Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридическое лицо
Вид налога: КПН
Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компания «G», на уведомление о результатах проверки территориального департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора (КПН).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка по вопросу подтверждения достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату за период с 12.06.2017г. по 31.03.2020г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении КПН в сумме налога 33 182,7 тыс.тенге и пени 10 384,6 тыс.тенге.
Компания «G», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось нарушение статьи 123 Налогового кодекса в декларации по строке 100.00.018 «Вычеты по инвестиционным налоговым преференциям» по неправомерному включению последующих расходов, не являющиеся затратами на модернизацию и реконструкцию на сумму 165 913,5 тыс.тенге.
С данным выводом налогового органа Компания «G», не согласна из-за того, что Товарищество считает - данные объекты впервые вводятся в эксплуатацию на территории Республики Казахстан, относятся к сооружениям производственного назначения (руководствуясь Классификатором основных фондов НК РК 12-2014 группа «Прочие производственные сооружения») и отвечают требованиям пункта 2 статьи 274 Налогового кодекса
Проверив доводы Компания «G», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 123 Налогового кодекса инвестиционные налоговые преференции заключаются в отнесении на вычеты стоимости объектов преференций и (или) последующих расходов на реконструкцию, модернизацию.
Пунктом 3 статьи 123 Налогового кодекса последующие расходы на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования подлежат отнесению на вычеты в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, при соответствии таких зданий и сооружений, машин и оборудования одновременно следующим условиям:
1) учитываются в бухгалтерском учете налогоплательщика в качестве основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
2) предназначены для использования в деятельности, направленной на получение дохода, в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию после осуществления реконструкции, модернизации;
3) временно выведены из эксплуатации на период осуществления реконструкции, модернизации;
4) не являются активами, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование;
5) в налоговом учете последующие расходы, понесенные недропользователем по данным активам, не подлежат распределению между деятельностью по контракту (контрактам) на недропользование и внеконтрактной деятельностью.
Для целей применения преференций реконструкция, модернизация основного средства - вид последующих расходов, результатами которых одновременно являются:
изменение, в том числе обновление, конструкции основного средства;
увеличение срока службы основного средства более чем на три года;
улучшение технических характеристик основного средства по сравнению с его техническими характеристиками на начало календарного месяца, в котором данное основное средство временно выведено из эксплуатации для осуществления реконструкции, модернизации.
В рассматриваемом случае, согласно декларации по КПН (ф.100.00) за 2017 год Компанией «G» в строке 100.00.018 «Вычеты по инвестиционным налоговым преференциям» отражена сумма 887 153,9 тыс.тенге. Из данной суммы преференций в ходе проверки были исключены расходы, не относящиеся к «реконструкции, модернизации» на сумму 165 913,5 тыс.тенге, из которой Компания «G», не согласно по следующим объектам на общую сумму 131 439,8 тыс.тенге:
- устройство металлического навеса под насосы УСН (6,0х20,0 м) с первоначальной стоимостью 30 122,8 тыс.тенге;
- устройство металлического навеса над ж/д эстакадой слива/налива в/ц (20 х 77м) с первоначальной стоимостью 81 807,5 тыс.тенге;
- устройство металлического навеса над ж/д эстакадой слива/налива в/ц (7 х 44 м) с первоначальной стоимостью 19 509,5 тыс.тенге.
Согласно Руководящего документа в строительстве Республики Казахстан 1.04-26-2019 «Реконструкция капитальный и текущий ремонт гражданских и производственных зданий и сооружений» реконструкция – перестройка здания, сооружения для улучшения его функционирования или комплекс мероприятий, предусматривающих увеличение объема производства на действующих предприятиях (станциях);
реконструкция действующих предприятий - переустройство объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения с целью получения новой продукции, повышения качества выпускаемой номенклатуры или повышения технико-экономических показателей, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений;
реконструкция здания – комплекс строительных работ и организационно-строительных мероприятий, связанных с изменениями технико-экономических показателей, в целях улучшения условий проживания, качества обслуживания, увеличения объема услуг;
ремонт – комплекс работ, направленный на восстановление технического и эксплуатационного уровня сооружения;
модернизация зданий и сооружений – комплекс строительно-монтажных работ, направленных на приведение эксплуатационных показателей здания в существующих габаритах в соответствие с современными требованиями, изменение планировочной структуры зданий, секций и квартир, оснащение зданий недостающими видами инженерного оборудования, замену систем и отдельных конструкций в соответствии с современными требованиями комфортности и технологии эксплуатации объекта.
В рассматриваемом случае, металлические конструкции навеса не могут относиться к объектам преференций в виде последующих расходов на реконструкцию, модернизацию, и являются лишь дополнительным укрытием объектов преференций (насосов, ж/д эстакады слива/налива), которое не влечет изменение технико-экономических показателей, в целях увеличения объема производства.
Металлические конструкции навеса не соответствует критериям, определенным в пункте 3 статьи 123 Налогового кодекса для признания их объектами преференций, то есть не влечет за собой изменение, в том числе обновление, конструкции основного средства;
увеличение срока службы основного средства более чем на три года;
улучшение технических характеристик основного средства по сравнению с его техническими характеристиками на начало календарного месяца, в котором данное основное средство временно выведено из эксплуатации для осуществления реконструкции, модернизации.
Следует отметить, стоимость самих насосов и ж/д эстакадов слива/налива в ходе проверки не исключалась из вычетов по инвестиционным преференциям.
Также следует учесть, что согласно подпункта 1-1 пункта 2 статьи 116 Налогового кодекса к фиксированным активам не относятся: активы, по которым исчисление амортизационных отчислений в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности не производится.
Пунктом 12 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» предусмотрено, что согласно принципу признания, изложенному в пункте 7, организация не включает в балансовую стоимость объекта основных средств затраты на повседневное техническое обслуживание объекта. Эти затраты признаются в составе прибыли или убытка по мере их возникновения. Затраты на повседневное техническое обслуживание состоят, главным образом, из затрат на оплату труда и приобретение расходных материалов, а также могут включать стоимость мелких комплектующих частей. Назначение этих затрат часто описывается как «ремонт и текущее обслуживание» объекта основных средств.
Таким образом, поскольку последующие расходы не являются относящимися к реконструкции, модернизации основного средства и не соответствуют критериям, определенным в статье 123 Налогового кодекса, следовательно, не относятся к объектам преференции. В этой связи, уменьшение вычетов по инвестиционным налоговым преференциям согласно результатов налоговой проверки на общую сумму 131 439,8 тыс.тенге является обоснованным.
По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.