Вид спора: налоговые споры
Категория налогоплательщика: индивидуальный предприниматель
Вид налога: ИПН, НДС
Министерством финансов Республики Казахстан (далее-уполномоченный орган) получена апелляционная жалоба ИП «P» на уведомление о результатах проверки территориального Департамента государственных доходов (далее – налоговый орган) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Как следует из материалов дела, органом государственных доходов проведена комплексная налоговая проверка ИП «P» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, за период с 01.01.2022г. по 30.09.2024г., по результатам которой вынесено уведомление о начислении индивидуального подоходного налога с доходов, не облагаемых у источника выплаты (ИПН) в сумме 5 249,1 тыс.тенге и пени 2 196,0 тыс.тенге, налога на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (НДС) в сумме 3 914,4 тыс.тенге и пени 1 581,5 тыс.тенге.
ИП «P» не согласно с уведомлением о результатах проверки полностью и приводит следующие доводы.
В жалобе ИП «P» указывает, что взаиморасчеты с ТОО «F» и ТОО «B» осуществлялись в период их фактического нахождения по месту регистрации, при этом поставки ТМЦ подтверждены полным пакетом первичных учетных документов и электронных счетов-фактур.
По мнению ИП «P» прекращение встречных проверок по причине отсутствия контрагентов по месту регистрации не свидетельствует о нереальности хозяйственных операций и не может являться самостоятельным основанием для исключения расходов из вычетов и сумм НДС из зачета.
Также ИП «P» ссылается на положения налогового законодательства, а также Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете), предусматривающие подтверждение операций первичными документами.
В жалобе отмечено отсутствие судебных актов о признании сделок недействительными, приговора суда, а также ограничений, предусмотренных статьей 120-1 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (Налоговый кодекс от 25.12.2017г.)
ИП «P» считает, что проверка проведена косвенным методом без надлежащего исследования представленных документов, в связи с чем выводы о доначислении ИПН и НДС являются необоснованными.
Проверив доводы ИП «P», исследовав представленные налоговым органом материалы, уполномоченный орган пришел к следующим выводам.
В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 242 Налогового кодекса от 25.12.2017г. расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса от 25.12.2017г., за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
В соответствии с пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса от 25.12.2017г. суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса от 25.12.2017г., признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, а также если выполняются условия, указанные в подпунктах 1) -4) данного пункта.
Следует указать, что основанием для отнесения в зачет НДС является счет-фактура в соответствии со статьей 400 Налогового кодекса от 25.12.2017г.
При этом выписка счета-фактуры, являющегося обязательным документом для всех плательщиков НДС, осуществляется в соответствии с требованиями статьи 412 Налогового кодекса от 25.12.2017г.
Согласно пункту 12 статьи 412 Налогового от 25.12.2017г. счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то приказом налогоплательщика. При этом копия приказа должна быть доступна для визуального ознакомления получателей товаров, работ, услуг.
Пунктами 2 и 3 статьи 190 Налогового кодекса от 25.12.2017г. определено, что учетная документация включает в себя: бухгалтерскую документацию для лиц, на которых в соответствии с Законом о бухгалтерском учете возложена обязанность по ее ведению; стандартный файл проверки - для лиц, добровольно представляющих данный файл; первичные учетные документы – для лиц, указанных в пункте 4 данной статьи; налоговые формы; налоговую учетную политику; иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.
Если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Согласно пункту 1 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.
Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.
Кроме того, в соответствии с подпунктом 6) пункта 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях должны содержать обязательные реквизиты, где среди прочего предусмотрено указание наименования должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления.
Таким образом, расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычеты и в зачет по НДС при условии, что расходы по товарам, работам, услугам должны быть направлены на получение дохода и использованы в целях облагаемого оборота, а также подтверждаться соответствующими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером или работником, уполномоченным на то приказом налогоплательщика.
В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению товаров за 2022-2024гг. в сумме 52 491,0 тыс.тенге и НДС из зачета за 4 квартал 2022г., 1-3 кварталы 2023г. в сумме 3 302,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «F» и ТОО «B».
По взаиморасчетам с ТОО «F»
По результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы по приобретению товаров за 2022г. в сумме 24 974,6 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «F».
Согласно данным ИС ИНИС РК ТОО «F» зарегистрировано в Управлении государственных доходов (УГД) с 18.02.2020г.
Основной вид деятельности: оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации.
Следует отметить, что в ходе налоговой проверки ИП «P» представлены разовые заявки на поставку товара, накладные на отпуск товара, платежные поручения.
В ходе налоговой проверки на основании представленных документов и данных ИС ЭСФ установлено, что в рамках условий заявки на поставку товара ИП «P» приобретены товары на сумму 24 974,6 тыс.тенге.
Оплата произведена путем безналичного расчета.
При этом, анализ сведений ИС ЭСФ показал, что данные товары ТОО «F» приобретены у ТОО «Н» которым согласно данных ИС «АСТАНА-1» указанные товары импортированы с Республики Узбекистан.
Из изложенного следует, что взаиморасчеты Товарищества с ТОО «F» подтверждены соответствующими документами (заявки на поставку товара, накладные, ЭСФ), происхождение товара установлено (Республика Узбекистан - ТОО «Н» - ТОО «F» - ИП «P»).
Кроме того, согласно данных ИС ЭСФ, а также представленных к жалобе документов (договоры о государственных закупках товаров, накладная на отпуск запасов на сторону) ИП «P» указанные товары в дальнейшем реализованы в адрес государственных учреждений, предприятий квазигосударственного сектора и организаций, финансируемых из бюджета.
Следовательно, расходы по приобретению товаров подлежат отнесению на вычеты за 2022г.
На основании вышеизложенного, исключение из вычетов расходов по взаиморасчетам с ТОО «F» и соответствующее начисление ИПН в указанной части по результатам налоговой проверки являются необоснованными.
По взаиморасчетам с ТОО «B»
В рассматриваемом случае, по результатам налоговой проверки исключены из вычетов расходы за 2022-2023гг. в сумме 27 516,5 тыс.тенге и НДС из зачета за 4 квартал 2022г., 1-3 кварталы 2023г. в сумме 3 302,0 тыс.тенге по взаиморасчетам с ТОО «B» по приобретению товаров.
Следует отметить, что в ходе налоговой проверки ИП «P» представлены разовые заявки на поставку товара, накладные на отпуск товара, платежные поручения.
В ходе налоговой проверки на основании представленных документов и данных ИС ЭСФ установлено, что в рамках условий заявки на поставку товара ИП «P» приобретены товары на сумму 27 516,5 тыс.тенге, НДС 3 302,0 тыс.тенге.
Оплата произведена путем безналичного расчета.
При этом, анализ сведений ИС ЭСФ показал, что данные товары ТОО «B» приобретены у ТОО «Н» и ТОО «G».
Поставщиком второго уровня у ТОО «Н» является ТОО «G», которым согласно данных ИС «АСТАНА-1» указанные товары импортированы с Республики Узбекистан.
Из изложенного следует, что взаиморасчеты ИП «P» с ТОО «B» подтверждены соответствующими документами (заявки на поставку товара, накладные, ЭСФ), происхождение товара установлено (Республика Узбекистан) - ТОО «Н», ТОО «G» - ТОО «B» - ИП «P»).
Кроме того, согласно данных ИС ЭСФ ИП «P» указанные товары в дальнейшем реализованы в адрес государственных учреждений, предприятий квазигосударственного сектора и организаций, финансируемых из бюджета.
Следовательно, расходы по приобретению товаров подлежат отнесению на вычеты за 2022-2023гг. и НДС по данным расходам в зачет за 4 квартал 2022г., 1, 2, 3 кварталы 2023г.
На основании вышеизложенного, исключение из вычетов расходов и НДС из зачета по взаиморасчетам с ТОО «B» и соответствующее начисление ИПН и НДС в указанной части по результатам налоговой проверки являются необоснованными.
Необходимо отметить, что согласно пункту 5 статьи 193 Налогового кодекса Республики Казахстан от 18.07.2025г. (Налоговый кодекс от 18.07.2025г.) в жалобе указываются обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства. К жалобе прилагаются документы, подтверждающие эти обстоятельства, на которых налогоплательщик (налоговый агент) основывает свой требования и иные документы, имеющие отношение к делу.
Следует указать, что ИП «P» в жалобе не приведены доводы относительно исключения НДС из зачета за 4 квартал 2023г. в сумме 398,1 тыс.тенге и за 3 квартал 2024г. в сумме 214,3 тыс.тенге.
По результатам заседания Апелляционной комиссии, принято решение – отменить обжалуемое уведомление о результатах проверки Департамента в части исключения из вычетов расходов и НДС из зачета по взаиморасчетам с ТОО «F» и ТОО «B», а в остальной части оставить без изменения.