Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридическое лицо
Вид налога: НДС
Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компании «U» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) о начислении налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС).
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена комплексная налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет за период с 25.04.2022г. по 22.06.2025г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС) в сумме налога 7 800,8 тыс.тенге и пени 2 734,1 тыс.тенге.
Компания «U» не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммы пени явилось нарушение статьи 400, 85 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс от 25.12.2017г.) отнесение НДС в зачет за 2 квартал 2022г. в сумме 34,7 тыс.тенге, за 3 квартал 2022г. в сумме 2 960,9 тыс.тенге, за 4 квартал 2022г. в сумме 1 955,9 тыс.тенге, за 1 квартал 2023г. в сумме (-672,2) тыс.тенге, за 2 квартал 2023г. в сумме 1 383,5 тыс.тенге, за 3 квартал 2023г. в сумме 2 713,9 тыс.тенге, за 4 квартал 2023г. в сумме (-578,4 тыс.тенге), за 1 квартал 2024г. в сумме 2,5 тыс.тенге. При этом, Компания «U» не является плательщиком НДС по решению налогового органа с 25.04.2022г.
С данным выводом налогового органа Компания «U» не согласна из-за того, что согласно уведомлению о результатах проверки Компании «U» начислены суммы налогов в размере 10 534,9 тыс.тенге. Данное начисление произошло по причине снятия Компании «U» с регистрационного учета по НДС с момента регистрации Компании «U», а именно с 25.04.2022г.
Также указано, что основанием для принятия решения явились отсутствие у руководителя и единственного учредителя Компании «U» регистрации на временное проживание в Республике Казахстан и цель его пребывания не связана с осуществлением трудовой деятельности в Республике Казахстан. По представленному миграционной службой сведению руководитель и единственный учредитель Компании «U» Д.С.В. за получением разрешения на временное проживание в Республике Казахстан не обращался. Кроме того, гражданин «D» установленные сроки нахождения в Республике Казахстан без регистрации не нарушал. К административной ответственности за нарушение миграционного законодательства не привлекался.
Компания «U» считает, что нарушений сроков пребывания на территории Республики Казахстан руководителем и единственным учредителем Компании «U» не допущено.
Проверив доводы Компания «U», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.
В соответствии с подпунктом 1) пунктом 7 статьи 85 Налогового кодекса от 25.12.2017г. снятие с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость производится в случае прекращения деятельности лица, являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено данным пунктом, – с даты представления налогового заявления о проведении налоговой проверки либо налогового заявления о прекращении деятельности, указанных в статьях 58, 60, 65 и 66 Налогового кодекса от 25.12.2017г.
В рассматриваемом случае, Компанией «U» подано налоговое заявление о проведении налоговой проверки от 22.06.2025г. в связи с прекращением предпринимательской деятельности в органы государственных доходов.
Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 400 Налогового кодекса от 25.12.2017г. суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, и указанного в случае приобретения товаров, работ, услуг, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 2) и 3) настоящего пункта, – в одном из следующих документов с выделенным в нем налогом на добавленную стоимость и указанием идентификационного номера налогоплательщика-поставщика – счете-фактуре или проездном билете (на бумажном носителе, в электронном билете, электронном проездном документе), выписанном поставщиком, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость на дату выписки счета-фактуры.
Таким образом, согласно указанной норме Налогового кодекса от 25.12.2017г. НДС относится в зачет при условии, что получатель товаров, работ, услуг является плательщиком НДС.
Согласно подпункту 6) пункта 4 статьи 85 Налогового кодекса от 25.12.2017г. снятие с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость на основании решения налогового органа по форме, установленной уполномоченным органом, производится без уведомления налогоплательщика в случаях если первый руководитель или единственный учредитель (участник) юридического лица, или индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, являются физическим лицом-иностранцем или лицом без гражданства, цель пребывания которого не связана с осуществлением трудовой деятельности в Республике Казахстан либо разрешенный срок его пребывания на территории Республики Казахстан истек.
В соответствии с подпунктом 4) пункта 6 статьи 85 Налогового кодекса от 25.12.2017г. плательщик налога на добавленную стоимость по решению налогового органа признается снятым с регистрационного учета в качестве плательщика налога на добавленную стоимость с даты возникновения случаев, установленных в подпункте 6) пункта 4 статьи 85 Налогового кодекса от 25.12.2017г., если иное не установлено данным пунктом.
Вместе с тем, согласно пункту 2 статьи 2 Закона РК от 22.07.2011г. № 477-IV «О миграции населения» (далее - Закон) если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены данным Законом, то применяются нормы международного договора.
В соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан, Правительством Кыргызской Республики, Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Таджикистан о взаимных безвизовых поездках граждан от 30.11.2000г. для граждан Российской Федерации действует безвизовый режим.
Законом Республики Казахстан от 16.05.2024г. №82-VIII ЗРК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам совершенствования законодательства в сферах миграции населения и уголовно-исполнительной системы» внесены изменения в статьи 39, 40 Закона, регулирующие условия въезда, выдачи виз, пребывания, осуществления предпринимательской деятельности бизнес-иммигрантов.
Так, согласно абзацу 3 подпункта 2) пункта 2 статьи 40 Закона запрещаются создание юридического лица, а также участие в уставном капитале коммерческих организаций путем вхождения в состав участников юридических лиц иностранцам, не получившим визы на въезд или разрешение на временное проживание в качестве бизнес-иммигрантов, за исключением иммигрантов, имеющих вид на жительство иностранца или удостоверение лица без гражданства.
Указанные нормы действуют с 28.05.2024г. и не имеют обратной силы.
Таким образом, обязанность получения разрешения на временное проживание бизнес – иммигрантам для создания юридического лица либо участия в уставном капитале коммерческих организаций на территории Республики Казахстан возникает с 28.05.2024г.
До внесения изменения в национальное законодательство в области миграции создание (учреждение) юридического лица на территории Республики Казахстан гражданином другого государства – члена Евразийского экономического союза без визы либо какого-либо иного разрешения, а также функционирование такого юридического лица без постоянного либо временного нахождения на территории Республики Казахстан участника (иностранца) либо его руководителя (иностранца) являлось легитимным.
Учитывая внесенные изменения в миграционное законодательство, а также дату вступления таких изменений в законную силу, с 28.05.2024г. иностранные лица обязаны получить разрешение на временное проживание в качестве бизнес-иммигрантов при участии в уставном капитале коммерческих организаций.
В рассматриваемом случае, Компания «U» в качестве плательщика НДС зарегистрирована в налоговом органе 25.04.2022г.
Согласно сведений ИНИС РК гражданин Российской Федерации «D» является в одном лице учредителем и руководителем Компании «U».
Следует указать, в соответствии с информацией Миграционной службы Департамента полиции от 11.06.2024г. гражданин «D» не имеет разрешения на временное проживание.
В этой связи, Решением Управления государственных доходов от 19.06.2024г. на основании подпункта 6) пункта 4 и подпункта 4) пункта 6 статьи 85 Налогового кодекса от 25.12.2017г. Компания «U» снята с регистрационного учета по НДС с момента постановки, то есть с 25.04.2022г.
При этом, как указано выше, обязанность получения разрешения на временное проживание бизнес – иммигрантам для создания юридического лица либо участия в уставном капитале коммерческих организаций на территории Республики Казахстан возникает с 28.05.2024г.
В соответствии с информацией Департамента государственных доходов (от 03.04.2026г.) в отношении Компании «U» произведена корректировка даты снятия с регистрационного учета по НДС, которой является – 28.05.2024г.
Таким образом, Компания «U» состояла на регистрационном учете по НДС в период с 25.04.2022г. по 28.05.2024г., соответственно, в праве относить суммы НДС в зачет за 2-4 кварталы 2022г., за 1-4 кварталы 2023г., за 1 квартал 2024г.
На основании вышеизложенного, начисление НДС в сумме 7 800,8 тыс.тенге по результатам налоговой проверки является необоснованным.
По результатам заседания Апелляционной комиссии, состоявшегося 09.04.2026г., принято решение - отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки полностью.