Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: физическое лицо
Вид налога: налог на имущество
Министерством финансов РК (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба физического лица E на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее - налоговый орган) о начислении индивидуального подоходного налога с доходов, не облагаемых у источника выплаты (ИПН).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка физического лица E. по вопросу неисполнения налогоплательщиком уведомления налоговых органов об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля за период с 01.01.2014г. по 31.12.2014г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении ИПН в сумме 429,7 тыс.тенге и пени 209,7 тыс.тенге.
Физическое лицо E., не согласившись с выводами налогового органа обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
Основанием для начисления ИПН явилось то, что физическим лицом E., в нарушение подпункта 1) пункта 1 статьи 180-1 Кодекса РК от 10.12.2008г. «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), не исполнено обязательство по исчислению и представлению декларации по ИПН за 2014г.
С данным выводом налогового органа физическое лицо E. не согласно и указывает, что требования о предоставлении необходимых документов в соответствии со статьей 161 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г. не выставлено, проверка была проведена косвенно.
Фактически квартира приобретена в 2011 году, а государственная регистрация произведена только в 2013г., поскольку по данной квартире были судебные тяжбы. Стоимость квартиры на дату государственной регистрации и на дату продажи была одинаковой, в связи с чем, не возникает доход от прироста стоимости, соответственно, начисление ИПН произведено необоснованно.
Проверив доводы физического лица E., исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 155 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее - ГК РК) сделки, подлежащие в соответствии с законодательными актами обязательной государственной или иной регистрации, считаются совершенными с момента регистрации, если иное не предусмотрено законодательными актами.
Согласно пункту 1-1 статьи 238 ГК РК если право собственности у приобретателя по договору подлежит государственной регистрации, то право собственности приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не предусмотрено законодательными актами.
Пунктом 2 указанной статьи ГК РК определено, что если договор об отчуждении имущества подлежит государственной регистрации или нотариальному удостоверению, право собственности у приобретателя возникает с момента регистрации или нотариального удостоверения, а при необходимости как нотариального удостоверения, так и государственной регистрации договора с момента его регистрации.
В рассматриваемом случае, в ходе проведения налоговой проверки был направлен запрос в адрес Филиала некоммерческого Акционерного общества «Государственная корпорация «Правительство для граждан» (далее – Филиал) о предоставлении сведений по объекту недвижимости, ранее находящегося на праве собственности за физическим лицом «E».
При этом, из ответа Филиала от 10.12.2018г. следует, что на вышеуказанное имущество право собственности за физическим лицом E. было зарегистрировано 03.10.2013г. на основании договора купли-продажи квартиры от 23.10.2010г. Затем 16.01.2014г. право собственности прекращено на основании договора купли-продажи квартиры от 15.01.2014г.
Следовательно, данное имущество на праве собственности у физического лица E. находилось в период с 03.10.2013г. по 15.01.2014г., то есть менее года с даты регистрации права собственности.
Необходимо отметить, что в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 180 Налогового кодекса от 10.12.2008г. к имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относится доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом, имущества в Республике Казахстан, указанного в статье 180-1 Налогового кодекса от 10.12.2008г.
Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 180-1 Налогового кодекса от 10.12.2008г. доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает при реализации следующего имущества, находящегося на территории Республики Казахстан: жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности.
В соответствии с пунктом 2 статьи 180-1 Налогового кодекса от 10.12.2008г. доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпунктах 1) - 7) пункта 1 данной статьи, является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения, если иное не установлено пунктами 3 - 7 данной статьи.
В рассматриваемом случае, согласно договора от 23.10.2010г. купли-продажи квартира, зарегистрированного в Департаменте юстиции 03.10.2013г., приобретена физическим лицом E. за 5 880,0 тыс.тенге. Данная квартира на основании договора купли-продажи квартиры от 15.01.2014г., была реализована за 10 177,0 тыс.тенге, то есть получен доход от прироста стоимости в виде положительной разницы между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения в размере 4 297,0 тыс.тенге (10 177,0 - 5 880,0).
Таким образом, поскольку вышеуказанное недвижимое имущество на праве собственности за физическим лицом E. находилось менее года с даты регистрации права собственности, то определение прироста стоимости от реализации имущество в сумме 4 297,0 тыс.тенге и начисление ИПН согласно пункту 1 статьи 158 Налогового кодекса от 10.12.2008г. в сумме 429,7 тыс.тенге (4 297,0 тыс.тенге x 10%) по результатам налоговой проверки являются обоснованными.
По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение – оставить уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.