Министерством финансов Республики Казахстан (далее – уполномоченный орган) получена жалоба Компании «A» на уведомление об устранении нарушений территориального Департамента государственных доходов (далее – таможенный орган) о начислении налога на добавленную стоимость, не уплаченного при импорте товаров.
Как следует из материалов дела, таможенным органом проведена таможенная проверка по вопросу целевого использования изделий медицинского назначения и медицинской техники, освобожденного от уплаты НДС, по результатам которой вынесено уведомление на общую сумму 9 269,9 тыс. тенге.
Компания «А», не согласившись с выводами таможенного органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение таможенного органа.
Компания «А» поясняет, что основной деятельностью Компании «А» является оптовая реализация медицинского оборудования, изделий медицинского назначения. Компания «А» осуществляют свою деятельность на основании Государственной лицензии на фармацевтическую деятельностью от 19.07.2011г.
Компания «А» сообщает, что при ввозе продукции медицинского назначения осуществлено надлежащее его декларирование, сторонами соблюдены все условия, выполнены все таможенные процедуры, законодательство Республики Казахстан в области таможенного дела не нарушено. Ввоз товаров медицинского назначения осуществлялся в рамках заключенного внешнеэкономического контракта от 04.04.2014г. с компанией «B» (Голландия).
В связи с тем, что в конце 2015 и в начале 2016 годов произошел резкий скачок курса доллара США по отношению к курсу тенге, Компания «А», не имея возможности исполнить взятые на себя договорные обязательства по оплате поставщику стоимости товара, вынуждено было произвести его возврат в полном объеме.
Кроме того, помимо возврата товара поставщик – компания «B» произвела взыскание с Компании «А» по банковской гарантии в размере 299, 8 тыс. долларов США, предоставленной в качестве обеспечения исполнения обязательств по контракту.
Учитывая сложившуюся ситуацию, а также в виду вышеуказанных факторов Компания «А» понесла существенные убытки.
Возврат товара оформлен в полном соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан согласно ДТ от 28.01.2016г. и документом от 28.01.2016г. по таможенной процедуре «экспорт» на сумму 323,6 тыс. долларов США.
Компания «А» отмечает, что воспользовалась законным правом на возврат ранее приобретенного товара, путем его экспорта в адрес поставщика, в строгом соответствии и с соблюдением норм таможенного законодательства.
Также Компания «А» сообщает, что таможенным органом применены нормы и правила нормативного правового акта принятого в 2018 году (приказ Министра финансов Республики Казахстан от 23.02.2018г. № 267), тогда как возврат товара оформлен документами от 28.01.2016г. (Постановление Правительства Республики Казахстан от 23.12.2008г. № 1229), что является нарушением норм действующего законодательства.
На основании вышеизложенного, Компания «А» просит отменить уведомление об устранении нарушений от 25.05.2020г. полностью.
Рассмотрев доводы участника ВЭД, исследовав представленные таможенным органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с пунктом 3 статьи 89 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном регулировании в Республике Казахстан» (далее - Кодекс) срок исковой давности по требованиям таможенных органов и плательщиков составляет пять лет вне зависимости от категорий плательщиков в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, в отношении которых применены льготы по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 202 Кодекса.
Подпунктом 1) пункта 6 данной статьи предусмотрено, что в период проведения таможенного контроля, в том числе после выпуска товаров – срок исковой давности продлевается на срок проведения такого таможенного контроля, исполнения решения таможенного органа, принятого по результатам проведения таможенного контроля до погашения задолженности по таможенным платежам, налогам, специальным, антидемпинговым, компенсационным пошлинам, пеней, процентов.
Согласно пункту 8 статьи 202 Кодекса условно выпущенные товары имеют статус иностранных товаров и находятся под таможенным контролем до приобретения такими товарами статуса товаров Евразийского экономического союза.
В рассматриваемом случае Компанией «А» на основании международного договора от 04.04.2014г., заключенного с компанией «B» (Голландия), осуществил ввоз товаров медицинского назначения.
Декларирование вышеуказанных товаров произведено по ДТ от 29.07.2015г., 20.07.2015г., 18.03.2015г., 09.06.2015г., 05.05.2015г. с помещением под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, с заявлением кодов ТН ВЭД – 9021 90 900 1, 9021 90 900 9, 9033 00 000 0, 9018 39 000 0 и освобождением от уплаты НДС согласно Постановлению Правительства Республики Казахстан от 23.12.2008г. № 1229 «Об утверждении Правил освобождения от налога на добавленную стоимость импорта товаров» (далее – Правило № 1229). Общая сумма товаров составила 1 253,5 тыс. долларов США.
В дальнейшем после выпуска товаров таможенным органом проведена таможенная проверка, по результатам которой установлено, что Компанией «А» часть из вышеуказанных товаров, оформленных по вышеуказанным ДТ, были вывезены за пределы Евразийского экономического союза с помещением под таможенную процедуру экспорта (ЭК-10) по ДТ от 28.01.2016г. на общую сумму – 323,6 тыс. долларов США.
Пунктом 8 Правил № 1229 установлено, что товары, указанные в пункте 5 Правил № 1229 импорта товаров должны использоваться субъектами здравоохранения для осуществления медицинской или фармацевтической деятельности в Республике Казахстан в соответствии с лицензиями на осуществление указанных видов деятельности или талоном о приеме уведомления, выданного на оптовую реализацию медицинской техники и изделий медицинского назначения.
В случае использования импортером указанных товаров в целях, не соответствующих медицинской, фармацевтической или ветеринарной деятельности в Республике Казахстан, НДС, не уплаченный при таможенной очистке таких товаров, подлежит уплате в бюджет в соответствии с налоговым законодательством, а также таможенным законодательством Евразийского экономического союза или Республики Казахстан.
Таким образом, в нарушение пункта 8 Правил № 1229, часть импортированных товаров медицинского назначения не использовались на территории Республики Казахстан субъектами здравоохранения для осуществления медицинской или фармацевтической деятельности.
Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 301 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном деле в Республике Казахстан» (далее – Кодекс о таможенном деле) условно выпущенными считаются товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, в отношении которых предоставлены льготы по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженные с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению товарами.
Условно выпущенные товары, указанные в подпункте 1) пункта 1 указанной статьи, могут использоваться только в целях, соответствующих условиям предоставления льгот.
Условно выпущенные товары имеют статус иностранных товаров и находятся под таможенным контролем.
Товары, указанные в подпункте 1) пункта 1 указанной статьи, считаются условно выпущенными до момента прекращения обязанности по уплате причитающихся сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, если иное не предусмотрено Кодексом о таможенном деле.
Согласно статье 316 Кодекса о таможенном деле экспортом является таможенная процедура, при которой товары Таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории Таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.
Учитывая, что в отношении рассматриваемых товаров предоставлена льгота по уплате НДС, данные товары в соответствии со статьей 301 Кодекса о таможенном деле являются условно выпущенными и имеют статус иностранных товаров, которые находятся под таможенным контролем до приобретения такими товарами статуса товаров Таможенного союза.
Принимая во внимание, что в отношении товаров, по которым предоставлено освобождение от уплаты НДС, не произведена уплата НДС, и данные товары не приобрели статус товаров Таможенного союза и были вывезены за пределы Евразийского экономического союза путем помещения их под таможенную процедуру экспорта, Компанией «А» нарушены цели и условия предоставления льгот по уплате налогов.
Кроме того, по аналогичному вопросу Министерством национальной экономики РК письмом от 27.11.2019г., выражено мнение, согласно которому при экспорте медицинской техники и изделий медицинского назначения за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза у импортера возникает обязанность по уплате сумм НДС, ранее не уплаченных при импорте товаров.
Относительно применения норм законодательства, действовавшего на момент проверки, отмечаем, что редакция пункта 8 Правил № 1229 идентична пункту 17 приказа Министра финансов Республики Казахстан от 23.02.2018г. №267, в связи, с чем ошибочная ссылка на нормы действующего законодательства не является основанием для неисполнения требований, указанных в уведомлении об устранении нарушений.
Таким образом, учитывая то, что условно выпущенные товары, имеющие статус иностранных товаров, не потреблены на территории Республики Казахстан, а вывезены за пределы Республики Казахстан с помещением под таможенную процедуру экспорта (ЭК-10), начисление НДС по результатам таможенной проверки таможенного органа является правомерным.
Решением Апелляционной комиссии результаты таможенной проверки по начислению НДС признаны правомерными.