1.Вид спора: налоговые споры
2. Категория налогоплательщика: юридическое лицо
3. Вид налога: возврат НДС
Министерством финансов РК (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «С» на уведомление о результатах проверки территориального департамента государственных доходов (далее - налоговый орган) о сумме превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, не подтвержденной к возврату, не подлежащей уплате в бюджет.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена тематическая налоговая проверка Компании «С» по вопросу подтверждения достоверности сумм НДС за период с 01.01.2015г. по 31.12.2018г., по результатам которой вынесено уведомление о сумме превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, не подтвержденной к возврату, не подлежащей уплате в бюджет, в сумме 186 294,0 тыс.тенге.
Компания «С», не согласившись с выводами налогового органа в части отнесения Компании «С» в зону риска и формирования аналитического отчета «Пирамида», обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа в указанной части.
Компания «С» в жалобе, в качестве аргументов к своим доводам, приводит норму статьи 299 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс), согласно которой убытком от предпринимательской деятельности признается: превышение вычетов над совокупным годовым доходом с учетом корректировок, предусмотренных статьей 241 Налогового кодекса, и убыток от продажи предприятия как имущественного комплекса, и утверждает, что в декларациях по КПН за 2017 и 2018 годы не отражало убытков.
В этой связи, применение 10 балов за отражение Компанией «С» убытка на протяжении трех последовательных лет Компания «С» считает необоснованным.
Компания «С» в жалобе также ссылается на нормы пункта 13 «Правил применения системы управления рисками в целях подтверждения достоверности сумм превышения НДС и критериев степени риска», утвержденных Приказом МФ РК от 2 февраля 2018 года №118 (далее – Правила 118), и приводит, что все компании с которыми Компания «С» работала, на момент закупа у них товаров, работ, услуг были действующими предприятиями. Отнесение отдельных компаний к категории бездействующих и /или банкротов после того, как Компания «С» закупила у них товары, работы и услуги не может служить основанием для начисления 15 баллов, согласно пунктов 3, 4 Правил 118.
Из жалобы также следует, что в акте налоговой проверки, согласно единого хранилища данных, 20.04.2019г. Компании «С» выставлено извещение в сумме нарушения НДС 706,8 тыс.тенге. Требование о возврате Компанией «С» было представлено 13.02.2019г., то есть 12-ти месячный период исчисляется с 13.02.2018г. до 13.02.2019г. Таким образом, по мнению Компании «С», извещение от 20.04.2019г. не входит в указанный период, что в свою очередь указывает на необоснованность применения 5 баллов по данной позиции.
На основании вышеизложенного, Компания «С» считает, что не должно входить в зону риска, так как сумма баллов составляет 25 баллов и, соответственно, за проверяемый период аналитический отчет Пирамида по поставщикам не должен был формироваться.
В связи с вышеизложенным, Компания «С» просит отменить уведомление и акт налоговой проверки в части незаконного отнесения его в зону риска и формирования аналитического отчета Пирамида.
Из акта налоговой проверки следует, что, в соответствии с пунктом 12 статьи 152 Налогового кодекса и Правил 118, сумма НДС, не подлежащая возврату составляет 186 294,0 тыс.тенге, в том числе в связи с наличием нарушений, выявленных в результате применения СУР в сумме 184 040,2 тыс.тенге, по встречным налоговым проверкам и по запросам по налогоплательщикам, подлежащим мониторингу, на основании полученных ответов органа налоговой службы в сумме 2 253,8 тыс.тенге.
Проверив доводы налогоплательщика, исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
Необходимо отметить, что порядок проведения тематических проверок на основании требования о возврате НДС по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату, регламентирован статьей 152 Налогового кодекса и определен Правилами возврата превышения налога на добавленную стоимость утвержденного приказом Министерства финансов РК от 19.03.2018г. №391 (далее Приказ №391).
Порядок применения СУР в целях подтверждения сумм превышения НДС, предъявленных к возврату, определен Правилами №118.
Правила №118 разработаны в соответствии со статьей 136 Налогового кодекса и применяются при проведении тематических проверок по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату на основании требования о возврате, указанного в декларации по НДС, и (или) налогового заявления о возврате превышения НДС.
Таким образом, проведение тематических проверок по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату производится в соответствии с вышеуказанными нормами Налогового кодекса, Правил №391, с использованием СУР, определенных Правилами №118.
В соответствии с пунктом 4 Правил №118 одновременно показатели деятельности налогоплательщика, представившего требование о возврате и (или) налоговое заявление, оцениваются с использованием критериев степени риска.
Согласно пункту 6 Правил №118, в случае, если суммарный итог баллов по результатам оценки с использованием критериев составляет тридцать пять и более баллов, налогоплательщик относится к категории налогоплательщиков, находящихся в зоне риска.
В рассматриваемом случае, Компанией «С» предъявлено требование о возврате превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, образовавшегося в связи с приобретением товаров, работ, услуг, используемых в целях оборотов, облагаемых по нулевой ставке, согласно Декларации по НДС (ф. 300.00) за 4 квартал 2018г., период с 01.01.2015г. по 31.12.2018г. Сумма налога, предъявленного к возврату, составляет 261 342,6 тыс.тенге. Основным видом деятельности является производство благородных (драгоценных) металлов.
Из акта налоговой проверки и информации должностного лица, проводившего проверку, следует, что суммарный итог по результатам оценки степени риска Компании «С» составил 55 баллов, который сложился по следующим критериям:
1.Коэффициент налоговой нагрузки (далее - КНН) налогоплательщика ниже среднеотраслевого значения КНН - 25 баллов;
Следует отметить, что из приведенных критериев степени риска Компанией «С» обжаловано применение четырех критериев, критерий «коэффициент налоговой нагрузки налогоплательщика ниже среднеотраслевого значения КНН» Компанией «С» не обжалуется.
Относительно критерия «отражение налогоплательщиком убытка на протяжении трех последовательных лет»
Согласно статьи 224 Налогового кодекса налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом с учетом корректировок, предусмотренных статьей 241 Налогового кодекса, и вычетами, предусмотренными настоящим разделом.
Убытком от предпринимательской деятельности, в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 299 Налогового кодекса, признается превышение вычетов над совокупным годовым доходом с учетом корректировок, предусмотренных статьей 241 Налогового кодекса.
Вместе с тем, согласно пункту 1 статьи 300 Налогового кодекса, убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от выбытия фиксированных активов I группы и убытки от реализации объектов незавершенного строительства, неустановленного оборудования, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законами РК, переносятся на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов.
Из вышеизложенного следует, что полученный налогоплательщиком убыток от предпринимательской деятельности переносится на последующие десять лет включительно, для погашения за счет налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов.
Согласно Правилам составления налоговой отчетности (декларации) по КПН ф.100, утвержденным приказом Министра финансов РК от 25.12.2014г. №587, сумма налогооблагаемого дохода (убытка) указывается в строке 100.00.028 «Всего налогооблагаемого дохода (убытка)», при этом, в строке 100.00.032 «Убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов» указываются убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов.
В строке 100.00.031 указывается налогооблагаемый доход с учетом уменьшения, исчисленного в соответствии со статьей 133 Налогового кодекса.
Также, в строке 100.00.033 указывается налогооблагаемый доход с учетом перенесенных из предыдущих налоговых периодов убытков. Заполняется в случае, если в строке 100.00.031 отражено положительное значение и определяется как разница строк 100.00.031 и 100.00.032 (100.00.031 – 100.00.032). Если строка 100.00.032 больше строки 100.00.031, в строке 100.00.033 указывается ноль.
Аналогичные нормы предусмотрены в Правилах составления налоговой отчетности (декларации) по КПН ф.100, утвержденных приказом Министра финансов РК от 12.02.2018г. №166.
В рассматриваемом случае, Компанией «С» в Декларациях по КПН ф.100.00:
- в строке 100.00.028 за 2016 год отражен убыток в размере 533 739,5 тыс.тенге;
- в строке 100.00.028 за 2017 год и в строке 100.00.034 за 2018 год отражены налогооблагаемый доход в сумме 118 458,1 тыс.тенге и 714 249,5 тыс.тенге соответственно.
При этом, Компанией «С» в декларациях по КПН отражены убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов за 2016 год в сумме 663 000,8 тыс.тенге, за 2017год в сумме 1 196 740,3 тыс.тенге и за 2018 год в сумме 1 078 282,2 тыс.тенге.
Таким образом, убыток с учетом убытков, перенесенных из предыдущих налоговых периодов, за 2016 год составляет в сумме 1 196 740,3 тыс.тенге, за 2017 год в сумме 1 078 282,2 тыс.тенге и за 2018 год в сумме 363 807,1 тыс.тенге, соответственно, по результатам налоговой проверки по данному показателю обоснованно присвоены 10 баллов.
Относительно критериев «осуществление сделок за последние 5 лет с бездействующими налогоплательщиками» и «осуществление сделок за последние 5 лет с налогоплательщиками-банкротами»
Согласно аналитического отчета «Пирамида по поставщикам», Компанией «С» в проверяемом периоде произведены взаиморасчеты с налогоплательщиками, имеющими статусы:
- «бездействующие»: Компания «А» (приказ от 27.04.2017г.), Компания «АG» (приказ от 27.04.2018г.), Компания «H» (приказ от 12.05.2016г.), Компания «СК» (приказ от 25.04.2019г.), Компания «L» (приказ от 30.04.2018г.), Компания «Kaz» (приказ от 28.04.2016г.);
- «банкрот»: Компания «АВ» (решение от 27.02.2018г.), Компания «U» (решение от 19.12.2018г.); Компания «G» (решение от 19.01.2018г.).
При этом, относительно доводов Компании «С» о том, что на момент проведения Компанией «С» сделок указанные контрагенты не являлись бездействующими и (или) банкротами необходимо отметить следующее.
В соответствии с положениями статьи 136 Налогового кодекса риск - вероятность неисполнения и (или) неполного исполнения налогового обязательства налогоплательщиком (налоговым агентом), которые могли и (или) могут нанести ущерб государству. При этом, на основе результатов оценки рисков осуществляется дифференцированное применение мер налогового администрирования. СУР используется при осуществлении налогового администрирования, в том числе с целью подтверждения суммы превышения НДС, подлежащего возврату.
Таким образом, подтверждение суммы превышения НДС, подлежащего возврату, осуществляется на основе результатов оценки рисков.
В рассматриваемом случае, приведенные выше поставщики, которые на момент осуществления сделок с Компанией «С» не имели статус «бездействующий» и (или) «банкрот», по истечении определенного периода времени перешли в разряд указанных налогоплательщиков.
Соответственно, сам факт того, что указанные поставщики по истечении периода времени стали бездействующими и (или) банкротами свидетельствует о том, что в деятельности таких налогоплательщиков заложен риск - вероятность неисполнения и (или) неполного исполнения налогового обязательства.
Кроме того, необходимо отметить, что в самом определении критериев («осуществление сделок за последние 5 лет с бездействующими налогоплательщиками», «осуществление сделок за последние 5 лет с налогоплательщиками-банкротами»), утвержденных приказом Министерства от 2 февраля 2018 года №118, не содержится исключений, позволяющих не применять данные критерии в случае, когда поставщик в момент осуществления сделки не являлся бездействующим и банкротом.
Из вышеизложенного следует, что по результатам налоговой проверки по показателям «осуществление сделок за последние 5 лет с бездействующими налогоплательщиками» и «осуществление сделок за последние 5 лет с налогоплательщиками-банкротами» обоснованно присвоены 10 и 5 баллов соответственно.
Относительно критерия «наличие в 12-ти месячном периоде, предшествующем дате представления требования о возврате, подтвержденных нарушений, выявленных по результатам камерального контроля по НДС»
Из акта налоговой проверки следует, что согласно системы Единого хранилища данных (ЕХД) Компании «С» выставлено извещение за №21047Y400005 от 20.04.2019г. в сумме нарушения НДС 706,8 тыс.тенге.
В рассматриваемом же случае Компанией «С» требование о возврате превышения НДС было предъявлено в Декларации по НДС (ф. 300.00) за 4 квартал 2018г., представленной 13.02.2019г., соответственно, 12-ти месячный период должен исчисляться с 13.02.2018г. по 13.02.2019г.
Таким образом, так как извещение от 20.04.2019г. не входит в 12-ти месячный период, предшествующий дате представления требования о возврате, соответственно, доводы Компании «С» в указанной части являются обоснованными и присвоение по результатам налоговой проверки 5 баллов является не правомерным.
Из вышеизложенного следует, что у Компании «С» суммарный итог баллов по результатам оценки с использованием критериев составляет 50 баллов, соответственно, Компания «С» относится к категории налогоплательщиков, находящихся в зоне риска.
Таким образом, отнесение Компании «С» к категории налогоплательщиков, находящихся в зоне риска и формирование аналитического отчета по поставщикам различных уровней по результатам налоговой проверки, являются обоснованными.
По итогам заседания Апелляционной комиссии принято решение - оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.