Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба Компании «М» на уведомление об устранении нарушений территориального Департамента государственных доходов (далее – таможенный орган) о начислении ввозной таможенной пошлины и НДС.
Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка по вопросу правильности классификации товара - Установка кондиционирования UNIFLAIR: чиллер с воздушным охлаждением «UNIFLAIR AQUAFLAIR-TECHNICAL COOLING, кондиционер», по результатам которой вынесено уведомление на общую сумму 19 958,9 тыс. тенге.
Компания «М», не согласившись с выводами таможенного органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.
Так, Компания «М» поясняет, что при таможенном декларировании товара по декларации на товары (далее - ДТ) от 15.06.2017г. заявлена Установка кондиционирования UNIFLAIR: чиллер с воздушным охлаждением «UNIFLAIR AQUAFLAIR-TECHNICAL COOLING, кондиционер» по коду Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (далее - ТН ВЭД) в подсубпозиции - 8415 82 000 0, как «установки для кондиционирования воздуха, оборудованные вентиляторами с двигателем и приборами для изменения температуры и влажности воздуха, включая кондиционеры, в которых влажность не может регулироваться отдельно», со ставкой обложения ввозной таможенной пошлины в размере 0% от таможенной стоимости товара.
При этом Компания «М» считает, что таможенный орган необоснованно классифицировал данный товар по коду ТН ВЭД – 8418 69 000 8, как «Холодильники, морозильники и прочее холодильное или морозильное оборудование». Решение по классификации товара таможенным органом в отношении товара - «Установка кондиционирования UNIFLAIR...» принято неправомерно и ошибочно.
Компания «М» сообщает, что ключевое отличие холодильника от кондиционера в тепловых режимах активного охлаждающего элемента (испарителя). В кондиционере температура на активном охлаждающем элементе никогда не падает ниже нуля. Это сделано для того, чтобы внутри не намерзал иней. В результате оборудование может выйти из строя, нарушится теплоотдача. В холодильном (морозильном) оборудовании температура активного охлаждающего элемента отрицательная. Данное ключевое отличие учтено и имеет четкое и однозначно толкование в Пояснениях к ТН ВЭД ЕАЭС.
В соответствии с Пояснениями к ТН ВЭД ЕАЭС в товарную позицию 8418 входят холодильники и холодильные установки, которые являются в основном машинами или сборками агрегатов, способными в режиме непрерывной работы поддерживать низкую температуру (около 0°С или ниже) на активном охлаждающем элементе посредством абсорбции скрытой теплоты испарения сжиженных газов (например, аммиак, галогенированные углеводороды), летучих жидкостей или в случае некоторых судовых холодильников - воды.
Компания «М» утверждает, что в качестве подтверждения технических характеристик ввозимого товара на момент проверки предоставило в таможенный орган письмо от производителя «SH» с пояснением, что температура на активном охлаждающем элементе системы кондиционирования «UNIFLAIR»: чиллер с воздушным охлаждением «UNIFLAIR AQUAFLAIR-TECHNICAL COOLING» при непрерывной работе агрегата составляет + 2°С. Установка относится к системам центрального кондиционирования воздуха жилых, офисных и производственных помещений, используется в целях получения охлажденной воды с температурой от +5 до +15 градусов.
Рассматриваемый товар - «Установка кондиционирования» - по назначению и наименованию точно подпадает под описание задекларированной товарной группы 8415. Таким образом, ключевым и определяющим термином при заполнении графы 31 ДТ, следует считать: «Установка кондиционирования», а не «Чиллер».
Система кондиционирования «Uniflair» со встроенными опциями смонтирована в едином корпусе и включает в комплект:
Оборудование поставлялось единой, блочной системой в комплектации, допустимой и достаточной для успешного запуска системы кондиционирования.
Объективным критерием для классификации товара является его предполагаемое назначение, которое подлежит оценке на основании объективных характеристик и свойств товара. Исходя из функционального назначения и комплектности ввезенного товара, он не соответствует тексту товарной позиции 8418 ТН ВЭД. Основное назначение товара - «Установка кондиционирования UNIFLAIR: чиллер с воздушным охлаждением UNIFLAIR AQUAFLAIR-TECHNICAL COOLING, кондиционер», является кондиционирование воздуха жилых, офисных и производственных помещений. Непосредственно в рассматриваемом случае, данное оборудование установлено конечным потребителем в городе Алматы в здании Банка Республики Казахстан с целью регулирования и поддержания заданной температуры воздуха в серверном помещении.
Компания «М» поясняет, что согласно ДТ от 15.06.2017г. (товар 5), не ввозил на территорию Республики Казахстан отдельную установку «чиллер». Был осуществлен ввоз и декларирование товара - «Установка кондиционирования UNIFLAIR: чиллер с воздушным охлаждением UNIFLAIR AQUAFLAIR-TECHNICAL COOLING, кондиционер».
Компания «М» считает, что в рассматриваемой поставке, чиллер поставлен вместе с насосами, компрессорами, фанкойлами, испарителями и т.д. в качестве части единой системы для кондиционирования воздуха и не может быть идентифицирован, как отдельный самостоятельный агрегат группы 8418 69 000 8 - «Холодильники, морозильники и прочее холодильное или морозильное оборудование …», так как является неразрывной составляющей частью системы для кондиционирования воздуха.
Также Компания «М» обращает внимание на следующие факты:
- в акте проверки ссылаются на нормы Кодекса Республики Казахстан «О таможенном регулировании в Республике Казахстан» от 26.12.2017г. (далее – Кодекс) и указывают, что в случае принятия решения об обжаловании уведомления, необходимо руководствоваться главой 55 вышеуказанного Кодекса, однако в самом Уведомлении указано: «В случае несогласия с указанными в уведомлении нарушениями, Вы вправе обжаловать такое уведомление в порядке, установленном главой 19 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном деле в Республике Казахстан». Учитывая, что Кодекс Республики Казахстан «О таможенном деле в Республике Казахстан» утратил силу создается противоречие, так как по тексту акта проверки проверяющий ссылается одновременно на нормы как действующего, так и утратившего силу законодательного акта;
- в уведомлении указано, что «установлено нарушение таможенного законодательства Таможенного союза и\или Республики Казахстан, выраженной в недостоверной классификации товара «корпус из стали», повлекшее образование задолженности по уплате НДС, пени и о начисленной сумме таможенных платежей ...». Вместе с тем товар - «корпус из стали» на территорию Республики Казахстан не ввозился, кроме того такой товар не фигурирует ни в акте проверки, ни в решении по классификации товара, и соответственно данная формулировка ошибочна, хотя именно она лежит в основе уведомления об устранении нарушений от 01.03.2018г.
На основании изложенного, Компания «М» просит отменить уведомление об устранении нарушений от 01.03.2018г., вынесенного на основании акта таможенной проверки от 01.03.2018г. и решения по классификации товара, в полном объеме
Проверив доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии со статьей 393 Кодекса в целях проверки сведений, подтверждающих факт выпуска товаров, таможенными органами может проводиться таможенный контроль в отношении товаров, находящихся на таможенной территории Евразийского экономического союза, при наличии у таможенных органов информации о том, что товары были ввезены на таможенную территорию Евразийского экономического союза и (или) находятся на таможенной территории Евразийского экономического союза с нарушением таможенного законодательства Евразийского экономического союза и (или) Республики Казахстан.
При проведении таможенного контроля таможенным органам не требуется каких-либо разрешений, предписаний либо постановлений иных государственных органов Республики Казахстан на его проведение.
Результаты проведения таможенного контроля с применением форм таможенного контроля в случаях, предусмотренных Кодексом, оформляются путем составления таможенных документов установленной формы или иным способом, предусмотренным Кодексом.
Согласно пунктам 8, 9 статьи 417 Кодекса, введенного в действие с 01.01.2018г. формы уведомления об устранении нарушений и акта камеральной таможенной проверки утверждаются уполномоченным органом. В момент составления акта камеральной таможенной проверки и вынесения уведомления об устранении нарушений формы уведомлений, актов проверок и других правоустанавливающих документов находились на стадии их утверждения.
Пунктом 3 статьи 11 Закона Республики Казахстан «О правовых актах» предусмотрено, что до принятия дополнительного нормативного правового акта действуют ранее принятые нормативные правовые акты, регулирующие соответствующие отношения.
Ранее принятые формы уведомлений и актов проверок утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан от 10.12.2015г. № 645 «О внесении изменений и дополнений в приказ Министра финансов Республики Казахстан от 30.12.2008г. № 637 «О некоторых вопросах налогового администрирования» и признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Республики Казахстан», зарегистрированным в Министерстве юстиции Республики Казахстан в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов от 26.12.2015г. № 12512.
Согласно статье 40 Кодекса под классификацией товаров понимается поэтапное отнесение рассматриваемых товаров к конкретным товарным позициям, субпозициям и подсубпозициям по ТН ВЭД.
Классификация товаров осуществляется исходя из основных критериев:
1) функция, которую товар выполняет;
2) материал, из которого сделан товар.
При этом соблюдается принцип однозначного отнесения товаров с учетом степени их обработки к товарным подсубпозициям на основе применения Основных правил интерпретации ТН ВЭД и примечаний к разделам, группам (в том числе примечаний к товарным позициям, субпозициям), а также дополнительных примечаний, которые разъясняют специфические классификационные вопросы.
Таможенный орган осуществляет классификацию товаров в случае выявления таможенным органом как до, так и после выпуска товаров их неверной классификации при таможенном декларировании. В этом случае таможенный орган принимает решение о классификации товаров, которое является обязательным для исполнения.
Статьей 43 Кодекса определено, что в целях обеспечения единообразного применения ТН ВЭД Евразийской экономической комиссией (далее – Комиссия) принимаются решения о классификации отдельных видов товаров на основании предложений таможенных органов государств – членов Евразийского экономического союза. Решения о классификации отдельных видов товаров принимаются в виде решений Комиссии.
В соответствии со статьями 416 и 417 Кодекса таможенным органом проведена таможенная проверка на предмет достоверности классификации товаров, по результатам которой составлен акт таможенной проверки и вынесено уведомление об устранении нарушений от 01.03.2018г. по ранее утвержденным формам.
В рассматриваемом случае Компания «М» по контракту от 01.01.2013г., заключенному с компанией «W» (Великобритания), осуществлен ввоз товара - «Установка кондиционирования Uniflair: чиллер с воздушным охлаждением Uniflair Aquaflair-Technical cooling» артикул - BREF2812A, в количестве 2-х штук.
Компанией «М» данные товары оформлены по ДТ от 15.06.2017г. (товар № 5) с помещением под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления и заявлением кода ТН ВЭД - 8415 82 000 0, как «установки для кондиционирования воздуха, оборудованные вентилятором с двигателем и приборами для изменения температуры и влажности воздуха, включая кондиционеры, в которых влажность не может регулироваться отдельно, прочие установки для кондиционирования воздуха, со встроенной холодильной установкой», ставка ввозной таможенной пошлины - 0%.
В дальнейшем по результатам таможенного контроля таможенным органом вынесено Решение по классификации данного товара от 14.02.2018г. с отнесением к коду ТН ВЭД – 8418 69 000 8, как «холодильники, морозильники и прочее холодильное или морозильное оборудование электрическое или других типов; тепловые насосы, кроме установок для кондиционирования воздуха товарной позиции 8415, - оборудование холодильное или морозильное прочее; тепловые насосы: -- прочее», ставка ввозной таможенной пошлины - 10%.
Согласно техническому описанию установка кондиционирования: чиллер с воздушным охлаждением Uniflair Aquaflair-Technical cooling» предназначен для внешней установки. Данная установка модели BREF2812A состоит из следующих компонентов:
- рама и корпус агрегата, выполненные из оцинкованной стали (цвет RAL7037) и покрыты эпоксидным напылением.
- два бессальниковых двойных винтовых компрессора с термоизоляцией;
- два холодильных контура, включающие фильтр осушитель, индикатор потока воды, электронное ТРВ, переключатели высокого давления, преобразователь высокого давления;
- высокоэффективный кожухотрубный испаритель с двумя независимыми контурами и одним гидравлическим контуром;
- теплообменники с медными трубками и алюминиевыми ребрами;
- реле давления потока воды;
- осевые низкошумные вентиляторы, сбанлансированные статически и динамически, с серповидными лопатками и защитными решетками;
- модулирующий контроль конденсации через регулирование скорости вращения вентиляторов;
- электрическая панель;
- система контроля.
Установка относится к системам центрального кондиционирования воздуха жилых, офисных и производственных помещений, используется в целях получения охлажденной воды с температурой от +5 до +15 градусов Цельсия. Охлаждение воды происходит в испарителе чиллера, после чего охлажденная вода с помощью циркулярного насоса подается в фанкойлы системы кондиционирования.
Установка в режиме непрерывной работы поддерживает температуру не ниже +2°С на активном охлаждающем элементе.
При этом в товаросопроводительных документах, предоставленных при декларировании товаров, не указано, что чиллер поставлен вместе с трубопроводами и фанкойлами в качестве частей для кондиционирования воздуха.
Кроме того, компания «V» - заказчик, которому Компанией «М» было реализовано вышеуказанное оборудование на основании договора поставки от 11.11.2015г., в письме от 18.04.2018г. сообщает, что основные этапы монтажа оборудования конечному потребителю - Банк Республики Казахстан включали в себя:
- установка блока системы кондиционирования на виброгасящих опорах (уличное размещение);
- подключение электрических, воздушных, контрольных и других коммуникаций;
- регулировка, настройка и контрольный запуск оборудования.
Чиллер как товар может представлять собой либо отдельную холодильную машину, либо часть установки для кондиционирования воздуха. В том случае, когда чиллер ввозится как самостоятельная холодильная машина, несмотря на потенциальную возможность использования ее, в том числе в установках для кондиционирования воздуха, данный товар должен классифицироваться в товарной позиции ТН ВЭД – 8418, как «холодильники, морозильники и прочее холодильное или морозильное оборудование электрическое или других типов».
Данный вывод подтверждается Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 18.07.2014г. № 117 «О классификации холодильной машины «чиллер» по ТН ВЭД ТС» (далее – Решение ЕЭК № 117), которым установлено, что холодильная машина «чиллер», используемая для поддержания определенного уровня температуры в производственном оборудовании или в помещениях, предназначенная для охлаждения воды или незамерзающей жидкости (теплоносителя) и представляющая собой холодильное оборудование, использующее хладагент, состоящее из корпуса или рамы, в котором размещены такие основные устройства, как испаритель, компрессор, конденсатор, вентиляторы, водяные насосы, система трубопроводов, в соответствии с Основными правилами интерпретации ТН ВЭД 1 и 6 классифицируется в подсубпозиции - 8418 69 000 8 ТН ВЭД.
В ходе рассмотрения жалобы вышестоящим таможенным органом был направлен запрос в таможенный орган страны экспорта – Великобританию (от 28.05.2018г.) о представлении сведений по реализации компанией «W» чиллера с воздушным охлаждением «Uniflair Aquaflair-Technical cooling».
В ответе на запрос Уполномоченный орган Великобритании (от 19.03.2019г.) сообщает, что компания «W» зарегистрирована в Великобритании, при этом офиса либо представительства в Великобритании не имеет. Компания находится и работает в Кипре, налоговой юрисдикцией компании является Кипр, в связи, с чем не может оказать содействие в предоставлении необходимых сведений.
Учитывая имеющиеся сведения о товаре, Решение ЕЭК № 117, письмо компании «V» от 18.04.2018г., вынесенное таможенным органом уведомление об устранении нарушений от 01.03.2018г. является правомерным.
Относительно указания в уведомлении об устранении нарушений товара - «корпус из стали» следует отметить, что данная техническая ошибка не является основанием для неисполнения требований, указанных в уведомлении об устранении нарушений.
Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки по классификации ввезенных товаров признаны правомерными.