1.Вид спора: налоговые споры
2. Категория налогоплательщика: юридическое лицо
3. Вид налога: НДС
Министерством финансов Республики Казахстан (далее - уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «А» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее - налоговый орган) о начислении НДС, превышении НДС, относимого в зачет, над начисленным налогом, не подтвержденным к возврату, не подлежащим уплате.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая проверка Компании «А» по вопросам подтверждения достоверности сумм налога на добавленную стоимость (НДС), предъявленных к возврату, правильности исчисления и своевременности уплаты НДС за период с 01.01.2018г. по 30.09.2018г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении НДС в сумме 240 586,6 тыс.тенге, о превышении НДС, относимого в зачет, над начисленным налогом, не подтвержденным к возврату, не подлежащим уплате в бюджет в сумме 613 287,4 тыс.тенге.
Компания «А», не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа и при этом приводит следующие доводы.
В жалобе указано, что ранее ДГД проводилась тематическая налоговая проверка Компании «А» за период с 05.09.2017г. по 30.06.2018г. Обжалуемая налоговая проверка проведена за период с 01.01.2018г. по 30.09.2018г., то есть 1 и 2 кварталы 2018 года ранее уже были проверены.
Однако при проведении обжалуемой проверки не учтены результаты налоговой проверки, проведенной ранее, и отказано в возврате НДС в сумме 530 624,8 тыс.тенге по встречным налоговым проверкам и отсутствием поставщиков по юридическим адресам.
Как следует из акта налоговой проверки, сумма превышения НДС, не подлежащая возврату по встречным налоговым проверкам составила 530 624,8 тыс.тенге.
В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.
Особенности проведение тематических проверок по подтверждению достоверности сумм превышения НДС регламентированы нормами статьи 152 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс).
Так, согласно пункту 1 статьи 152 Налогового кодекса тематическая проверка по подтверждению достоверности суммы превышения НДС проводится с применением системы управления рисками (СУР) в отношении налогоплательщика, представившего:
налоговое заявление в связи с применением им пунктов 1 и 2 статьи 432 Налогового кодекса;
требование о возврате суммы превышения НДС, указанное в декларации по НДС (далее - требование о возврате суммы превышения НДС).
При этом пунктом 2 статьи 152 Налогового кодекса установлено, что в проверяемый период включается налоговый период:
который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении, в связи с применением им пунктов 1 и 2 статьи 432 Налогового кодекса;
начиная с налогового периода, за который предъявлено налогоплательщиком требование о возврате суммы превышения НДС, включая налоговый период, в котором представлена декларация по НДС с указанием требования о возврате суммы превышения НДС.
Следует указать, что согласно пункту 2 статьи 137 Налогового кодекса критерии степени риска и порядок применения СУР в целях подтверждения достоверности суммы превышения НДС определяются уполномоченным органом.
Также в соответствии с пунктом 10 статьи 429 Налогового кодекса уполномоченным органом утверждаются правила возврата превышения НДС.
В частности, Правила применения СУР в целях подтверждения достоверности сумм превышения НДС утверждены приказом Министра финансов РК от 02.02.2018г. №117, Правила возврата превышения НДС утверждены приказом от 19.03.2018г. №391 Министра финансов РК (далее - Правила №391).
В рассматриваемом случае, основным видом деятельности Компании «А» является оказание транспортно-экспедиционных услуг. Тематическая проверка Товарищества проведена согласно требованию о возврате превышения НДС в сумме 613 287,4 тыс.тенге за период с 01.01.2018г. по 30.09.2018г., указанного в Декларации по НДС за 3 квартал 2018 года (вх. от 28.11.2018г.).
Следует указать, что в соответствии с пунктом 8 статьи 152 Налогового кодекса в ходе проведения тематической проверки налоговый орган назначает встречные проверки непосредственных поставщиков товаров, работ, услуг проверяемого налогоплательщика в порядке, определенном статьей 143 Налогового кодекса.
При этом пунктом 6 Правил №391 предусмотрено, что в целях соблюдения сроков возврата НДС из бюджета орган государственных доходов в течение пяти рабочих дней с даты начала тематической проверки определяет перечень непосредственных поставщиков, в отношении которых необходимо, в частности назначить встречные проверки в порядке, установленном статьей 143 Налогового кодекса.
В рассматриваемом случае, в ходе проведения тематической проверки направлены запросы на проведение встречных налоговых проверок 9-ти непосредственных поставщиков: Компания «S», Компания «AG», Компания «AGK», Компания «SAT», Компания «SC», Компания «VGK», Компания «АI», Компания «ETC», Компания «КI».
Согласно ответам территориальных управлений государственных доходов и результатам 3-х встречных проверок:
- по Компании «S» не подтвержден НДС на сумму 5 991,9 тыс.тенге согласно ответу от 09.01.2018г. УГД (акт встречной проверки от 16.01.2019г.);
- по Компании «VGK» не подтвержден НДС на сумму 24 601,6 тыс.тенге согласно ответу от 16.01.2019г. УГД (акт встречной проверки от 16.01.2019г.);
- по Компании «ETC» согласно ответу от 15.01.2019г. УГД (акт встречной проверки от 15.01.2019г.) сумма НДС по направленному запросу в размере 15 162,9 тыс.тенге была полностью подтверждена.
При этом территориальными управлениями государственных доходов запросы на проведение 6-ти встречных проверок по подтверждению взаиморасчетов были прекращены в связи с отсутствием указанных поставщиков по месту нахождения о чем свидетельствуют результаты налоговых обследований:
- Компания «AG» НДС в сумме 74 765,4 тыс.тенге (акт от 09.01.2019г.);
- Компания «AGK» НДС в сумме 111 483,6 тыс.тенге (акт от 11.01.2019г.);
- Компания «SAT» НДС в сумме 248 645,0 тыс.тенге (акт от 09.01.2019г.);
- Компания «SC» НДС в сумме 37 070,7 тыс.тенге (акт от 09.01.2019г.);
- Компания «АI» НДС в сумме 6 864,6 тыс.тенге (акт от 14.01.2019г.);
- Компания «КI» НДС в сумме 21 202,0 тыс.тенге (акт от 28.08.2018г., снят с учета по НДС 03.10.2018г.);
В соответствии с пунктом 12 статьи 152 Налогового кодекса не производится возврат НДС в пределах сумм, по которым на дату завершения налоговой проверки:
1) не получены ответы на запросы на проведение встречных проверок для подтверждения достоверности взаиморасчетов с поставщиком;
2) по поставщикам проверяемого налогоплательщика выявлены нарушения по результатам анализа аналитического отчета «Пирамида»;
3) не подтверждена достоверность сумм НДС;
4) не подтверждена достоверность сумм НДС в связи с невозможностью проведения встречной проверки, в том числе по причине:
отсутствия поставщика по месту нахождения;
утраты учетной документации поставщика.
При этом положения подпункта 2) части первой настоящего пункта не применяются в случае устранения нарушений, выявленных по результатам аналитического отчета «Пирамида», непосредственными поставщиками следующих проверяемых налогоплательщиков:
имеющих право на применение упрощенного порядка возврата суммы превышения НДС;
реализующих инвестиционный проект в рамках республиканской карты индустриализации, утверждаемой Правительством Республики Казахстан, стоимость которого составляет не менее 150 000 000-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года;
осуществляющих деятельность в рамках контракта на недропользование, заключенного в соответствии с законодательством РК, и имеющих средний коэффициент налоговой нагрузки не менее 20 процентов, рассчитанный за последние 5 лет, предшествующих налоговому периоду, в котором предъявлено требование о возврате суммы превышения налога на добавленную стоимость;
осуществляющих разведку и (или) добычу углеводородов на море в рамках соглашения о разделе продукции, указанного в пункте 1 статьи 722 Налогового кодекса.
В акте налоговой проверки указывается основание невозврата налога на добавленную стоимость.
Исходя из изложенного, следует, что на дату завершения налоговой проверки по вышеуказанным поставщикам Компании «А» не была подтверждена достоверность сумм НДС по результатам встречных проверок, а также по причине отсутствия поставщиков по месту нахождения. В связи с чем, результаты налоговой проверки по неподтверждению к возврату НДС в сумме 530 624,8 тыс.тенге, являются обоснованными.
По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение - оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки налогового органа без изменения, а жалобу без удовлетворения.