налоговые споры
юридическое лицо
КПН
Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «K» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН) в сумме налога 7 053,6 тыс.тенге и пени 4 351,2 тыс.тенге.
Компания «K» не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммой пени явилось нарушение статьи 242 Налогового кодекса отнесены на вычеты расходы по взаиморасчетам с Компанией «S».
С данным выводом налогового органа Компания «K» не согласна из-за того, что Из жалобы следует, что выводы налогового органа о неподтверждении взаиморасчетов между Компанией «K» и поставщиком основаны не на документально подтвержденных доказательствах, а на предположениях об отсутствии у поставщика и его контрагентов необходимых материальных и трудовых ресурсов. При этом Компанией «K» представлены документы, подтверждающие реальность хозяйственных операций.
Согласно пункта 4 Нормативного Постановления Верховного суда Республики Казахстан «О некоторых вопросах недействительности сделок и применении судами последствий их недействительности», мнимая сделка совершается лишь для вида, без намерения создать юридические последствия.
Однако представленные накладные, ЭСФ, акты сверок и иные документы подтверждают наличие реальных хозяйственных отношений и намерение сторон создать юридические последствия.
Следовательно, выводы налогового органа о мнимости сделок являются недоказанными.
Проверив доводы Компании «K», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с положениями пунктов 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г. расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 - 263 Налогового кодекса от 25.12.2017г., за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом от 25.12.2017г.
При этом вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
Согласно пункту 1 статьи 190 Налогового кодекса от 25.12.2017г. налоговым учетом является процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями настоящего Кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и платежей в бюджет и составления налоговой отчетности.
В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса от 25.12.2017г. налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Согласно пункту 1 статьи 6 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете), бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.
В соответствии с пунктами 1 и 4 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.
Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.
Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) пункта 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициала и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.
Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода, а НДС подлежит отнесению в зачет при использований (будут использоваться) в целях облагаемого оборота. При этом ведение первичной учетной документации осуществляется в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете, в том числе по фиксированию факта совершения операции либо события.
Тематическая налоговая проверка Компании «K» проведена на основании приказа Комитета государственных доходов от 02.05.2025г. в соответствии с подпунктом 3-2) пункта 1 статьи 142 Налогового кодекса в отношении налогоплательщика (налогового агента), по вопросам определения налогового обязательства по взаиморасчетам с налогоплательщиком (налогоплательщиками), в отношении которого (которых) налоговым органом применены ограничения, предусмотренные статьей 120-1 Налогового кодекса от 25.12.2017г.
По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по взаиморасчетам с Компанией «S» по приобретению транспортных услуг, организационных работ по разгрузке и отгрузке товара за 2022г. в сумме 35 267,8 тыс.тенге.
Оплата произведена путем безналичного расчета.
Согласно информационных систем налогового органа основным видом деятельности Компании «S» является – «Оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации». Руководитель и учредитель - A.S.
По Компании «S» с 16.08.2023г. ограничена выписка электронных счетов-фактур в информационной системе электронных счетов-фактур в соответствии со статьей 120-1 Налогового кодекса от 25.12.2017г.
Компания «S» состоит на регистрационном учете с 08.11.2022г. по месту нахождения в Управлении государственных доходов (далее - УГД).
Компания «S» снято с учета по НДС 13.04.2023г. по причине отсутствия по месту нахождения.
Компанией «K» к налоговой проверке представлены: Договор возмездного оказания услуг от 05.12.2022г., счета-фактуры ESF-36562791, ESF-36563011, ESF-49067873, ESF-49067893, ESF-49067953, ESF-49068223, ESF-54447492, ESF-54447502, ESF-54447512, ESF-54447532, ESF-54447592 от 28.12.2022г., ESF-51559623 от 29.12.2022г., платежные поручения, электронный Акт выполненных работ (оказанных услуг), товарно-транспортные накладные от 19.12.2022г., от 12.12.2022г., от 14.12.2022г., от 15.12.2022г., от 17.12.2022г., от 20.12.2022г., от 21.12.2022г., от 22.12.2022г., от 23.12.2026г., от 26.12.2022г., от 27.12.2022г., от 29.12.2022г., договоры-заявки.
Между Компанией «K» (Заказчик) и Компанией «S» (Исполнитель) заключен Договор возмездного оказания услуг от 05.12.2022г.
Согласно пункту 1.3. Договора Заказчик выражает согласие на привлечение Исполнителем к исполнению Договора других лиц (соисполнителей). Исполнитель выражает согласие на самостоятельное привлечение Заказчиком по отдельным участкам или комплексам Услуг к исполнению третьих лиц (иных исполнителей).
Пунктом 2.1. Договора Исполнитель обязуется направлять Заказчику в места и сроки, установленные в заявке, технически исправные грузоподъемные механизмы и автомобили с обслуживающим персоналом.
Следует указать, что отношения, возникающие между перевозчиками, пассажирами, грузоотправителями, грузополучателями, другими физическими и юридическими лицами в сфере автомобильного транспорта регулируются Законом РК об автомобильном транспорте. При этом, действие данного Закона об автомобильном транспорте распространяется на всех физических и юридических лиц, осуществляющих в соответствии с законодательством деятельность в сфере автомобильного транспорта.
Порядок организации перевозки грузов автомобильным транспортом, общие требования взаимоотношения участников перевозки грузов автомобильным транспортом регламентируются Правилами, при этом перевозка грузов должна оформляться товарно-транспортной накладной.
Необходимо отметить, что статьей 689 Гражданского кодекса РК предусмотрено, что по договору перевозки груза одна сторона (перевозчик) обязуется доставить вверенный ему другой стороной (отправителем) груз в пункт назначения и выдать уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза плату, согласно договору или тарифу. Договор перевозки груза оформляется составлением транспортной накладной, коносамента, товарно-транспортной накладной или иного документа на груз, предусмотренные законодательными актами о транспорте.
Грузоотправитель представляет перевозчику на предъявленный к перевозке груз товарно-транспортную накладную, составляемую в четырех экземплярах, которая является основным перевозочным документом и по которой производится списание этого груза грузоотправителем и оприходование его грузополучателем.
Таким образом, товарно-транспортная накладная является обязательным первичным документом при осуществлении деятельности, связанной с перевозкой грузов.
Вместе с тем, Компанией «K» к налоговой проверке представлены ТТН например, от 19.12.2022г. в графе «Водитель» указано А.L., в графе «Пункт погрузки» указано «г.A», в графе «Автомобиль» указано 291DXА, в графе «Грузоотправитель» Компания «S», в графе «Грузополучатель» Компания «K», в графе «Пункт разгрузки» указано «г.А», от 14.12.2022г. в графе «Водитель» указано С.А., в графе «Пункт погрузки» указано «г.A», в графе «Автомобиль» указано 622АCM, в графе «Грузоотправитель» Компания «S», в графе «Грузополучатель» Компания «K» в графе «Пункт разгрузки» указано г.А», в графе «наименование груза» указано «абразивный порошок», в графе «единица измерения» указано тонна, в графе «количество» указано «20». Между тем, в указанных ТТН отсутствуют информация в графах «цена», «сумма», «с грузом следуют документы», «вид упаковки», «способ отправления», «кол-во ездок», «Всего отпущено на сумму», «Отпуск разрешил», в строке «Принял водитель» - Ф.И.О. водителя, «массой брутто», в графе «сдал водитель-экспедитор» - подпись, в графе «Принял» - должность, Ф.И.О. подпись, штамп, при этом, не приложены доверенность на водителя перевозчика на получение товаров, путевые листы, в которых отражается маршрут перевозки товара, отсутствуют договор с третьими лицами, указанные автомобили не зарегистрированы за А.L. и С.А.
При этом, ТТН по автомобилю с государственным номером 622 (водитель С.А.) указано:
- от 14.12.2022г. «Пункт погрузки» - г.A, «Пункт разгрузки» г.A;
- от 15.12.2022г. «Пункт погрузки» - г.A, «Пункт разгрузки» г.A;
- от 20.12.2022г. «Пункт погрузки» - г.A, «Пункт разгрузки» г.А;
- от 21.12.2022г. «Пункт погрузки» - г.A, «Пункт разгрузки» г.А;
- от 22.12.2022г. «Пункт погрузки» - г.A, «Пункт разгрузки» г.K;
- от 23.12.2026г. «Пункт погрузки» - г.A, «Пункт разгрузки» г.P;
- от 26.12.2022г. «Пункт погрузки» - г.A, «Пункт разгрузки» г.P;
- от 27.12.2022г. «Пункт погрузки» - г.A, «Пункт разгрузки» г.P.
Таким образом, Компания «K» в нарушение норм статьи 179 Налогового кодекса от 25.12.2017г. к жалобе не приложены путевые листы автотранспортного средства, являющиеся основными документами первичного учета, которые совместно с товарно-транспортными накладными, определяют показатели для учета работы автотранспортного средства, осуществления расчетов за перевозки грузов.
Согласно ИС СОНО Компанией «S»:
- декларация по КПН (ф.100.00) за 2022г., декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2022г. не представлены.
- декларация по ИПН (ф.200.00) за 4 квартал 2022г. представлена с нулевыми показателями.
Из вышеприведенного следует, что у Компании «S» отсутствуют соответствующая материально-техническая база, транспортные средства, а также трудовые ресурсы для поставки товаров, поставщики.
Управлением государственных доходов направлен запрос от 04.02.2026г. в Департамент полиции о наличии транспортных средств у Компанией «S». Согласно ответу Департамента полиции от 11.02.2026г. в период с 01.01.2022г. по 11.02.2026г. за Компанией «S» транспортных средств не зарегистрированы.
Необходимо отметить, что 11.12.2025г. согласно сведениям ИС ЭСФ Компанией «S» отозваны электронные счета-фактуры от 28.12.2022г. и от 29.12.2022г., выписанные в адрес Компания «K» на сумму 35 267,8 тыс.тенге.
Компания «S» отсутствует по местонахождению, о чем свидетельствуют акты налогового обследования от 27.02.2023г., 16.09.2024г.
В соответствии с пунктом 1 статьи 143 Налогового кодекса от 25.12.2017г. встречной проверкой является проверка налоговым органом лиц, осуществляющих операции с налогоплательщиком (налоговым агентом), в отношении которого налоговым органом проводится комплексная или тематическая проверка, с целью получения дополнительной информации о таких операциях, подтверждения факта и содержания операции, по вопросам, возникающим в ходе проверки указанного налогоплательщика (налогового агента).
В ходе проведения тематической проверки направлен запрос от 05.02.2026г. в УГД на проведение встречной проверки по вопросу взаиморасчетов Компанией «K» и Компанией «S», который прекращен 05.03.2026г. в связи с отсутствием по месту нахождения Компанией «S».
Также по данным ИС ЭСФ за 2022г. Компанией «S» приобретение товаров, отраженных в приложенных к жалобе документах не установлено, то есть отсутствует происхождение товаров (абразивный порошок).
Следовательно, наличие договора, электронных счетов-фактур, платежных поручений, товарно-транспортных накладных их формальное соответствие установленным требованиям не свидетельствует о фактическом исполнении сторонами сделки принятых на себя обязательств и не является бесспорным доказательством совершения оспариваемых сделок.
Учитывая вышеизложенное, документы по взаиморасчетам с данным поставщиком (договор, ЭСФ, платежных поручений, товарно-транспортные накладные) не могут достоверно свидетельствовать о факте совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и, соответственно являться основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового законодательства РК.
Таким образом, исключение из вычетов расходов в сумме 35 267,8 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «S» по результатам налоговой проверки является обоснованным.
В соответствии с пунктом 1 статьи 197 Налогового кодекса от 18.07.2025г. уполномоченный орган выносит мотивированное решение с учетом решения Апелляционной комиссии.
По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.