Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: юридическое лицо
Вид налога: КПН
Министерством финансов Республики Казахстан (далее - уполномоченный орган), получена апелляционная жалоба Компании «I» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – орган государственных доходов) о начислении КПН.
Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена тематическая налоговая проверка по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет за период с 01.01.2022г. по 31.12.2022г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении корпоративного подоходного налога с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора (КПН) в сумме 12 731,2 тыс.тенге и пени в сумме 3 755,4 тыс.тенге.
Компания «I», не согласившись с выводами органа государственных доходов, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение органа государственных доходов.
Основанием для начисления КПН явилось нарушение статьи 242 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс от 25.12.2017г.), то есть отнесены на вычеты за 2022г. расходы по взаиморасчетам с Компанией «N».
С данными выводами органа государственных доходов Компания «I» не согласна и приводит следующие доводы.
Из жалобы Компании «I» следует, что по результатам налоговой проверки установлено, что за 2022г. отсутствуют обязательные подтверждающие документы, а именно:
1) транспортные накладные, складские ордера, документы;
2) подтверждающие хранение, погрузку и разгрузку товаров.
Также Компания «I» отмечает, что органом государственных доходов сделан вывод, что у поставщика Компании «N» не имелось возможности фактически выполнять работы, оказывать услуги либо осуществлять поставку товаров, поскольку в отношении Компании «N» в 2023г. органом государственных доходов применены ограничения предусмотренные 120-1 Налогового кодекса от 25.12.2017г., в связи с чем на Компанию «I» возложена обязанность в течении 30 рабочих дней произвести корректировку декларации на товары в соответствии с порядком внесения изменений и дополнений в сведения, указанные в декларации на товары.
Далее из жалобы следует, что с целью полного и объективного подтверждения факта действительности поставки товара Компания «I» обратилось с письменным запросом к Компании «Е», 19.01.2026г. получен письменный ответ с приложением полного перечня документов (грузовые таможенные декларации, инвойсы, товарно-транспортные накладные) по приобретению товаров (кабельно-проводниковую продукцию промышленного назначения и различные комплектующие к нему) у резидента Российской Федерации Компании «S» и передвижению товаров в Республике Казахстан.
Компания «I» в жалобе отмечает, что фактическая поставка товара (линейно-сцепной арматуры для проводов СИП и сопутствующее оборудование) в соответствии с условиями договоров от Компании «Е» к Компании «N» и от Компании «N» в адрес Компании «I» подтверждаются соответствующими документами (накладные на отпуск запасов товара, электронные счета-фактуры, акты сверок), которые приложены к жалобе.
Также из жалобы следует, что далее Компанией «I» указанный товар реализован в адрес Компании «R», который, в связи с отсутствием у Компании «N» собственного склада, хранился на складе Компании «Е» и был отгружен со склада Компании «Е» в адрес Компании «R», а грузоперевозка осуществлялась Компанией «А» по поручению и за счет Компании «I» (копии договора транспортной экспедиции, акты выполненных работ и акт сверки прилагаются).
Кроме того, в жалобе Компании «I» отмечено, что в соответствии с общеправовым принципом недопустимости обратной силы закона, а также положениями Налогового кодекса от 25.12.2017г., материальные нормы налогового права применяются в редакции, действовавшей на момент возникновения обязательства и выявленного нарушения, следовательно, оценка правомерности действий налогоплательщика и выводы о наличии нарушения должны осуществляться исключительно по нормам Налогового кодекса от 25.12.2017г.
Также в жалобе указано, что согласно пункту 1 Нормативного постановления Верховного Суда Республики Казахстан от 22.12.2022г. №9 «О некоторых вопросах применения судами налогового законодательства», судам следует иметь в виду, что нормативные правовые акты, принятые по вопросам налогового администрирования и введенные в действие к моменту выполнения налоговым органом действия (бездействия) или вынесения им решения, подлежат применению при выполнении этих действий (бездействия) или вынесения решения. К налоговым отношениям, связанным с возникновением, исполнением или прекращением налогового обязательства налогоплательщика или обязанности налогового агента, подлежат применению нормативные правовые акты, действовавшие на момент возникновения, исполнения или прекращения налогового обязательства налогоплательщика, или обязанности налогового агента.
Компания «I» считает, что органом государственных доходов не доказаны факты занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога, иного нарушения, вменяемого уведомлением о результатах проверки, сделанные выводы носят формальный характер, не подтверждены достаточными доказательствами и основаны на неверном толковании норм законодательства.
Проверив доводы Компании «I», исследовав представленные органом государственных доходов материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г. расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
Расходы будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.
Пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса от 25.12.2017г. установлено, что налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Подпунктом 2) статьи 1 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) определено, что первичные учетные документы – документальное свидетельство как на бумажном, так и на электронном носителе факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет.
В пунктах 2 и 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете указано, что формы или требования к первичным документам, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Первичные документы, формы которых или требования к которым не утверждены, индивидуальные предприниматели и организации разрабатывают самостоятельно либо применяют формы или требования, утвержденные в соответствии с законодательством Республики Казахстан, или применяют к учету формы, представленные физическими лицами – нерезидентами или юридическими лицами – нерезидентами, не зарегистрированными на территории Республики Казахстан, которые должны содержать обязательные реквизиты, указанные в подпунктах 1)-7) пункта 3 данной статьи.
В соответствии с пунктом 4 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.
Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода, а также подтверждаться соответствующими документами. При этом, в соответствии с нормами Налогового кодекса от 25.12.2017г. налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению товаров по взаиморасчетам Компании «I» с Компанией «N» за 2022г. на сумму 63 656,1 тыс.тенге. Оплата произведена безналичным путем.
Компания «N» состоит на регистрационном учете в территориальном органе государственных доходов. Вид деятельности – оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации.
В соответствии с данными ИС СОНО Компанией «N» представлены Декларации по КПН (ф.100.00), согласно которых доход за 2022г. – 1 044 201,1 тыс.тенге.
Также согласно сведений ИС СОНО у Компании «N» в 2022г. числилось 3 работника, декларация по налогу на имущество, налогу на транспортные средства, по земельному налогу (ф.700.00) за 2022г. не представлена.
Из вышеприведенного следует, что у Компании «N» отсутствуют материальные ресурсы для поставки вышеуказанных товаров.
Следует отметить, что в соответствии c пунктами 1 и 2 статьи 143 Налогового кодекса от 25.12.2017г. встречной проверкой является проверка налоговым органом лиц, осуществлявших операции с налогоплательщиком (налоговым агентом), в отношении которого налоговым органом проводится комплексная или тематическая проверка, с целью получения дополнительной информации о таких операциях, подтверждения факта и содержания операций, по вопросам, возникающим в ходе проверки указанного налогоплательщика (налогового агента).
Встречная проверка является вспомогательной по отношению к комплексной или тематической проверке.
В рассматриваемом случае, органом государственных доходов, в целях подтверждения взаиморасчетов с Компанией «I», направлен запрос от 28.08.2025г. территориальный орган государственных доходов на проведение встречной проверки Компании «N», который прекращен по причине отсутствия данного предприятия по адресу государственной регистрации.
Необходимо отметить, что в подтверждение доводов Компании «I» к жалобе приложены документы (договор, накладные на отпуск запасов на сторону, электронные счета-фактуры, акты сверок) по приобретению товара (бандажный крюк, корпус для предохранителя, плавкая вставка, ОПН с прокалывающим зажимом, анкерный зажим, скрепа, бандажная стальная лента, концевой колпачок, изолированный прокалывающий зажим, поддерживающий зажим) у Компании «N».
В соответствии с пунктом 1.1. Договора поставки от 23.07.2021г. (далее – Договор от 23.07.2021г.), заключенного между Компанией «I» и Компанией «N», Поставщик (Компании «N») обязуется поставить, а Покупатель (Компания «I») оплатить и принять на условиях настоящего договора кабельно-проводниковую продукцию надлежащего качества, по цене и в количестве указанных в приложении, которые являются неотъемлемой частью Договора.
Согласно пунктам 2.1.-2.3. Договора от 23.07.2021г. общая стоимость складывается из сумм приложений к данному договору, условия оплаты и сроки поставки указываются в приложении, расчеты между сторонами осуществляются в безналичной форме.
К жалобе также приложены электронный счет-фактура (ЭСФ) от 25.02.2022г. на сумму 40 549,3 тыс.тенге (в том числе НДС 4 344,6 тыс.тенге), накладная на отпуск запасов на сторону от 23.02.2022г. на сумму 40 549,3 тыс.тенге (в том числе НДС 4 344,6 тыс.тенге).
Согласно данных документов Компанией «I» приобретены следующие товары: SOT 29.10R бандажный крюк – 2 906 штук, SV 29.253 корпус для предохранителя – 2 313 штук, KW16.02 плавкая вставка – 2 381 штука, SO 80 S анкерный зажим – 750 штук, COT 36 скрепа – 3 669 штук, COT 37 бандажная стальная лента – 4 275 метров, PK 99.2595 концевой колпачок – 1 093 штуки, SLIР 12.1 изолированный прокалывающий зажим – 7 546 штук, SO 130 поддерживающий зажим – 2 165 штук.
Кроме того, к жалобе приложены ЭСФ от 23.05.2022г. на сумму 30 745,5 тыс.тенге (в том числе НДС 3 294,1 тыс.тенге), накладная на отпуск запасов на сторону от 20.05.2022г. на сумму 30 745,5 тыс.тенге (в том числе НДС 3 294,1 тыс.тенге).
Согласно данных документов Компанией «I» приобретены следующие товары: SOT 29.10R бандажный крюк – 2 150 штук, SV 29.253 корпус для предохранителя – 1 633 штуки, KW16.02 плавкая вставка – 1 565 штук, SE 45.275-15 ОПН с прокалывающим зажимом – 100 штук, SO 80 S анкерный зажим – 300 штук, COT 36 скрепа – 7 000 штук, COT 37 бандажная стальная лента – 4 800 метров, PK99.2595 концевой колпачок – 600 штук, SLIW 50 герметичный прокалывающий зажим – 2 200 штук, SO 130 поддерживающий зажим – 2 100 штук.
Следует отметить, что Компанией «I» к жалобе приложен Договор транспортной экспедиции от 01.12.2020г. (далее – Договор от 01.12.2020г.), заключенный между Компанией «I» и Компанией «А».
В соответствии с пунктом 1.1. Договора от 01.12.2020г. Экспедитор (Компания «А») берет на себя обязательство совершить от своего имени, за счет Заказчика (Компании «I») и на основании заявок Заказчика следующие поручения: организовать перевозку груза автомобильным транспортом в технически исправном состоянии, заключить Договор перевозки с третьими лицами, обеспечить отправку и получение груза, выполнить все поручения Заказчика согласно условиям настоящего Договора.
Согласно пункту 3.1. Договора от 01.12.2020г. прием грузов от Заказчика осуществляется Экспедитором на основании товарно-транспортных накладных (ТТН) и сопроводительных документов на груз, а в случае необходимости – пропуска на право проезда к месту погрузки грузов.
Также Компанией «I» к жалобе приложены транспортные заявки Компании «I» от 23.02.2022г., от 24.05.2022г. на маршрут Алматы–Атырау, на перевозку кабельной арматуры и акты выполненных работ (оказанных услуг) от 28.02.2022г. на сумму 200,0 тыс.тенге, от 23.06.2022г. на сумму 310,0 тыс.тенге, в которых в графе «Наименование работ (услуг)» указано: в строке 1 – транспортные услуги Алматы–Атырау, в строке 2 – услуги экспедитора.
Кроме того, к жалобе приложена ТТН от 23.02.2022г. на перевозку следующих товаров: SOT 29.10R бандажный крюк – 2 906 штук, SV 29.253 корпус для предохранителя – 2 313 штук, KW16.02 плавкая вставка – 2 381 штука, SO 80 S анкерный зажим – 750 штук, COT 36 скрепа – 3 669 штук, COT 37 бандажная стальная лента – 4 275 метров, PK99.2595 концевой колпачок – 1 093 штуки, SLIР 12.1 изолированный прокалывающий зажим – 7 546 штук, SO 130 поддерживающий зажим – 2 165 штук.
А также ТТН от 24.05.2022г. на перевозку следующих товаров: SOT 29.10R бандажный крюк – 2 150 штук, SV 29.253 корпус для предохранителя – 1 633 штук, KW16.02 плавкая вставка – 1 565 штука, SE 45.275-15 ОПН с прокалывающим зажимом – 100 штук, SO 80 S анкерный зажим – 300 штук, COT 36 скрепа – 7 000 штук, COT 37 бандажная стальная лента – 4 800 метров, PK99.2595 концевой колпачок – 600 штук, SLIW 50 герметичный прокалывающий зажим – 2 200 штук, SO 130 поддерживающий зажим – 2 100 штук.
Согласно данных ТТН перевозчиком является Компания «А», грузоотправитель – Компания «I», грузополучатель – Компания «R», пункт погрузки – город Алматы, пункт разгрузки – город Атырау.
Необходимо отметить, что согласно условиям приложенного к жалобе Договора реализации товара от 28.10.2021г., заключенного между Компанией «I» и Компанией «R», Поставщик (Компания «I») обязуется партиями передавать в собственность Покупателя (Компания «R») линейно-сцепную арматуру для проводов СИП и сопутствующее оборудование. В Приложении (Спецификации) №1 к данному договору указаны следующие товары: анкерный зажим, корпус предохранителя, зажим поддерживающий, плавкая вставка, крюк бандажный, бандажная лента, прокалывающий зажим, скрепа, колпачок, хомут.
Также следует указать, что в соответствии с приложенными к жалобе договором реализации товара от 21.02.2022г., писем от 23.02.2022г., от 23.05.2022г., накладных на отпуск товаров на сторону от 23.02.2022г., от 20.05.2022г., ЭСФ от 23.02.2022г., от 23.05.2022г., сопроводительных накладных на товары от 23.02.2022г., от 23.05.2022г., ответом на обращение касательно выдачи информации и документов по происхождению товара от 19.01.2026г. и приложений к нему (грузовые таможенные декларации, инвойсы, международные товарно-транспортные накладные (CMR), заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф.328.00), счета-фактуры, транспортные накладные), Компанией «N» вышеуказанные товары приобретены у Компании «Е», хранение осуществлялось в складских помещениях данного предприятия, которое в свою очередь осуществило импорт товара с территории Эстонии и Российской Федерации.
Вышеприведенные доводы Компанией «I» и приложенные в обоснование доводов документы подтверждаются сведениями, отраженными в ИС ЭСФ, ИС СОНО, ИС Астана -1.
Учитывая вышеизложенное, документы по взаиморасчетам Компании «I» с Компанией «N» являются основанием для отнесения расходов на вычеты в соответствии с положениями налогового законодательства Республики Казахстан.
Таким образом, исключение из вычетов расходов за 2022г. в сумме 63 656,1 тыс.тенге по взаиморасчетам с Компанией «N» является необоснованным.
На основании вышеизложенного, учитывая нормы статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г. начисление КПН за 2022г. в сумме 12 731,2 тыс.тенге, по результатам налоговой проверки является необоснованным.
По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение – отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки органа государственных доходов полностью.