Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: физическое лицо
Вид налога: ИПН
Министерством финансов РК (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба физического лица «M» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении индивидуального подоходного налога (ИПН).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка физического лица «M» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2015г. по 31.12.2015г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении ИПН с доходов, не облагаемых у источника выплаты в сумме 271,0 тыс.тенге и пени в сумме 88,2 тыс.тенге.
Физическое лицо «M», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось в нарушение подпункта 6 пункта 1 статьи 180 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10.12.2008г. и пункта 2 статьи 180-1 Налогового кодекса, не исчислена сумма ИПН за 2015 год.
С данным выводом налогового органа физическое лицо «M» не согласна, по мнению физического лица «M» полученный доход от реализации парикмахерской не является имущественным доходом, а является доходом от выбытия фиксированных активов индивидуального предпринимателя «М» (далее – ИП «М») так как недвижимость приобреталась для осуществления предпринимательской деятельности, что подтверждается Договором банковского займа МСБ от 23.08.2013г. и использовалась до момента продажи имущества по договору от 15.12.2015г.
В жалобе отмечено, что физическое лицо M. осуществляла предпринимательскую деятельность по СНР на основе упрощенной декларации с июля 2012 года по июнь 2016 года. Также в жалобе указано, что М. ранее являлась индивидуальным предпринимателем, при продаже в 2015 году парикмахерской получила доход от выбытия фиксированных активов и должна была по данному виду дохода произвести исчисление и уплату налогов и представить налоговую отчетность в общеустановленном порядке (ФНО 220.00). Как указано в жалобе, М. в июне 2016 года прекратила осуществление предпринимательской деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.
Проверив доводы налогоплательщика, исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с пунктом 3 статьи 427 Налогового кодекса объектом налогообложения для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы на основе патента или упрощенной декларации, является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, указанных в пункте 4 настоящей статьи, полученных (подлежащих получению) на территории Республики Казахстан, с учетом корректировок, производимых в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.
При этом, в перечне доходов, указанных в пункте 4 данной статьи Налогового кодекса отсутствуют доходы налогоплательщика, полученные от прироста стоимости и выбытия фиксированных активов.
Согласно пункту 6 статьи 427 Налогового кодекса физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют размер:
1) имущественного дохода в порядке, установленном статьями 180, 180-1, 180-2 и 180-3 Налогового кодекса;
2) прочих доходов в порядке, установленном статьей 184 настоящего Кодекса;
3) доходов, облагаемых у источника выплаты, в порядке, установленном главой 19 Налогового кодекса;
4) доходов, не указанных в подпунктах 1) - 3) настоящего пункта и в пункте 4 настоящей статьи, в порядке, установленном пунктом 1 статьи 183 Налогового кодекса.
При этом исчисление и уплата индивидуального подоходного налога и представление налоговой отчетности по доходам, указанным в подпунктах 1), 2) и 4) настоящего пункта, осуществляются в порядке, установленном главами 20 и 21 Налогового кодекса для соответствующего вида дохода.
Необходимо отметить, что основания признания поступления фиксированных активов, а также случаи отражения выбытия фиксированных активов регламентированы положениями статей 118 и 119 Налогового кодекса.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 117 Налогового кодекса учет фиксированных активов осуществляется группам, формируемым в соответствии с классификацией, установленной уполномоченным государственным органом по техническому регулированию и метрологии. При этом, каждый объект I группы приравнивается к подгруппе и по каждой подгруппе (группы I), группе на начало и конец налогового периода определяются итоговые суммы, называемые стоимостным балансом подгруппы (группы I), группы.
Следует указать, что выбывшие фиксированные активы уменьшают соответствующие балансы подгрупп (по I группе), групп (по остальным группам) на стоимость, определяемую в соответствии со статьей 119 Налогового кодекса, в порядке, установленном настоящей статьей.
В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса, если иное не установлено данной статьей, выбытием фиксированных активов является прекращение признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, за исключением случаев прекращения признания в результате полной амортизации и (или) обесценения, а также перевод в состав активов, предназначенных для продажи.
Признание в целях налогообложения выбытия фиксированных активов означает исключение выбывших активов из состава фиксированных активов.
При этом, доход от выбытия фиксированных активов определяется в соответствии со статьей 92 Налогового кодекса, согласно которой если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также капитализируемых последующих расходов, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход.
Необходимо отметить, что согласно статьи 60-2 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели, не осуществляющие ведение бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, применяют первичные учетные документы, формы и требования по составлению которых утверждаются уполномоченным органом.
Согласно пункту 12 Правил организации и ведения налогового учета индивидуальными предпринимателями, которые в соответствии с Законом Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» не осуществляют ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности», утвержденным приказом Министра финансов Республики Казахстан от 15 марта 2013 года №137, в целях ведения налогового учета согласно подпункту 2) статьи 60-1 Налогового кодекса индивидуальными предпринимателями составляются первичные учетные документы.
Составление первичных учетных документов индивидуальными предпринимателями производится в соответствии с параграфами 2, 3, 4, 5 Правил ведения бухгалтерского учета, утвержденными приказом Министра финансов Республики Казахстан от 31.03.2015г. № 241, которыми установлен порядок составления первичных учетных документов, приема и выдачи наличных денег и оформлению кассовых документов, ведения кассовой книги и хранения денег, учета подотчетных сумм.
Кроме того, согласно пункту 1 статьи 77 Налогового кодекса налоговый регистр - документ налогоплательщика (налогового агента), содержащий сведения об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением.
Налоговые регистры предназначены для обобщения и систематизации информации для обеспечения целей налогового учета, указанных в пункте 3 статьи 56 Налогового кодекса.
При этом, налоговые регистры ведутся в виде специальных форм. Формы налоговых регистров и порядок отражения в них данных налогового учета разрабатываются налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно, за исключением форм налоговых регистров, установленных уполномоченным органом, и утверждаются в налоговой учетной политике. При этом, правильность отражения хозяйственных операций в налоговых регистрах обеспечивают лица, подписавшие их.
Следует отметить, что форма налогового регистра по определению стоимостных балансов групп (подгрупп) фиксированных активов и последующих расходов по фиксированным активам и правил их составления утверждены приказом и.о. Министра финансов Республики Казахстан от 15.04.2015г. №271.
В рассматриваемом случае, физическим лицом M. как к налоговой проверке, так и к жалобе не приложены первичные учетные документы (учет по всем операциям, в том числе по поступившим и выбывшим фиксированным активам, учет активов, обязательств и капитала, финансовая отчетность) и налоговые регистры (учет доходов, учет приобретенных товаров, работ и услуг), подтверждающие признание по налоговому учету недвижимого имущества, в качестве фиксированного актива, соответственно, доводы физического лица M. в указанной части не состоятельны.
Следует указать, что согласно пункту 1 статьи 180-1 Налогового кодекса доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом, а также индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, возникает при реализации имущества, находящегося на территории Республики Казахстан, в том числе при реализации недвижимого имущества, за исключением указанного в подпунктах 1) - 4) пункта 1 данной статьи Налогового кодекса.
При этом, пунктом 2 статьи 180-1 Налогового кодекса определено, что доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпунктах 1) - 7) пункта 1 настоящей статьи, является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения, если иное не установлено пунктами 3 - 7 настоящей статьи.
В рассматриваемом случае, вышеуказанное недвижимое имущество физического лица M. было приобретено согласно Договора купли-продажи от 17.09.2013г. на сумму 3 750,0 тыс.тенге, в последующем 25.11.2013г. целевое назначение объекта было изменено на коммерческое имущество (парикмахерская). Далее, согласно договору купли-продажи от 15.12.2015г., было реализовано физическому лицу «О» за сумму 6 460,0 тыс.тенге.
Соответственно, положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения составила 2710,0 тыс.тенге, которая обоснованно была признана имущественным доходом по результатам налоговой проверки согласно статье 180-1 Налогового кодекса.
По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.