Министерством финансов РК (далее – уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «Н» на уведомление о результатах проверки территориального департамента государственных доходов (далее - налоговый орган) о начислении индивидуального подоходного налога, облагаемого у источника выплаты (ИПН).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка Компании «Н» по вопросам соблюдения норм налогового законодательства, полноты и своевременности перечисления пенсионных взносов и социальных отчислений за период с 01.01.2010г. по 31.12.2014г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС) в сумме 77 947,8 тыс.тенге, пени 33 543,4 тыс.тенге, индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты (ИПН) в сумме 16 224,3 тыс.тенге, пени 7 748,9 тыс.тенге, социального налога 198,0 тыс.тенге, пени 151,8 тыс.тенге, акциз на все виды спирта и (или) виноматериала, алкогольной продукции, произведенных на территории Республики Казахстан в сумме 42 997,5 тыс.тенге, пени 20 423,1 тыс.тенге.
Компания «Н», не согласившись с выводами налогового органа в части начисления ИПН, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа в указанной части.
Из жалобы следует, что Компания «Н» занимается производством пива и безалкогольных напитков в процессе которого через пункт приема стеклотары от организаций, индивидуальных предпринимателей и населения (физических лиц) приобретались стеклобутылки.
В связи с чем, сотруднику Компании «Н» в подотчет выдавались денежные средства на закуп стеклобутылок по результатам которых составлялись материальные отчеты.
Компания «Н» ссылаясь на подпункт 2) пункта 2 статьи 168 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежахв бюджет» от 10.12.2008г. (Налоговый кодекс) считает, что прием стеклобутылок от физических лиц может рассматриваться как личное имущество и не должен облагаться ИПН у источника выплаты. При этом, к жалобе прилагается письмо Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан ((КГД МФ РК) о разъяснении вопроса дохода физических лиц по выплатам, связанным с приобретением у них личного имущества.
Из акта налоговой проверки следует, что Компанией «Н» в нарушение подпункта 2) пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса по выплаченным доходам физическим лиц не удержан ИПН, облагаемый у источника выплаты.
Проверив доводы Компании «H», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии пунктами 1, 2 статьи 160 Налогового кодекса к доходам облагаемым у источника выплаты относится в том числе, доход работника и доход физического лица от налогового агента.
Согласно пункту 1 статьи 168 Налогового кодекса доход физического лица от налогового агента, облагаемый у источника выплаты, определяется как доход физического лица от налогового агента, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса.
При этом подпунктом 2) пункта 1 указанной статьи Налогового кодекса установлено, что если иное не установлено настоящей статьей, доходом физического лица от налогового агента, подлежащим налогообложению, являются:
выплата дохода физическому лицу, в том числе:
оплата налоговым агентом физическому лицу или третьим лицам стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом от третьих лиц;
выполнение работ, оказание услуг, которые произведены в счет погашения задолженности и (или) на безвозмездной основе;
прощение долга;
уменьшение размера требования к должнику, за исключением неустойки, списанной в связи с изменением условий сделки;
выплата вознаграждения по операциям репо.
Пунктом 2 данной статьи Налогового кодекса определено, что для целей настоящей статьи к доходу, подлежащему налогообложению, не относятся:
1) доходы, не облагаемые у источника выплаты, определенные статьей 177 Налогового кодекса;
2) выплаты физическим лицам за приобретенное у них личное имущество;
3) доходы, указанные в подпунктах 1) и 3) - 6) статьи 160 Налогового кодекса.
При этом, согласно подпункту 17) пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса личное имущество физического лица - вещи физического лица в материальной форме, находящиеся на праве собственности или являющиеся его долей в общей собственности, при одновременном выполнении следующих условий:
не используются физическим лицом в целях предпринимательской деятельности;
не являются объектом обложения индивидуальным подоходным налогом с имущественного и прочих доходов.
Таким образом, доходом физического лица, подлежащим налогообложению являются выплаты физическому лицу в том числе, установленные подпунктом 2) пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса, за исключением выплат, связанных с приобретением личного имущества физического лица которое не используется им в целях предпринимательской деятельности.
В рассматриваемом случае, Компания «Н» осуществляет деятельность по производству и реализации алкогольной продукции, в процессе которого производился прием стеклопосуды от физических лиц. При этом, выплата дохода физическим лицам, производилась Компанией «Н» без удержания ИПН у источника выплаты.
Из пояснения специалиста, проводившего налоговую проверку, следует, что Компанией «Н» прием стеклопосуды от отдельных физических лиц производился на постоянной основе, следовательно, в отношении данных лиц налоговой проверкой установлена деятельность, направленная на получение дохода в целях предпринимательства, в результате которого с выплат удержан ИПН.
При этом, следует указать, что согласно пункту 1 статьи 30 Предпринимательского кодекса Республики Казахстан индивидуальным предпринимательством является самостоятельная, инициативная деятельность граждан Республики Казахстан, оралманов, направленная на получение чистого дохода, основанная на собственности самих физических лиц и осуществляемая от имени физических лиц, за их риск и под их имущественную ответственность.
В этой связи, уполномоченным органом в целях вынесения обоснованного и мотивированного решения по жалобе в адрес Компании «Н» направлен запрос о предоставлении документов (акты закупа, накладные, материальные и авансовые отчеты и т.д.) подтверждающих факт приобретения стеклобутылок и выплату денежных средств физическим лицам с указанием ФИО, ИИН, количества и стоимости стеклобутылок.
На указанный запрос Компания «Н» сообщила, что подтверждающие документы по приобретению бутылок от физических лиц не могут быть представлены, так как документы и приложения к ним были уничтожены по истечении срока хранения (5 лет) за отсутствием надобности.
Учитывая, что в обоснование своих требований Компанией «Н» не представила документы, подтверждающие приобретение личного имущества физических лиц, доводы в части незаконности действий проверяющего являются несостоятельными.
При этом, в письме КГД МФ РК от 28.01.2016г. указывает, что если деятельность физического лица по реализации стеклобутылок носит постоянный характер, то данное лицо использует реализацию для получения дохода в целях предпринимательской деятельности, соответственно, выплаты физическому лицу за приобретенное у него стеклобутылки будут облагаться ИПН у источника выплаты.
Таким образом, результаты налоговой проверки в части начисления ИПН с доходов физических лиц, осуществлявших постоянную реализацию стеклобутылок с целью получения чистого дохода, являются обоснованными.
По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.