Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридическое лицо
Вид налога: КПН, НДС
Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба Компания «M» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (налоговый орган) о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора (КПН) в сумме налога 14 920,6 тыс.тенге и пени 6 325,9 тыс.тенге, налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС) в сумме налога 8 952,3 тыс.тенге и пени 4 412,9 тыс.тенге.
Компания «M» не согласившись с выводами налогового органа, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение налогового органа.
Основанием для начисления обжалуемой суммы налога и соответствующей суммой пени явилось нарушение статьи 190, 242, 400 Налогового кодекса отнесены расходы на вычеты и НДС в зачет по взаиморасчетам с Компанией «Z».
С данным выводом налогового органа Компания «M» не согласна из-за того, что с исключением из вычетов расходов и НДС из зачета по взаиморасчетам с Компанией «Z».
При этом, по мнению Компания «M» по результатам налоговой проверки сделаны выводы о сомнительности сделки, с целью способствования уклонению от уплаты налогов в бюджет.
В жалобе Компания «M» указывает, что товар был куплен и передан законно, все расчеты произведены в соответствии с Договором, заключенным с Компанией «Z», какой-либо вины или административного правонарушения со стороны Компания «M» не допущены.
Также в жалобе Компания «M» отмечает, что Компанией «Z» ограничено в выписке ЭСФ и признано неблогонадежным поставщиком позже, чем указано в акте проверки.
Проверив доводы Компании «M», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с положениями пунктов 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г. расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 - 263 Налогового кодекса от 25.12.2017г., за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом от 25.12.2017г.
При этом вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
Согласно пункту 1 статьи 400 Налогового кодекса от 25.12.2017г., суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса от 25.12.2017г., признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, а также, если выполняются условия, указанные в подпунктах 1)-4) данного пункта.
Основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 400 Налогового кодекса является счет-фактура.
Пунктом 12 статьи 412 Налогового кодекса от 25.12.2017г. предусмотрено, что счет-фактура заверяется для юридических лиц - печатью, содержащей название и указание на организационно-правовую форму, а также подписями руководителя и главного бухгалтера.
Счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то решением налогоплательщика.
Согласно пункту 1 статьи 190 Налогового кодекса от 25.12.2017г. налоговым учетом является процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями настоящего Кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и платежей в бюджет и составления налоговой отчетности.
В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса от 25.12.2017г. налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Согласно пункту 1 статьи 6 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете), бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.
В соответствии с пунктами 1 и 4 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.
Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.
Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициала и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.
Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода, а НДС подлежит отнесению в зачет при использований (будут использоваться) в целях облагаемого оборота. При этом ведение первичной учетной документации осуществляется в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете, в том числе по фиксированию факта совершения операции либо события.
Тематическая налоговая проверка Компании «M» проведена на основании приказа Комитета государственных доходов от 10.07.2025г. в соответствии с подпунктом 3-2) пункта 1 статьи 142 Налогового кодекса в отношении налогоплательщика (налогового агента), по вопросам определения налогового обязательства по взаиморасчетам с налогоплательщиком (налогоплательщиками), в отношении которого (которых) налоговым органом применены ограничения, предусмотренные статьей 120-1 Налогового кодекса от 25.12.2017г.
По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по взаиморасчетам с Компания «Z» по приобретению товаров (дорожка фехтовальная с антискользящим покрытием, катушка фехтовальная, аппарат для фиксации уколов по фехтованию) за 2022г. и НДС из зачета за 4 квартал 2022г. Оплата произведена путем безналичного расчета.
Согласно ИНИС РК основным видом деятельности Компания «Z» является – «Оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации».
Компания «Z» состоит на регистрационном учете по месту нахождения в Управлении государственных доходов.
Необходимо отметить, что согласно пункту 5 статьи 179 Налогового кодекса от 25.12.2017г. в жалобе указываются обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства.
При этом, Компания «M» к жалобе приложены в качестве доказательств копии следующих документов: платежное поручение от 26.12.2022г., Заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00) от 27.11.2022г. №1.
Между Компанией «M» (Покупатель) и Компания «Z» (Продавец) заключен Договор от 02.11.2022г.
Пунктом 1.1. Договора «Продавец» продает, а «Покупатель» оплачивает продукцию в номенклатуре, количестве и на условиях в соответствии с Приложением являющемся неотъемлемой частью Договора. Ассортимент, технические характеристики, количество, сроки поставки и цена соответствуют Приложению. Спецификация №1 к договору купли-продажи от 02.11.2022г. Наименование продукции «Дорожка фехтовальная с антискользящим покрытием» 6 штук, «Катушка фехтовальная» 12 штук, «Аппарат для фиксации уколов по фехтованию» 6 штук.
Также в накладной на отпуск запасов на сторону в графе «Наименование, характеристика» отражено «Дорожка фехтовальная с антискользящим покрытием» 6 штук, «Катушка фехтовальная» 12 штук, «Аппарат для фиксации уколов по фехтованию» 6 штук.
При этом, графы «Транспортная организация» и «Товарно-транспортная накладная (номер, дата)» не заполнены.
В рассматриваем случае, Компанией «M» к жалобе представлено Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00) от 27.11.2022г. №1, которое принято 27.11.2025г. после завершения тематической проверки. При этом в графе 2 «Наименование товара» отражено «Электрофиксатор фехтовальный» 6 штук, «Стойка штатив для электрофиксатора», «кейс для хранения и перевозки электрофиксатора», «плафоны выносные универсальные для всех моделей электрофиксатора», «катушка сматыватель «Малевич» с усиленным шнуром Malevich», «шнур подводящий к катушке сматывателю РК-1», «Дорожка фехтовальная санкционная алюминевая соревнователя «InsprationPoint АФД-20».
Также, Компанией «M» к жалобе представлено Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00) от 27.11.2022г. №1, которое принято 15.01.2026г. после завершения налоговой проверки. При этом в графе 2 «Наименование товара» отражено «Электрофиксатор фехтовальный» 6 штук, «Стойка штатив для электрофиксатора», «кейс для хранения и перевозки электрофиксатора», «плафоны выносные универсальные для всех моделей электрофиксатора», «катушка сматыватель «Малевич» с усиленным шнуром Malevich», «шнур подводящий к катушке сматывателю РК-1», «Дорожка фехтовальная санкционная алюминевая соревнователя «InsprationPoint АФД-20».
При этом, следует отметить что согласно ИС СОНО Компания «Z» Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00) от 27.11.2022г. №1 предоставлено 20.12.2022г., Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00) от 04.04.2023г. №2 предоставлено 04.04.2023г., которые отозваны, а также Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00) от 27.11.2022г. №1 представлены 26.11.2025г., 27.11.2025г., 14.01.2026г., 15.01.2026г. после завершения проверки.
Согласно ИС СОНО Компания «Z»:
- декларация по КПН (ф.100.00) за 2022г. представлена с нулевыми показателями;
- в декларации по НДС (ф.300.00) за 4 квартал 2022г. в строке 300.00.016 II «Импорт из государств-членов Евразийского экономического союза» указана сумма оборотов по приобретению без НДС 40 873,9 тыс.тенге, сумма НДС 4 904,9 тыс.тенге.
- декларации по ИПН (ф.200.00) за 4 квартал 2022г. отозваны 13.02.2023г., 20.05.2024г.;
- декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2022г. не представлена.
Из вышеприведенного следует, что у Компании «Z» отсутствуют соответствующая материально-техническая база, транспортные средства, а также трудовые ресурсы для поставки товаров.
Компания «Z» отсутствует по местонахождению, о чем свидетельствуют акты налогового обследования от 22.11.2022г., 22.02.2023г., 19.04.2023г., 05.08.2024г., 09.09.2024г., 26.09.2024г.
В соответствии с пунктом 1 статьи 143 Налогового кодекса от 25.12.2017г. встречной проверкой является проверка налоговым органом лиц, осуществляющих операции с налогоплательщиком (налоговым агентом), в отношении которого налоговым органом проводится комплексная или тематическая проверка, с целью получения дополнительной информации о таких операциях, подтверждения факта и содержания операции, по вопросам, возникающим в ходе проверки указанного налогоплательщика (налогового агента).
В ходе проведения тематической проверки направлен запрос от 05.09.2025г. в Управление государственных доходов на проведение встречной проверки по вопросу взаиморасчетов Компанией «M» и Компанией «Z», который прекращен 03.10.2025г. в связи с отсутствием Компания «Z» по юридическому адресу.
Также, необходимо отметить, что основными поставщиками Компания «Z» являются:
1) Компания «P», основным видом деятельности является «Оптовая торговля цементом, песком и гравием».
По данным ИС ЭСФ за 2022г. Компания «P» оказаны штукатурные работы, левкас Компания «Z».
Компания «P» декларация по КПН (ф.100.00) за 2022г. представлена с нулевыми показателями, декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (ф.700.00) за 2022г. не представлена;
2) Компания «R», основным видом деятельности является «Оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации».
По данным ИС ЭСФ за 2022г. Компания «R» реализован трансформатор Компания «Z».
3) Компания «Т» основным видом деятельности является «Прочая розничная торговля не в магазинах».
По данным ИС ЭСФ за 2022г. Компания «Т» реализовало кабель Компания «Z».
4) Компания «G» основным видом деятельности является «Производство электрораспределительной и регулирующей аппаратуры».
По данным ИС ЭСФ за 2022г. Компания «G» реализовало кабель Компания «Z».
Как указано выше, а также согласно информации Управления государственных доходов оплата Компания «Z» НДС на товары, импортированные с территории государств-членов ЕАЭС за ноябрь месяц 2022г., согласно предоставленного платежного поручения от 26.12.2022г. на сумму 4 904,9 тыс.тенге не подтверждена (письмо от 20.02.2026г.).
Также по данным ИС ЭСФ за 2022г. Компания «Z» приобретение товаров, отраженных в приложенных к жалобе документах не установлено, то есть отсутствует происхождение товаров (дорожка фехтовальная с антискользящим покрытием, катушка фехтовальная, аппарат для фиксации уколов по фехтованию).
Следовательно, наличие договора, электронных счетов-фактур, платежное поручение от 26.12.2022г., их формальное соответствие установленным требованиям не свидетельствует о фактическом исполнении сторонами сделки принятых на себя обязательств и не является бесспорным доказательством совершения оспариваемых сделок.
Учитывая вышеизложенное, документы по взаиморасчетам с данным поставщиком (договор, ЭСФ, накладная на отпуск запасов на сторону и т.д.) не могут достоверно свидетельствовать о факте совершения операций и обеспечить адекватное отражение данных операций в бухгалтерском учете и, соответственно являться основанием для отнесения расходов на вычеты и НДС в зачет в соответствии с положениями налогового законодательства РК.
Таким образом, исключение из вычетов расходов за 2022г. и НДС из зачета за 4 квартал 2022г. по взаиморасчетам с Компания «Z» по результатам налоговой проверки является обоснованным.
В соответствии с пунктом 1 статьи 197 Налогового кодекса от 18.07.2025г. уполномоченный орган выносит мотивированное решение с учетом решения Апелляционной комиссии.
По результатам заседания Апелляционной комиссии принято решение – оставить обжалуемое уведомление о результатах проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения.