Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба индивидуального предпринимателя М. на уведомление о результатах проверки территориального департамента государственных доходов (далее - налоговый орган) о начислении индивидуального подоходного налога с доходов, не облагаемых у источника выплаты (далее – ИПН).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка индивидуального предпринимателя М. по вопросу соблюдения норм налогового законодательства, полноты и своевременности перечисления пенсионных взносов и социальных отчислений за период с 01.01.2014г. по 14.12.2018г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении налога на имущество в сумме 836,6 тыс.тенге, пени 37,6 тыс.тенге.
Индивидуальный предприниматель М., не согласившись с выводами налогового органа, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
Так, индивидуальный предприниматель М., считает, что по результатам налоговой проверки убыток за 2017г. подлежащий переносу на последующий период составил 2 882,6 тыс.тенге.
Однако, проверяющим лицом при определении налогового обязательства по ИПН за 2018г. в нарушение статьей 136, 137 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12.10.2008г. (Налоговый кодекс) не учтен вышеуказанный убыток и необоснованно начислен ИПН.
Из акта налоговой проверки следует, что в нарушение норм налогового законодательства индивидуальный предприниматель М. неправомерно перенесены убытки в размере 272,8 тыс.тенге.
Проверив доводы налогоплательщика, исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 183 Налогового кодекса облагаемый доход индивидуального предпринимателя определяется в порядке, установленном для определения объекта обложения корпоративным подоходным налогом в соответствии со статьями 83 - 133, 136, 137 и 224 Налогового кодекса, а также с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса, и налоговыми вычетами, установленными пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса, с учетом положений пунктов 5 и 6 статьи 166 Налогового кодекса.
В соответствии со статьей 83 Налогового кодекса налогооблагаемый доход определяется разница между совокупным годовым доходом с учетом корректировок, предусмотренных статьей 99 Налогового кодекса, и вычетами, предусмотренными разделом 4 Налогового кодекса.
В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 136 Налогового кодекса убытком от предпринимательской деятельности признается превышение вычетов над совокупным годовым доходом с учетом корректировок, предусмотренных статьей 99 Налогового кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 137 Налогового кодекса убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от выбытия фиксированных активов I группы переносятся на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов.
Аналогичные нормы предусмотрены статьями 224, 299, 366 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс от 25.12.2017г.)
Исходя из изложенного, налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя уменьшается на сумму убытка, переносимого из предыдущего налогового периода в порядке, определенным вышеуказанными статьями Налогового кодекса.
Следует указать, что индивидуальный предприниматель М. с 01.01.2015г. применял общеустановленный порядок налогообложения. При этом комплексная налоговая проверка проведена на основании заявления от 14.12.2018г. о проведении налоговой проверки в связи с прекращением деятельности.
В рассматриваемом случае, по результатам проверки совокупный годовой доход (СГД) за 2017г. составил 4 198,6 тыс.тенге, вычеты 7 086,2 тыс.тенге, соответственно, убыток (с учетом корректировки и перенесенных убытков), подтвержденный проверкой, составил 2 882,6 тыс.тенге (4 198,6-7 081,2).
За 2018г. по данным проверки СГД составил 10 940,0 тыс.тенге, вычеты 2 957,4 тыс.тенге, налогооблагаемый доход составил 7 982,5 тыс.тенге (10 940,0-2 957,4), при этом проверяющим при расчете налогового обязательства не учтен убыток, сложившийся за 2017г.
Вместе с тем, как было указано выше, убытки от предпринимательской деятельности подлежат переносу на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов, соответственно определение налогооблагаемого дохода за 2018г. без учета переносимых убытков из предыдущих налоговых периодов в сумме 2 882,6 тыс.тенге и начисление ИПН в сумме 288,2 тыс.тенге по результатам налоговой проверки являются необоснованными.
По итогам заседания Апелляционной комиссии, принято решение – отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки в части начисления ИПН в сумме 288,2 тыс.тенге, а в остальной части оставить без изменения.