый орган необоснованно отказал в возврате НДС в сумме 94 281,7 тыс.тенге, согласно ответа ФНС РФ, а также в сумме 101 498,1 тыс.тенге по причине отсутствия ответа на запрос с КНР.
Также Компания «G» в жалобе отмечает, что по результатам налоговой проверки сумма НДС в размере 3,2 тыс.тенге подлежит уменьшению. Однако, по мнению Товарищества указанная сумма НДС по результатам проверки была начислена.
Проверив доводы налогоплательщика, исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В рассматриваемом случае, налоговым органом произведена налоговая проверка Компании «G» по вопросу подтверждения достоверности сумм превышения НДС, предъявленных к возврату за период с 01.01.2017г. по 30.09.23017г.
По результатам налоговой проверки, сумма превышения НДС предъявленная к возврату в размере 505 271,1 тыс.тенге полностью не подтверждена к возврату, в том числе: в связи с недопоступлением валютной выручки в сумме 6 072,5 тыс.тенге; в связи с излишне предъявленной суммы НДС в размере 88 405,7 тыс.тенге; с наличием нарушений в связи с применением системы управления рисками в сумме 12 472,8 тыс.тенге; в связи с начислением НДС в сумме 185 203,5 тыс.тенге; согласно ответа на запрос ФНС РФ неподтвержден к возврату НДС в сумме 94 281,7 тыс.тенге; в связи с отсутствием ответа на запрос с КНР в сумме 101 498,1 тыс.тенге.
При этом Компанией «G» в жалобе приведены доводы только относительно не подтверждения к возврату сумм превышения НДС, в связи с направлением запросов в КНР и ФНС РФ, а также начислением НДС в сумме 3,2 тыс.тенге.
Относительно не подтверждения к возврату сумм превышения НДС в связи с направлением запросов в КНР и ФНС РФ необходимо отметить, что положениями норм статьи 155 Кодекса РК от 25.12.2017г. «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) четко регламентированы права и обязанности должностных лиц налогового органа при проведении налоговой проверки.
Так, согласно подпункту 5) пункта 1 указанной статьи Налогового кодекса при проведении налоговой проверки должностные лица налогового органа имеют право направлять запросы государственным и иным органам (организациям) иностранных государств по вопросам, возникшим в ходе проведения налоговой проверки.
В рассматриваемом случае, из акта налоговой проверки следует, что основным видом деятельности Компании «G» является экспорт товаров народного потребления в РФ. При этом экспортируемый товар ранее импортирован из КНР, где поставщиками являются Компания «APL» (Гонконг КНР) и Компания «AEL» (Гонгонг КНР).
В связи с чем, налоговым органом в ходе проведения налоговой проверки по вопросу подтверждения достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату, в соответствии с подпунктом 5) пункта 1 статьи 155 Налогового кодекса, направлен запрос от 25.04.2018г. в налоговый орган КНР о предоставлении информации относительно взаиморасчетов Компании «G» с Компанией «APL» (Гонконг КНР) и Компанией «AEL» (Гонгонг КНР), ответ на который на момент завершения налоговой проверки не поступил.
Необходимо отметить, что согласно пункту 12 статьи 152 Налогового кодекса не производится возврат налога на добавленную стоимость в пределах сумм, по которым на дату завершения налоговой проверки, в том числе не получены ответы на запросы на проведение встречных проверок для подтверждения достоверности взаиморасчетов с поставщиком.
Таким образом, поскольку на момент завершения налоговой проверки не получен ответ на запрос в налоговый орган КНР о подтверждении взаиморасчетов Компании «G» с его поставщиками, соответственно, выводы налоговой проверки по неподтверждению к возврату НДС в сумме 101 498,1 тыс.тенге являются обоснованными.
Относительно не подтверждения к возврату сумм превышения НДС в связи с направлением запроса в ФНС РФ необходимо отметить следующее.
Пунктом 5 статьи 152 Налогового кодекса определено, что в случае экспорта товаров с территории РК на территорию государства-члена Евразийского экономического союза при определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возврату в соответствии с настоящим Кодексом, учитываются сведения из документов, указанных в статье 447 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 447 Налогового кодекса документами, подтверждающими экспорт товаров, являются в том числе: заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства-члена Евразийского экономического союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов и (или) освобождении и (или) ином способе уплаты (на бумажном носителе в оригинале или копии) либо перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронной форме).
Также необходимо отметить, что согласно пунктам 1 и 2 статьи 136 Налогового кодекса система управления рисками (далее – СУР) основана на оценке рисков и включает меры, вырабатываемые и (или) применяемые налоговыми органами в целях выявления и предупреждения риска.
Риском является вероятность неисполнения и (или) неполного исполнения налогового обязательства налогоплательщиком (налоговым агентом), которые могли и (или) могут нанести ущерб государству.
Согласно пункту 3 данной статьи Налогового кодекса цели применения налоговыми органами СУР:
1) сосредоточение внимания на сферах повышенного риска и обеспечение более эффективного использования имеющихся в распоряжении ресурсов;
2) увеличение возможностей по выявлению нарушений в сфере налогообложения;
3) минимизация налогового контроля в отношении налогоплательщиков (налоговых агентов), по деятельности которых определена низкая степень риска.
При этом, в соответствии с подпунктом 2) пункта 4 статьи 136 Налогового кодекса СУР используется при осуществлении налогового контроля, в том числе с целью подтверждения достоверности сумм превышения НДС.
Вместе с тем, в соответствии со статьей 137 Налогового кодекса налоговые органы осуществляют анализ данных налоговой отчетности, представленной налогоплательщиками (налоговыми агентами), сведений, полученных от уполномоченных государственных органов, местных исполнительных органов, уполномоченных лиц, а также других документов и (или) сведений о деятельности налогоплательщика (налогового агента).
В рассматриваемом случае, Компанией «G» экспортированы товары на территорию РФ - члена Евразийского экономического союза, где покупателем является Компания «GТ». При этом из информации налогового органа следует, что согласно заявлениям о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, сумма НДС, подлежащая уплате покупателем - Компанией «GТ» за проверяемый период составляет в размере 61 938 999 российских рублей. Согласно ответу ИФНС по Ленинскому району г.Владивостока от 08.02.2018г. следует, что Компания «GТ» (покупатель) за проверяемый период импортировал товары на территорию РФ, по которым подтверждена оплата НДС в размере 32 111 023 российских рублей.
Следовательно, согласно ответу ИФНС РФ не подтверждена оплата НДС, указанная в заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в размере 29 827 976 российских рублей (61 938 999 -32 111 023), то есть 94 281,7 тыс.тенге.
Необходимо отметить, что согласно пункту 12 статьи 152 Налогового кодекса не производится возврат налога на добавленную стоимость в пределах сумм, по которым на дату завершения налоговой проверки, в том числе не подтверждена достоверность сумм налога на добавленную стоимость.
Таким образом, поскольку согласно сведениям ИФНС РФ достоверность уплаты косвенных налогов покупателем (Компания «GТ»), отраженных в заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов подтверждена не в полном объеме, соответственно, результаты проверки в указанной части являются обоснованными.
Относительно доводов Компании «G» о начислении НДС в сумме 3,2 тыс.тенге необходимо отметить, что согласно акта налоговой проверки расхождение по превышению НДС между данными декларации и налоговой проверки за 1 квартал 2017 года составило в сумме 3,2 тыс.тенге. При этом в разделе «Причины расхождения» акта налоговой проверки указано, что Компанией «G» не отнесена в зачет сумма НДС, указанная в таможенной декларации и счет-фактуре. Следовательно, по результатам налоговой проверки сумма превышения НДС за 1 квартал 2017 года увеличена на 3,2 тыс.тенге, соответственно, доводы Компании «G» о начислении НДС в сумме 3,2 тыс.тенге являются некорректными.
По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение признать действия налогового органа правомерными.